趙延琴

【摘 要】在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的當前，審計作為一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動在促進國家計劃的實現(xiàn)，合理利用資源，保護社會財產(chǎn)，維護財經(jīng)法紀，提高經(jīng)濟效益，揭示財政、金融、企業(yè)，以及各個方面問題，起著極其重要的作用，對于治理經(jīng)濟環(huán)境，維護國家經(jīng)濟秩序，加強廉政建設(shè)，保障市場經(jīng)濟健康發(fā)展，構(gòu)建和諧社會有著積極的意義。

【關(guān)鍵詞】審計；獨立性；機制；對策

審計獨立性，從字面理解，就是要求審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在進行審計工作的過程中要保持自己和單位獨立。審計是我國一種重要的經(jīng)濟管理手段，審計必須表現(xiàn)出獨立性，要求審計機構(gòu)以及審計人員還包括相關(guān)的利害關(guān)系者保持獨立于雙方的一種狀態(tài)以利于審計人員在審計工作中正常進行，還有審計結(jié)果的客觀與公正。對于審計人員來說，如果喪失了獨立性，那么無論其業(yè)務(wù)技能多么高超，他對財務(wù)報表表示的意見，對使用和依賴此種意見的客戶、投資者、債權(quán)人和政府機構(gòu)將毫無價值。對審計工作獨立性的認知，主要包括以下幾點：首先是獨立的主體包括什么：審計的獨立性不僅指審計人員個人的獨立，還應包括審計機構(gòu)的機關(guān)獨立。在現(xiàn)代社會中表現(xiàn)為無論是國家審計、社會審計還是內(nèi)部審計，基本上是以審計機構(gòu)的方式存在。因此，如果審計機構(gòu)不能獨立于被審計組織之外，審計人員的審計工作就無獨立性可言。因此，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不僅要獨立于委托人，還要與其相關(guān)團體保持超然獨立，以實現(xiàn)其對公眾的責任。

一、審計獨立性機制概述

審計制度的獨立性是市場經(jīng)濟社會防范差錯的一種有效機制。審計獨立性是審計組織和審計人員與相關(guān)的利害關(guān)系者保持公平中立的一種狀態(tài)，包括了機構(gòu)設(shè)置的獨立，審計人員的獨立，工作的獨立以及財務(wù)的獨立。審計獨立性的對象指出了審計機構(gòu)和審計人員應如何保持審計獨立性，所以影響社會審計獨立性的主體因素應包括審計機構(gòu)和審計人員。審計人員獨立性原則的要旨是使審計人員免于利益沖突，奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。當審計人員在工作中擁有直接經(jīng)濟利益時，獨立性將受到損害。而存在間接的財務(wù)利益時，則要視具體事項分析對獨立性的影響程度。

高水平的審計來自高業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計團隊，企事業(yè)單位內(nèi)部審計制度是否真正能為實現(xiàn)其最終服務(wù)目標，不僅要有完善的內(nèi)部審計工作標準作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更為重要的是要有一批高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計人員。審計人員不能停留在已有的知識和經(jīng)驗而固步自封，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了較高的要求。所以，加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高水平高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風險的比較有效的措施。為有效地規(guī)避審計風險，每名審計人員都要樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上去理解審計風險，包括規(guī)范審計程序，改進審計方法，監(jiān)督評價并重。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎(chǔ)審計模式，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

二、解決審計獨立性的對策

1.解決審計經(jīng)費瓶頸問題，提高審計獨立性

審計涉及到對經(jīng)濟命脈的監(jiān)督把握，首先必須解決審計經(jīng)費的問題，對于依靠罰沒收入分成來解決工作經(jīng)費如同飲鴆止渴不僅毀壞審計機關(guān)聲譽還導致的審計質(zhì)量降低。所以只有擁有必要的審計經(jīng)費，解決車、船、住等實際問題，使審計部門在經(jīng)濟上斷絕同被審計單位依靠，才能有效維護審計人員工作的獨立性，提高了審計部門的廉政形象，徹底落實“八不準”規(guī)定。

2.合理配置，調(diào)整人力資源，提高審計的獨立性

（1）增加后備力量的投入，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，作為解決辦法可以有針對性的吸收社會上的有職稱、有能力、有專業(yè)技術(shù)職能的人才加入到審計隊伍中來，同時減少行政管理人員數(shù)量，提高人員考核力度，按照工作量定崗定人等有效方法解決人力不足的問題。

（2）加強培訓，提高專業(yè)技能

審計作為一門專業(yè)性很強的工作，從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)技術(shù)水平，才能保證工作質(zhì)量。審計所涉及的領(lǐng)域越來越寬，在技術(shù)越來越細化的當前，僅僅具備專業(yè)知識但沒有其他知識的儲備很難干好審計工作，如何不受知識層面的制約，是目前急需要解決的問題之一。作為審計部門的領(lǐng)導在深抓教育培訓的同時應該著重“偏才”的培養(yǎng)，避免業(yè)多而不精對審計質(zhì)量的影響，拓展審計人員的知識面，合理配置人力資源，做好對口審計提高審計質(zhì)量。

3.減少干擾因素提高獨立性

審計機構(gòu)的處理、處罰權(quán)已是一個沉重的負擔，對于國家來講審計結(jié)果的真實性、公正性、是發(fā)現(xiàn)問題提供宏觀決策的依據(jù)相比較問題的發(fā)現(xiàn)其意義遠遠大于對問題的處理，審計部門應該直接對政府負責，不直接參與對被審計單位違反財政、財務(wù)收支的行為進行處理處罰，審計完成后將審計出的問題在審計報告中如實、公正的反映，并提出相應的處理處罰建議，按被審計單位的財政財務(wù)隸屬關(guān)系提交給政府，政府部門對發(fā)現(xiàn)的問題按照管理權(quán)限屬于行政職責范圍內(nèi)的由工商、稅務(wù)等行政部門進行處理，觸犯法律法規(guī)的按照法律法規(guī)所規(guī)定的由司法機構(gòu)如檢察院對發(fā)現(xiàn)的問題進行處理處罰，并將處理處罰結(jié)果回饋審計機關(guān)。

總之，獨立性是審計的靈魂，是保證審計質(zhì)量的前提。保持和維護審計人員的獨立性需要政府、行業(yè)、社會共同的參與和不斷的努力。

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