王輝

[摘 要] 在復(fù)雜的國際社會(huì)背景下，市場(chǎng)競爭越來越激烈，新的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)研究方法提出了新的要求。如何構(gòu)建具有中國特色的會(huì)計(jì)研究方法體系是值得深入探討的問題，在信息有效性視角下對(duì)會(huì)計(jì)研究方法選擇進(jìn)行研究更是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞] 信息；有效性；會(huì)計(jì)；研究方法；選擇

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 21. 009

[中圖分類號(hào)] F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）21- 0011- 02

1 我國會(huì)計(jì)研究的主要方法

會(huì)計(jì)研究的主要方法包括實(shí)證研究方法、規(guī)范研究方法和行為研究方法。實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派偏重的會(huì)計(jì)研究方法是實(shí)證研究法，其與價(jià)值判斷無關(guān)，實(shí)證研究法對(duì)會(huì)計(jì)政策的決策人士而言尤為重要，有利于他們對(duì)有關(guān)決策的后果進(jìn)行解釋與分析。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法是規(guī)范研究方法，其關(guān)心的重點(diǎn)是怎樣限制世界，怎樣進(jìn)行規(guī)范運(yùn)行，其與價(jià)值判斷息息相關(guān)，經(jīng)常被用于描述應(yīng)該如何計(jì)量資產(chǎn)等問題。研究的方法主要是運(yùn)用邏輯推理的方法，并用文字將其記錄下來，以此對(duì)研究的結(jié)果展開討論。它傳遞出來的是人們的理念、思想以及愿望。行為科學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)中的應(yīng)用就體現(xiàn)在行為研究法上，其認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門面向行為的科學(xué)，通過傳遞會(huì)計(jì)信息內(nèi)容以達(dá)到直接或間接影響人們行為的目的。行為研究法主要研究的是會(huì)計(jì)信息的行為效應(yīng)，其應(yīng)用效應(yīng)主要包括經(jīng)濟(jì)后果、社會(huì)后果和政治后果3種。

2 我國會(huì)計(jì)研究方法選擇存在的問題

2.1 會(huì)計(jì)研究體系不完善

會(huì)計(jì)實(shí)證研究由于受我國會(huì)計(jì)研究方法不成熟等各種因素的影響，沒有形成完整的理論體系，而有效的會(huì)計(jì)實(shí)證研究需要有完善的理論體系來指導(dǎo)。王立彥在《會(huì)計(jì)實(shí)證研究，亟待改變下游徘徊格局》中就曾指出，我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)證研究學(xué)術(shù)鏈條缺乏最基本的獨(dú)立完整性，使得我國的會(huì)計(jì)研究總是處于下游階段，沒有擁有屬于自己的上游研究，通常都是借助經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)等其他學(xué)術(shù)領(lǐng)域的某種成熟理論學(xué)說。我國會(huì)計(jì)實(shí)證研究缺乏完備的理論體系指導(dǎo)，很多會(huì)計(jì)實(shí)證研究人員對(duì)于微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科的理論知識(shí)沒有完全掌握。學(xué)者蔡祥認(rèn)為我國會(huì)計(jì)實(shí)證研究人員對(duì)西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論沒有求真務(wù)實(shí)的精神，對(duì)其缺乏檢驗(yàn)，對(duì)西方的實(shí)證研究盲目照搬，完全忽略中國目前的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，使得其不能完全適用于中國的國情。

2.2 我國會(huì)計(jì)研究信息質(zhì)量水平偏低

根據(jù)尤金·法瑪?shù)挠行袌?chǎng)的假說理論，可將市場(chǎng)分為弱式有效市場(chǎng)、半強(qiáng)式有效市場(chǎng)和強(qiáng)式有效市場(chǎng)3種。按照我國目前的市場(chǎng)狀況，我國正處于弱式有效市場(chǎng)。我國的資本市場(chǎng)發(fā)展不完善，市場(chǎng)提供的信息不夠全面，甚至在很多方面都存在著嚴(yán)重的缺陷，缺乏真實(shí)性、可靠性，有些甚至存在著嚴(yán)重的滯后性，獲得的信息質(zhì)量較低。

3 會(huì)計(jì)研究方法的選擇分析

3.1 完善規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法體系

建立規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法相結(jié)合的研究體系，便于對(duì)會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行選擇。同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)研究人員進(jìn)行綜合培訓(xùn)，在很大程度上對(duì)于研究人員素質(zhì)的提高起到幫助作用，能夠創(chuàng)造良好的學(xué)術(shù)環(huán)境。規(guī)范研究方法可以對(duì)實(shí)證研究、歸納研究和行為研究等方法起到一個(gè)指導(dǎo)的作用。規(guī)范研究方法需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證，實(shí)證研究不能離開規(guī)范研究，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論作為其研究的基礎(chǔ)和前提。

3.2 會(huì)計(jì)研究方法要考慮信息的質(zhì)量

實(shí)證研究時(shí)所用的數(shù)據(jù)信息一定要保證其真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性。對(duì)滯后的、虛假的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行的實(shí)證研究是完全沒有意義的。所以相關(guān)部門要嚴(yán)格規(guī)范市場(chǎng)信息的發(fā)布，使得市場(chǎng)信息更具可靠性和及時(shí)性。我國很多學(xué)者受西方會(huì)計(jì)研究方法影響，國內(nèi)的學(xué)術(shù)生態(tài)也使得我國會(huì)計(jì)理論研究朝著實(shí)證研究方向發(fā)展。實(shí)證研究與信息的有效性關(guān)系密切，為了保證實(shí)證研究的順利進(jìn)行，我國相關(guān)部門要對(duì)信息的發(fā)布進(jìn)行規(guī)范，只有這樣才能保證實(shí)證會(huì)計(jì)研究數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量，提高市場(chǎng)信息的可靠性。

3.3 以市場(chǎng)有效性為前提選擇會(huì)計(jì)研究方法

在我國當(dāng)前還處于弱式有效市場(chǎng)條件下，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究成果相對(duì)較少。加之我國證券市場(chǎng)上的各項(xiàng)法規(guī)和制度還不夠健全，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)研究方法存在很多不足之處。我國規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究成果雖然比較豐富，但是對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究成果而言相對(duì)較少，所以要想推進(jìn)我國會(huì)計(jì)實(shí)證研究的發(fā)展，必須以提高市場(chǎng)信息有效性為前提，因?yàn)槭袌?chǎng)信息的有效性關(guān)系到市場(chǎng)主體之間獲取信息的程度，而在市場(chǎng)信息有效性較低的情況下則應(yīng)采用規(guī)范研究法。

4 結(jié)束語

在信息有效性視角下對(duì)會(huì)計(jì)研究方法選擇進(jìn)行研究能增進(jìn)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的了解，對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的研究程度關(guān)乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以要積極建立健全會(huì)計(jì)研究體系，保證信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

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