李軍

【摘 要】 我國(guó)在上世紀(jì)90年代引入了納稅會(huì)計(jì)和納稅籌劃兩個(gè)概念以來，理論界很少有人關(guān)注它們之間的關(guān)聯(lián)。這樣就導(dǎo)致了企業(yè)在設(shè)立納稅會(huì)計(jì)崗位、納稅籌劃等問題上存在著盲目性，然而納稅籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它可以給企業(yè)帶來可觀的收益。本文將從納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性出發(fā)，對(duì)納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的操作模式進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 納稅會(huì)計(jì)；納稅籌劃；協(xié)調(diào)；操作

一、納稅籌劃的概念及特點(diǎn)

納稅籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。納稅籌劃的特點(diǎn)具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.目的性

所謂目的性就是指稅收籌劃活動(dòng)是有目的的，即以降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益，使承擔(dān)的稅收降到最低。因此，企業(yè)就必須選擇較低稅負(fù)的納稅方案，因?yàn)橹挥卸愗?fù)降低了稅收成本才能降低。

2.合法合理性

合法合理性是指企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)必須以符合國(guó)家稅收政策和法律為前提，否則就是稅收違法行為。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中也要將其與實(shí)際相結(jié)合，充分考慮到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不能盲目的進(jìn)行納稅籌劃，做到納稅籌劃的合理性。

3.籌劃性

是指企業(yè)對(duì)未來的納稅事項(xiàng)進(jìn)行合理的規(guī)劃，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益得到最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。納稅籌劃必須立足于企業(yè)的整體稅負(fù)的降低，不能單純的降低某個(gè)稅負(fù)。同時(shí)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化等。

4.專業(yè)性

納稅籌劃活動(dòng)并不是一個(gè)企業(yè)、某個(gè)個(gè)人按照自己的主觀愿望能夠完成的，它是一項(xiàng)涉及到稅法、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理等與一體的綜合性活動(dòng)。在我國(guó)隨著企業(yè)對(duì)納稅籌劃的重視程度的加大，中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的納稅籌劃工作的專業(yè)性也在不斷加強(qiáng)。

二、納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)系

納稅會(huì)計(jì)和納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面：

1.納稅會(huì)計(jì)具有納稅籌劃的基本職能

納稅會(huì)計(jì)是企業(yè)按照國(guó)家稅收政策和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的人員，主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部涉稅事項(xiàng)的籌劃、核算、反映等，以維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低稅收成本的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。我們可以從定義中看出納稅會(huì)計(jì)的職能包含兩方面含義：

首先，作為納稅人要在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生前進(jìn)行合理的納稅籌劃。

其次，要以國(guó)家的稅收政策和會(huì)計(jì)制度為前提，運(yùn)用科學(xué)的會(huì)計(jì)方法對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行核算。

2.納稅籌劃的主體依托是納稅會(huì)計(jì)

上述說到納稅會(huì)計(jì)局域納稅籌劃的職能，就是說納稅籌劃要依靠納稅會(huì)計(jì)而存在。這就明確了納稅籌劃的主體問題，同時(shí)也糾正了大多數(shù)人將納稅會(huì)計(jì)設(shè)立只是解決繁重財(cái)務(wù)工作的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。從實(shí)踐中證明納稅會(huì)計(jì)的設(shè)立是企業(yè)納稅籌劃和進(jìn)行涉稅工作的需要，只有專業(yè)的納稅會(huì)計(jì)才能更好的完成企業(yè)的納稅籌劃工作。

三、納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃操作模式的探討

關(guān)于納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃操作的模式，我們可以從國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩方面進(jìn)行探討：

1.我國(guó)納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃操作模式

首先，在我國(guó)企業(yè)中設(shè)立納稅會(huì)計(jì)是企業(yè)生存發(fā)展的必然需求。我國(guó)企業(yè)肩負(fù)著向國(guó)家上繳稅金的重任，我國(guó)主要的財(cái)政收入來源于工商稅收，表明了企業(yè)的負(fù)擔(dān)不是很輕，因此企業(yè)的管理者越來越加大了對(duì)稅金方面的重視程度。同時(shí)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中還要面對(duì)隨時(shí)變化的稅收政策，這就在稅金核算方面向企業(yè)提出了新的要求。因此，在我國(guó)企業(yè)中設(shè)立納稅會(huì)計(jì)，不僅是財(cái)務(wù)工作的需要，更是為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。企業(yè)中的納稅會(huì)計(jì)的責(zé)任是很重大的，它要對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算，以便出現(xiàn)錯(cuò)納稅和少納稅的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)也要合理的利用好最新的稅收政策，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供少納稅的方案，降低企業(yè)的稅金支出。特別是在我國(guó)大中型的企業(yè)中，面對(duì)應(yīng)納稅種過多、稅負(fù)較大等問題來說，設(shè)立納稅會(huì)計(jì)就非常有必要。

例如：遼寧省的一家米面企業(yè)每年需要收購(gòu)水稻12000多噸，公司按照財(cái)務(wù)需求設(shè)立了出納、成本、資產(chǎn)、往來會(huì)計(jì)，并沒有專門設(shè)立納稅會(huì)計(jì)，辦稅人員由會(huì)計(jì)兼任。公司的管理層出于節(jié)省開支的觀點(diǎn)，多次拒絕了財(cái)務(wù)經(jīng)理要求設(shè)立納稅會(huì)計(jì)的要求。該企業(yè)也從未購(gòu)買過《農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票》，這樣就使該企業(yè)每年要上繳近400萬元的增值稅。從去年開始公司為了謀求發(fā)展，聽取了財(cái)務(wù)專家的建議，設(shè)立了納稅會(huì)計(jì)崗位，具體的負(fù)責(zé)納稅業(yè)務(wù)和納稅籌劃，并負(fù)責(zé)報(bào)稅、送表、領(lǐng)購(gòu)并管理發(fā)票等。該企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)提出了采購(gòu)員必須向辦稅員領(lǐng)取并向收購(gòu)單位開具足額的發(fā)票的建議，建議實(shí)施后為該企業(yè)減少了增值稅1872000元（12000*1200元/噸*13%）。因此可以看出，企業(yè)在設(shè)立納稅會(huì)計(jì)上的支出是十分必要的。

其次，就是關(guān)于合理的選擇納稅籌劃和納稅會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)模式。由于我國(guó)引入納稅會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)時(shí)間尚晚，有關(guān)納稅會(huì)計(jì)的職責(zé)和任務(wù)還不夠明確，企業(yè)只有根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況在實(shí)踐中摸索。我們?cè)谘芯恐胁浑y發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)將納稅會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單的認(rèn)為是對(duì)涉稅事項(xiàng)的歸集、核算等，這就不利于區(qū)分納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)。因此，為了更合理的進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際操作中根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，恰當(dāng)?shù)囊?guī)劃納稅會(huì)計(jì)模式，具體的可以分為以下四種模式：

（1）超大型企業(yè)和上市公司可以采用獨(dú)立型納稅會(huì)計(jì)模式。這種模式是由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的納稅會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，它的職責(zé)是對(duì)納稅方案進(jìn)行全面的設(shè)計(jì)，直接參與企業(yè)的的財(cái)務(wù)策劃，進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)核算，定期向管理者提供納稅分析報(bào)告等。

（2）大中型企業(yè)可以采用平行的納稅會(huì)計(jì)模式。在操作上是在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立納稅會(huì)計(jì)部門與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相平行。該種模式的職責(zé)是在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中主持納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的參與下實(shí)施完成，并定期進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)的核算和納稅信息的報(bào)告等。

（3）小型企業(yè)可以采用分離的納稅會(huì)計(jì)模式。是指專門設(shè)立納稅會(huì)計(jì)崗位，將納稅業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。在這種模式下是委托或者直接由納稅會(huì)計(jì)參與納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)，直接參與方案的實(shí)施，并進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)核算等。

（4）小型微利企業(yè)可以采用統(tǒng)一的納稅會(huì)計(jì)模式。這種模式是指由財(cái)務(wù)崗位進(jìn)行統(tǒng)一的全面核算，將納稅籌劃方案交給中介機(jī)構(gòu)來完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)納稅事項(xiàng)的落實(shí)工作等。

需要說明的是，無論企業(yè)采用何種納稅會(huì)計(jì)模式都要將會(huì)計(jì)的一般職能的“量”與納稅籌劃的“質(zhì)”相結(jié)合。企業(yè)不應(yīng)盲目的按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小選擇納稅籌劃模式，應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大小、涉稅事項(xiàng)的多少來選擇適宜的納稅籌劃方式。

2.外國(guó)納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃操作模式

從全球范圍來看，由于每個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)稅制等宏觀環(huán)境的不同，納稅會(huì)計(jì)的模式也有所不同，納稅籌劃中承擔(dān)的任務(wù)也出現(xiàn)了差異，大體上可以分為三類：

（1）法國(guó)、德國(guó)采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算的模式。這種模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位要在進(jìn)行全面經(jīng)濟(jì)核算的同時(shí)，兼顧納稅籌劃，可以說是一項(xiàng)全面的操作模式。

（2）英國(guó)、美國(guó)采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)相互分離的模式。這種模式下，納稅籌劃承擔(dān)的任務(wù)是要獨(dú)立設(shè)置納稅會(huì)計(jì)，主要承擔(dān)的是涉稅業(yè)務(wù)的核算和納稅籌劃兩個(gè)任務(wù)。

（3）日本、荷蘭采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)混合的模式。顧名思義，混合模式下納稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要進(jìn)行分工協(xié)作，對(duì)納稅計(jì)劃進(jìn)行落實(shí)，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案等。

在有的國(guó)家中，納稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相分離的，這些國(guó)家的企業(yè)就可以將納稅籌劃交給專門的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行落實(shí)，而不必通過納稅會(huì)計(jì)來完成。上述的外國(guó)納稅會(huì)計(jì)模式可以為我國(guó)企業(yè)提供很好的借鑒。

四、總結(jié)

綜上所述，納稅籌劃的主體是納稅會(huì)計(jì)，它是納稅會(huì)計(jì)的基本職能。合理的選擇適合本企業(yè)的納稅籌劃模式不僅可以為企業(yè)降低稅收成本，還會(huì)給企業(yè)帶來活力，因此企業(yè)要設(shè)立與納稅籌劃所需要的納稅會(huì)計(jì)類型，達(dá)到最佳的納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式。

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