劉萍

[摘要]中小企業(yè)在我國企業(yè)中所占比例較大，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要來源。但由于種種因素的影響，我國中小企業(yè)內(nèi)部管理控制存在一些問題，嚴(yán)重制約了其發(fā)展。因此，完善中小企業(yè)內(nèi)部管理控制是中小企業(yè)經(jīng)營管理亟須解決的問題。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制；因素；措施

[中圖分類號(hào)]F272[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）31-0069-02

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要位置，在一定程度上，中小企業(yè)促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，盡管如此，中小企業(yè)還沒有發(fā)揮出其所有的作用，也就是說沒有將其重要性充分發(fā)揮出來。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的靈魂，與發(fā)達(dá)國家的中小企業(yè)相比，我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面相對(duì)較弱，這也是制約我國中小企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。由此可見，中小企業(yè)應(yīng)該重視完善內(nèi)部控制，認(rèn)真分析影響中小企業(yè)內(nèi)部控制因素，并提出相應(yīng)的措施，為我國中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

1影響中小企業(yè)內(nèi)部控制的因素

1.1內(nèi)部控制自身的局限性

內(nèi)部控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，而這些控制程序需要付出一定的成本，如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行等都必須付出代價(jià)，發(fā)生成本。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)組織必然會(huì)比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯(cuò)弊就有可能發(fā)生而得不到控制。然而在實(shí)踐中中小企業(yè)內(nèi)部控制的成本與效益卻難以估計(jì)，需要個(gè)人主觀判斷。主觀判斷的失誤可能會(huì)使必要的控制未能實(shí)施而造成更大的損失，也可能會(huì)使某些控制成本超過預(yù)期收益導(dǎo)致控制程序得不償失。

內(nèi)部控制制度是建立在不相容職務(wù)相分離的基礎(chǔ)之上的，這就可以避免發(fā)生集體舞弊的行為，如果集體舞弊不能得以避免，那么內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮其作用。在中小企業(yè)中集體舞弊事件常有發(fā)生，財(cái)務(wù)人員與他人合伙，向公司提供假的財(cái)務(wù)信息。

另外，由于中小企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)有限，加之內(nèi)部控制都是由人建立和進(jìn)行的，因此人的素質(zhì)高低直接關(guān)系著內(nèi)部控制工作的好壞。如果由于人員素質(zhì)有限，導(dǎo)致經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)誤解、誤判的現(xiàn)象出現(xiàn)，那么即使具有多么完善的內(nèi)部控制體系，也是沒有意義的。由此可見，提高中小企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)水平是非常重要的。

1.2中小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位層次低

從現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范來看，我國對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，基本上是處于內(nèi)部控制目標(biāo)層次的最低級(jí)，只包括：保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。與COSO報(bào)告相比，沒有提及內(nèi)部控制提高經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等，所以我國的規(guī)范更多著眼于監(jiān)督而不是企業(yè)的內(nèi)部管理。這與企業(yè)的實(shí)際需要有不一致性，容易導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)施內(nèi)部控制的主動(dòng)性降低，更多的企業(yè)是被動(dòng)地建立內(nèi)部控制制度，會(huì)給內(nèi)部控制的效果帶來很大影響。

1.3中小企業(yè)沒有健全的企業(yè)文化

企業(yè)文化與內(nèi)部控制密切相關(guān)。企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營的一種理念，它在一定程度上約束了員工的行為，它使員工將思想與行為統(tǒng)一起來，促進(jìn)企業(yè)自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)文化一定程度上促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。在中小企業(yè)中，并沒有將企業(yè)文化建設(shè)重視起來，絕大多數(shù)中小企業(yè)沒有形成自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，也沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好地結(jié)合起來。事實(shí)證明，沒有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的。同時(shí)，企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在于員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育。

2完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

2.1從管理者開始提高內(nèi)部控制意識(shí)

控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┨囟ㄕ吆统绦虬l(fā)生影響的各種因素。控制環(huán)境主要反映企業(yè)內(nèi)部管理者、業(yè)主、其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)，即構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員及其他成分的基礎(chǔ)。中小企業(yè)內(nèi)部控制的控制主體是所有者，控制客體是員工和整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中應(yīng)注重企業(yè)所有者和員工對(duì)控制的作用。中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)所有者造就的，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)所有者是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。所有者的領(lǐng)導(dǎo)方式?jīng)Q定一個(gè)企業(yè)以后發(fā)展的管理特點(diǎn)和企業(yè)文化。因此企業(yè)所有者要認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受監(jiān)督。企業(yè)所有者要明白企業(yè)財(cái)務(wù)和決策人在行使權(quán)力時(shí)多一份制約，多一份提醒、多一道程序才使企業(yè)經(jīng)營少一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多一份保障。

2.2進(jìn)一步完善中小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系也是非常密切的。公司治理結(jié)構(gòu)在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和運(yùn)行，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，公司治理結(jié)構(gòu)也可以理解為實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部控制也發(fā)揮著重要作用，發(fā)揮出了自身的監(jiān)控功能，有效地監(jiān)控公司治理結(jié)構(gòu)。事實(shí)上，公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制有很多地方都是相互包含的，例如，董事會(huì)和經(jīng)理之間的授權(quán)控制既是公司治理結(jié)構(gòu)中的一部分，同時(shí)也是內(nèi)部控制中的一部分。中小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)如果不合理，那么中小企業(yè)內(nèi)部控制也不可能發(fā)揮出其應(yīng)有的作用?？茖W(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)包括民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則，高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。中小企業(yè)首先要科學(xué)地劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理各個(gè)權(quán)力主體的權(quán)利和責(zé)任；其次要完善企業(yè)各利益主體之間的相互制約機(jī)制。

2.3建立、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

中小企業(yè)根據(jù)單位類型和內(nèi)部管理的需要建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度的中小企業(yè)，財(cái)務(wù)人員分工不明確，配備不全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，故中小企業(yè)必要建立自己的財(cái)務(wù)管理體系，賬務(wù)處理程序制度應(yīng)符合本企業(yè)的特殊性，建立內(nèi)部牽制制度和嚴(yán)格的稽核制度，建立原始記錄管理制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。

2.4進(jìn)一步加強(qiáng)員工培訓(xùn)

中小企業(yè)員工素質(zhì)整體偏低，這一現(xiàn)實(shí)情況影響了中小企業(yè)的發(fā)展。為了促進(jìn)中小企業(yè)各方面的快速發(fā)展，應(yīng)該提高員工的整體素質(zhì)，進(jìn)一步加強(qiáng)員工培訓(xùn)。通過培訓(xùn)使員工明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離以后，要提高財(cái)務(wù)經(jīng)理的職業(yè)能力和專業(yè)知識(shí)，要改變用人觀念，關(guān)鍵管理崗位不能安排家族人員，以及由于人力資源的不足，員工身兼數(shù)職的現(xiàn)象。

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