肖麗慶

營業(yè)稅改增值稅是我國的一項(xiàng)重大的稅制改革，作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，其具有極其重要的意義。并于2012年開始以上海為試點(diǎn)，首先在交通運(yùn)輸和服務(wù)業(yè)方面開始營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，這也是我國營業(yè)稅改增值稅稅制改革拉開的序幕。由于長期以來我國實(shí)行的稅收制度在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，其弊端越發(fā)的顯現(xiàn)出來，所以國家加快了營業(yè)稅改增值稅的改革，在17%和13%兩個(gè)檔次的增值稅率基礎(chǔ)上又增加了11%和6%兩個(gè)檔次，主要是針對于交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來實(shí)施，這樣就有效的規(guī)范了我國的稅收制度， 使稅收制度更加科學(xué)、合理，而且對于試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的發(fā)展將起到積極的推動(dòng)作用，有利于我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。繼上海試點(diǎn)后，目前已相繼在多個(gè)省市進(jìn)行推廣，其所帶來的意識較為深遠(yuǎn)。

一、營業(yè)稅改增值稅改革實(shí)施的背景

長期以來在我國的稅收收入中，其中流轉(zhuǎn)稅占有較大的比例，流轉(zhuǎn)稅制主要是由增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅并行，企業(yè)承擔(dān)著較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且存在著很多不合理的地方，所以在近幾年，國家加快了稅收制度改革的步伐，通過對稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，減少企業(yè)的各務(wù)負(fù)擔(dān)，從而推進(jìn)稅務(wù)改革的快速推進(jìn)。稅務(wù)改革首先在東北地區(qū)實(shí)施，將增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型改革，然后將基擴(kuò)大到全面，這項(xiàng)改革的實(shí)施有效的擴(kuò)大了增值稅抵扣的范圍。這種消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，有效的改變?yōu)榱碎L期以來購買固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策，營業(yè)稅也以屬人兼屬地原則為主。但隨后又拉來了營業(yè)稅改革的序幕， 以上海為試點(diǎn)啟動(dòng)了營業(yè)稅改增值稅的改革，這也是我國“十二五”期間稅收制度改革的重點(diǎn)規(guī)劃，而且力急在“十二五”期間將營業(yè)稅改增值稅的改革在全面范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，這樣在制度上使我國長期以來存在的貨物與勞務(wù)稅收政策不協(xié)調(diào)的問題得以解決。由于在我國的總稅收中增值稅和營業(yè)稅占有較大的比重，所以將營業(yè)稅改增值稅其意義重要，影響深遠(yuǎn)，同時(shí)在整體改革實(shí)施過程中也具有較大的難度，不僅涉及較廣的范圍，而且存在著復(fù)雜的利益調(diào)整關(guān)系。

二、營業(yè)稅改增值稅的意義

1.能夠有效的降低企業(yè)的稅收成本

通過營業(yè)稅改增值稅的改革，可以有效的解決當(dāng)前我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中普遍認(rèn)為面臨的稅收負(fù)擔(dān)，由于在改革過程中實(shí)行的差額征收體制，其更為合理，對于有效的緩解當(dāng)前中小企業(yè)的稅負(fù)，提高整體經(jīng)濟(jì)效益都具有極其重要的意義。

2.使我國的稅收制度得以進(jìn)一步完善

長期以來在我國的稅收征管工作中，存在著重復(fù)征收營業(yè)稅的情況，這在一定程度上制約了我國稅收制度的發(fā)展，而通過營業(yè)稅改增值稅改革，不僅消除了長期以來重復(fù)征稅的問題，而且有利于我國稅收制度的完善。改革后針對交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收11%和6%的低稅率，而且其征稅以增值的部分為基礎(chǔ)，這樣有效的避免了重復(fù)征稅，而且也減輕了企業(yè)的實(shí)際納稅額，企業(yè)的稅務(wù)改革中得到實(shí)干，而且也使我國稅收制度得以進(jìn)一步完善，有利于稅收制度的健康發(fā)展。

3.可以加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的步伐

通過營業(yè)稅改增值稅的改革，對于當(dāng)前我國大力扶持的第三產(chǎn)業(yè)，及推進(jìn)社會(huì)的專業(yè)分工都具有極其重要的人用，而且加快了社會(huì)經(jīng)濟(jì)格局的轉(zhuǎn)變，特別是針對于服務(wù)行業(yè)中稅制的改革，有效的加快了第三產(chǎn)業(yè)中服務(wù)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，對國民經(jīng)濟(jì)的提高具有極大的促進(jìn)作用。

三、營業(yè)稅改增值稅需要注意的問題

1.稅負(fù)的減輕不同企業(yè)存在著差異

營業(yè)稅改增值稅其目的是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但這種減負(fù)并不是針對于所有企業(yè)的，在具體落實(shí)過程中由于企業(yè)性質(zhì)的不同，其所表現(xiàn)的增減情況也各不相同。增值稅是針對于增值部分進(jìn)行征稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這對于交通運(yùn)輸企業(yè)來講是極為有利的，其不僅稅率降低了，而且通過抵扣還可以對一部分稅負(fù)進(jìn)行減少，真正起到了減稅的目的。但對于服務(wù)業(yè)來講，由于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，所以也就沒有抵扣一說，這樣服務(wù)業(yè)不但沒有起到減負(fù)的目的，反倒稅負(fù)還增加了，特別是對于一些小企業(yè)來講，由于沒有增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣，所以無形中導(dǎo)致稅負(fù)的增加，沒有從改革中獲得稅收收益。

2.沒有給物價(jià)帶來什么實(shí)質(zhì)性的影響

在營業(yè)稅改增值稅的改革過程中，很多人覺得稅負(fù)的降低會(huì)導(dǎo)致一些商品或是服務(wù)降低，給消費(fèi)者帶來實(shí)惠，但實(shí)質(zhì)在改革過程中并沒有對物質(zhì)帶來多大的影響。油價(jià)的上升基本上與稅負(fù)的降低相互抵減了，而服務(wù)業(yè)由于稅負(fù)加重，所以服務(wù)不可能減值。甚至有部分企業(yè)將增值稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而導(dǎo)致一些商品或是服務(wù)的價(jià)值增加。

3.存在著國稅和地稅分賬的問題

在我國的稅收體制中，營業(yè)稅和增值稅作為兩大主要稅種，是國家財(cái)政和地方財(cái)政的主要收入來源。增值稅由國稅進(jìn)行征收，75%上繳國家財(cái)政，其他歸地方財(cái)政，而營業(yè)稅作為地方財(cái)政的主要收入，歸地稅進(jìn)行征收，全部歸入地方財(cái)政。在營業(yè)稅改增值稅后，這就存在著中央和地方在收入如何分成的問題，即國稅和地方如何進(jìn)行分賬。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅作為我國非常重要的一些減稅政策措施，是稅制改革進(jìn)程中的重要舉措，其對企業(yè)的發(fā)展及社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)都是有著極其重要的作用，所以在實(shí)施過程中，各地區(qū)和各行業(yè)都要對營業(yè)稅改增值稅的重要的意義有一個(gè)深刻的認(rèn)識，通過對稅務(wù)務(wù)和財(cái)務(wù)工作的有效調(diào)整，同時(shí)還要加快對信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的調(diào)整和完善，在自身經(jīng)營過程中充分的利用到相關(guān)的優(yōu)惠政策制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而努力提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)快速增長的基礎(chǔ)上，加快我國稅制改革的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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