孫文娟　曹玉玲

[摘 要] 近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的日益深化，醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生著巨大的變化，審計(jì)工作在醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理工作中逐漸受到重視，工作實(shí)施的效果已初見端倪。本文從審計(jì)工作逐步開展的實(shí)踐出發(fā)，就加強(qiáng)醫(yī)院管理做了一些有益的探索。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)療機(jī)構(gòu)；審計(jì)；監(jiān)督管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

自2009年4月深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革啟動(dòng)實(shí)施以來，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，給醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求。我院作為集醫(yī)療、科研、教學(xué)于一身的三級(jí)甲等綜合性醫(yī)院，根據(jù)2006年衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求，自2012年設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專職審計(jì)人員。在領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持下，審計(jì)科根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，積極探索和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，沒有只停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)上，而是拓寬到包括醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理、重大項(xiàng)目投資、設(shè)備和大宗物資購(gòu)置的經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)、成本和預(yù)算等，以提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為目的、評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性各個(gè)方面，審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)，較好地完成了各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

1 不斷完善審計(jì)工作規(guī)章制度，為審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供重要保障

在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上，我院審計(jì)部門立足于醫(yī)院自身的實(shí)際情況，緊密圍繞醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略和工作重點(diǎn)，逐步完善了具有醫(yī)院特色的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度。這個(gè)制度體系構(gòu)建是以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，相繼完善制定了《內(nèi)部審計(jì)制度》、《內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度》、《基本建設(shè)管理制度》、《重要崗位人員監(jiān)督管理辦法》、《醫(yī)院重要崗位人員輪換制度》等規(guī)章制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位、職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)程序及操作規(guī)程等方面做出了明確規(guī)定，為審計(jì)工作規(guī)范、有序開展提供了有力的制度保障。

2 建立定期經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)分析評(píng)價(jià)機(jī)制

根據(jù)衛(wèi)生部《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南》及財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)，從住院科室、門診科室和醫(yī)技科室三個(gè)方面定期對(duì)全院及各科室經(jīng)營(yíng)狀況和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)完成情況進(jìn)行同比、環(huán)比統(tǒng)計(jì)分析評(píng)價(jià)，有助于院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院、科室的運(yùn)營(yíng)情況做到心中有數(shù)、便于決策和適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略。

（1）住院科室從收入、出院人數(shù)、出院者平均住院日、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)、病床使用率、出院患者人均費(fèi)用、每床日醫(yī)藥費(fèi)用及收入結(jié)構(gòu)等指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；

（2）門診科室從收入、門診量、門診診次費(fèi)用、收入結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；

（3）醫(yī)技科室從收入、工作量及消耗材料成本等方面進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

3 對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)逐步規(guī)范化

對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)貫穿于設(shè)備引進(jìn)、使用管理、維修和報(bào)廢的全過程。

3.1 引進(jìn)前

大型設(shè)備采購(gòu)前進(jìn)行公示，接受群眾意見，從審計(jì)角度對(duì)設(shè)備引進(jìn)提供意見；進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置前的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測(cè)與分析，對(duì)設(shè)備年使用人數(shù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、年收入總額、年費(fèi)用支出、年利潤(rùn)、保本工作量、保本收入及投資成本回收期進(jìn)行分析，監(jiān)督設(shè)備購(gòu)置是否適合醫(yī)院、科室當(dāng)前業(yè)務(wù)量，是否合理購(gòu)置設(shè)備，不因盲目引進(jìn)而造成醫(yī)療資源的閑置和浪費(fèi)。

3.2 購(gòu)置中

（1）對(duì)招投標(biāo)過程實(shí)行監(jiān)督。我院自三級(jí)甲等醫(yī)院復(fù)審后，單價(jià)5萬元以上醫(yī)療設(shè)備委托專業(yè)的招標(biāo)代理公司集中招標(biāo)采購(gòu)。審計(jì)對(duì)招投標(biāo)工作的監(jiān)督重點(diǎn)一是對(duì)開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過程的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)醫(yī)院效益；二是審查供應(yīng)商資質(zhì)、設(shè)備資質(zhì)、維保期、售后服務(wù)方面的保護(hù)性要求等。

（2）設(shè)備合同審查。審計(jì)作為合同簽訂前會(huì)簽流程的一個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審查20萬以上設(shè)備是否有上級(jí)主管部門批文；是否由使用部門提交歸口采購(gòu)部門經(jīng)辦，并經(jīng)院辦公會(huì)或職代會(huì)討論通過；是否符合院內(nèi)規(guī)定需經(jīng)招標(biāo)、議標(biāo)、比價(jià)方式確定供應(yīng)商及產(chǎn)品；合同設(shè)備規(guī)格型號(hào)、產(chǎn)地、價(jià)格、維修期等是否符合投標(biāo)文件規(guī)定。

3.3 投入使用后

設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)后進(jìn)行跟蹤審計(jì)。原則上20～50萬元設(shè)備每年作跟蹤經(jīng)濟(jì)效益分析；50萬元～100萬元設(shè)備每半年作跟蹤效益分析；100萬元以上設(shè)備，每季度作跟蹤分析，檢查實(shí)際使用是否達(dá)到預(yù)期效果。（1）設(shè)備有沒有閑置及使用率的高低；（2）在技術(shù)上，設(shè)備能否適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)；（3）在經(jīng)濟(jì)效益上，實(shí)際取得的經(jīng)濟(jì)效益與購(gòu)置前所做的可行性論證中的經(jīng)濟(jì)效益分析是否符合，有多大差距，能否按預(yù)期收回成本并創(chuàng)造較好的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)大型設(shè)備的效益分析及跟蹤分析能夠確實(shí)掌握設(shè)備使用情況，規(guī)范采購(gòu)行為，避免盲目引進(jìn)。

3.4 設(shè)備款項(xiàng)支付審計(jì)

定期對(duì)設(shè)備付款結(jié)算進(jìn)行審計(jì)并形成制度化。（1）審查付款是否按照合同規(guī)定進(jìn)度進(jìn)行。（2）審查結(jié)算手續(xù)是否完備，附合同結(jié)算單、醫(yī)療設(shè)備驗(yàn)收單，且單據(jù)上各項(xiàng)簽字是否齊備。

3.5 設(shè)備維修項(xiàng)目審計(jì)

審計(jì)內(nèi)容包括維修前各項(xiàng)手續(xù)是否完備，使用科室、維修部門、主管科室、主管院長(zhǎng)及院長(zhǎng)簽字是否齊全。維修合同條款是否符合合同法規(guī)定、價(jià)款是否合理等。

3.6 設(shè)備報(bào)廢清理審計(jì)

對(duì)應(yīng)報(bào)廢的設(shè)備審查以下內(nèi)容：（1）使用科室提出的報(bào)廢申請(qǐng)；（2）維修人員及管理部門出具鑒定意見；（3）報(bào)請(qǐng)?jiān)簢?guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)審核；（4）財(cái)務(wù)、設(shè)備管理部門減賬是否有上級(jí)主管部門批文。避免了固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的盲目性，保證了國(guó)有資產(chǎn)安全。

4 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和效益意識(shí)，重大項(xiàng)目實(shí)施前進(jìn)行分析預(yù)測(cè)

在重大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的立項(xiàng)上，進(jìn)行充分的事前成本分析和效益預(yù)測(cè)，形成嚴(yán)格規(guī)范的論證報(bào)告。論證報(bào)告主要包括：項(xiàng)目立項(xiàng)、現(xiàn)有條件、立項(xiàng)目的、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益及項(xiàng)目建議。

5 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)監(jiān)督，從源頭規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為

經(jīng)濟(jì)合同的簽訂實(shí)行會(huì)簽流程，審計(jì)科作為合同會(huì)簽中的一環(huán)，主要從管理角度對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其中不合理、不完善的條款提出合理化建議。經(jīng)過招投標(biāo)的，審查是否按中標(biāo)文件擬定，合同條款是否全面完整且符合相應(yīng)合同法規(guī)要求，意思表達(dá)是否具體、清晰、無歧義，內(nèi)容是否前后矛盾、有遺漏、對(duì)醫(yī)院是否有潛在風(fēng)險(xiǎn)等；非招標(biāo)的，還要審查經(jīng)濟(jì)合同簽約方主體資質(zhì)是否合格等，盡可能減少管理中的漏洞，規(guī)避了醫(yī)院相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤監(jiān)督經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)，通過動(dòng)態(tài)管理，不斷健全和完善合同管理制度，促使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序發(fā)展。

6 加強(qiáng)醫(yī)院日常管理的監(jiān)督

（1）定期對(duì)醫(yī)療科室收費(fèi)、退費(fèi)情況，促使醫(yī)療收費(fèi)、退費(fèi)及時(shí)、合理、合法，監(jiān)督醫(yī)院收支業(yè)務(wù)遵守內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度。

（2）每季度與財(cái)務(wù)科聯(lián)合，對(duì)藥劑科、總務(wù)科、器械科進(jìn)行實(shí)地物資清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)、賬賬相符，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，保證庫(kù)存物資的合法、安全、完整和有效使用。

7 積極參與全面預(yù)算工作

我院全面開展醫(yī)院全面預(yù)算工作，作為審計(jì)部門積極參與醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。院領(lǐng)導(dǎo)高度重視醫(yī)院全面預(yù)算工作，成立了以院長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師為核心的醫(yī)院全面預(yù)算管理委員會(huì)。根據(jù)全面預(yù)算的總體要求及全面預(yù)算管理制度與職責(zé)，對(duì)科室上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行分析評(píng)估，有疑義的及時(shí)與科室溝通，聽取科室預(yù)算升幅降幅不平穩(wěn)的原因并加以核實(shí)。

目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作雖然取得了一定的成績(jī)，但仍處于初級(jí)階段，必然存在不足之處。在今后的工作中，要努力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能將審計(jì)工作切實(shí)開展起來并加以深化，而不是流于形式；同時(shí)要更加注重同各科室的交流與溝通，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題，增加監(jiān)督檢查的深度和廣度，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，將審計(jì)工作全面開展下去。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則[EB/OL].（ 2003-06-01）. http：//www.caein.com/index.asp？xAction=xReadNews&NewsID=79727

[2] 中華人民共和國(guó)衛(wèi)生部.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定[EB/OL].（2006-08-16）. http：//news.xinhuanet.com/politics/2006-09/27/content_5144458.htm

[3]丁涵容，王靖，王延青.從審計(jì)的角度探討醫(yī)院的設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益分析[J].中外健康文摘，2012（45）.

[4]王志芹.完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 提高醫(yī)院管理水平[J].中國(guó)美容醫(yī)學(xué)，2012（Z2）.