郭文梅 布和朝魯 班麗平

[摘 要] 醫(yī)院要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立足，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，向管理要效益。利用醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)為醫(yī)院堵塞漏洞，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的運(yùn)行方式，提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化管理增加效益，使醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不斷發(fā)展壯大。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；醫(yī)院；管理效益

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 21. 012

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）21- 0015- 02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨著巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，在以商品化、市場(chǎng)化為導(dǎo)向的醫(yī)療改革進(jìn)程中，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)受市場(chǎng)規(guī)律的支配，市場(chǎng)作為政府投入不足的補(bǔ)充機(jī)制，在很多方面發(fā)揮著作用[1]。國(guó)內(nèi)個(gè)體醫(yī)院、國(guó)外醫(yī)院憑借先進(jìn)的醫(yī)療儀器和診療技術(shù)等將吸引更多患者就診，這使得醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。醫(yī)院要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中立于不敗之地，只有通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理模式，減少損失浪費(fèi)，降低成本，向管理要效益。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為醫(yī)院內(nèi)部的獨(dú)立科室，可以為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀和助手，堵塞各種漏洞，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，提高管理水平，找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的運(yùn)行方式，提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1 醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著監(jiān)督和參謀的職能，是信息溝通的媒介

隨著內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)必須調(diào)整審計(jì)范圍，履行對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，在醫(yī)院管理中發(fā)揮監(jiān)督職能和向管理者提供有用信息的職能。

（1）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人通過(guò)列席參加醫(yī)院決策層的重要會(huì)議，了解醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的各項(xiàng)決議與意志，并以其作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)注重點(diǎn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員應(yīng)該對(duì)醫(yī)院的發(fā)展方向和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重點(diǎn)關(guān)注，代替醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)行使各項(xiàng)監(jiān)督的職能，謀求醫(yī)院生存和發(fā)展之路。內(nèi)部審計(jì)就是要揭示醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可靠的依據(jù)[2]。

（2）定期對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中形成的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、會(huì)計(jì)憑證及本單位的經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督、評(píng)價(jià)醫(yī)院是否在國(guó)家允許的范圍內(nèi)合法經(jīng)營(yíng)，監(jiān)控醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)的保值增值，同時(shí)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、正確和合法，并按季度寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告，上報(bào)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)者，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。內(nèi)部審計(jì)師發(fā)揮運(yùn)用國(guó)家政策法律能力強(qiáng)以及財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)豐富的優(yōu)勢(shì)，督促醫(yī)院建立健全有效的內(nèi)部控制制度[3]，使醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)到位，促進(jìn)醫(yī)院健全自我約束機(jī)制。

2 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)醫(yī)院改善管理、提高效益的建設(shè)性作用，監(jiān)控醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全有效，促進(jìn)醫(yī)院物資的保值增值

（1）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院物資采購(gòu)資金的審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院的物資采購(gòu)支出占醫(yī)院資金支出的絕大部分，據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分醫(yī)院的藥品、儀器設(shè)備、衛(wèi)生材料、辦公用品等物資的年采購(gòu)支出總額占醫(yī)院年業(yè)務(wù)支出的50%以上，因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院采購(gòu)的管理和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)建立健全醫(yī)院內(nèi)部的采購(gòu)制度和采購(gòu)管理流程，依照有關(guān)法律法規(guī)對(duì)醫(yī)院的物資采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行審核、監(jiān)督，使醫(yī)院的物資采購(gòu)活動(dòng)遵循公開(kāi)、公正和誠(chéng)實(shí)信用的原則，并綜合考慮質(zhì)量、價(jià)格及售后服務(wù)情況，做到擇優(yōu)選購(gòu)，實(shí)行“陽(yáng)光采購(gòu)”，提高醫(yī)院資金的使用效率。醫(yī)院業(yè)務(wù)繁雜，業(yè)務(wù)流程多，有設(shè)備物資采購(gòu)流程、藥品衛(wèi)生材料采購(gòu)流程、患者診療流程和業(yè)務(wù)收入流程，業(yè)務(wù)流程執(zhí)行過(guò)程中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)影響醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)。如出現(xiàn)藥品、衛(wèi)生材料短缺，就會(huì)影響到醫(yī)生為患者開(kāi)出的治療方案及其效果，這時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)人員向醫(yī)院采購(gòu)中心提出建議，增加采購(gòu)次數(shù)，縮短醫(yī)院藥品、衛(wèi)生等材料的周轉(zhuǎn)時(shí)間，減少庫(kù)存量，提高醫(yī)院采購(gòu)資金的周轉(zhuǎn)率，減少不常用物資的庫(kù)存數(shù)量和采購(gòu)次數(shù)，對(duì)常用庫(kù)存物資使用設(shè)立預(yù)警報(bào)告制度，使醫(yī)院藥品衛(wèi)生材料采購(gòu)既符合經(jīng)濟(jì)批量，又保證數(shù)量和質(zhì)量，達(dá)到藥品衛(wèi)生材料采購(gòu)營(yíng)運(yùn)性內(nèi)部控制目標(biāo)，提高醫(yī)院流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)率和使用率，同時(shí)也減少了資金的損失和浪費(fèi)現(xiàn)象，使醫(yī)院資金保持良性循環(huán)。

（2）增加對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格執(zhí)行情況的審核，建立和完善醫(yī)院的價(jià)格公示制度，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度和一日清單制度。向醫(yī)院管理物價(jià)的科室建議實(shí)行醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格公示制度，利用大電子顯示屏，將醫(yī)院常用藥品、一次性衛(wèi)生材料、醫(yī)療服務(wù)的項(xiàng)目?jī)r(jià)格、標(biāo)準(zhǔn)等信息在醫(yī)院門(mén)診大廳滾動(dòng)播放，便于患者查詢醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)和專家出診等情況；并在住院處等地方增設(shè)電子觸摸屏，方便住院患者查詢費(fèi)用明細(xì)；實(shí)行一日清單制，將住院患者的當(dāng)日醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)單打印出來(lái)，并交給患者與醫(yī)院提供的醫(yī)療治療活動(dòng)核對(duì)，尊重患者的知情權(quán)和維權(quán)意識(shí)；開(kāi)展價(jià)格服務(wù)進(jìn)醫(yī)院活動(dòng)，醫(yī)院設(shè)立價(jià)格服務(wù)監(jiān)督員，由醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員和聘請(qǐng)社會(huì)人員兼任，監(jiān)督醫(yī)院的物價(jià)收費(fèi)執(zhí)行情況；杜絕醫(yī)生按處方和大型設(shè)備檢查單搞提成的行為，審計(jì)科和相關(guān)科室每月抽調(diào)專人對(duì)藥品處方進(jìn)行檢查和點(diǎn)評(píng)，將超過(guò)一定金額的單張?zhí)幏揭暈椤按筇幏健?，要求進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并在全院通報(bào)，使醫(yī)院內(nèi)藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比重控制在國(guó)家要求的45%以內(nèi)，這樣才能降低和控制醫(yī)藥費(fèi)用的增長(zhǎng)，為患者提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全的醫(yī)療服務(wù)，提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)管理，監(jiān)督職能科室定期對(duì)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)協(xié)助職能科室按季度和年度進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，查清各臨床科室和輔助科室使用和領(lǐng)用的醫(yī)療設(shè)備實(shí)際使用數(shù)與賬面記載數(shù)是否一致，有無(wú)人為損壞而無(wú)人管理的情況，科室之間調(diào)撥走不走調(diào)撥手續(xù)，或是醫(yī)療設(shè)備出現(xiàn)人為損壞卻無(wú)人追究的情形，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)總結(jié)，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層摸清家底，并向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)醫(yī)院職工增強(qiáng)管理意識(shí)和效益意識(shí)，從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

3 揭示醫(yī)院管理中薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)院健全自我約束機(jī)制

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院各個(gè)部門(mén)和科室的職能都了如指掌，也可以相對(duì)獨(dú)立地對(duì)醫(yī)院的內(nèi)控制度情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況并通過(guò)自我約束性的檢查，促進(jìn)醫(yī)院建立、健全內(nèi)部控制制度[4]。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以檢查本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針、政策和有關(guān)法令，還可以確定醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)制度、計(jì)劃是否得到貫徹落實(shí)，并是否已經(jīng)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。

根據(jù)醫(yī)院的每月財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、記賬憑證、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)等資料，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度等進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)查清醫(yī)院每季度和年度的各項(xiàng)收入是否真實(shí)、合法，每項(xiàng)支出是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，使醫(yī)院做到合法經(jīng)營(yíng)。

4 開(kāi)展基本建設(shè)投資資金、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)，為醫(yī)院節(jié)約建設(shè)資金

積極開(kāi)展基本建設(shè)資金使用情況的審計(jì)，所有基本建設(shè)投資、修繕工程項(xiàng)目、供熱管道改造等工程項(xiàng)目竣工后由醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)科室先進(jìn)行初步審核，再通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)后支付工程款，并且審計(jì)費(fèi)用按審計(jì)核減額的一定百分比（如10%～20%）支付結(jié)算。開(kāi)展固定資產(chǎn)購(gòu)置和使用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，通過(guò)對(duì)醫(yī)院的新建病房樓工程決算、室內(nèi)裝修、舊樓維修、庭院綠化、氧氣站等所有工程造價(jià)超過(guò)1萬(wàn)元的工程進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，審計(jì)核減率可達(dá)到20%，核減額巨大，可為醫(yī)院節(jié)約大量建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理。

5 促進(jìn)醫(yī)院改進(jìn)工作作風(fēng)，加強(qiáng)自身建設(shè)和管理

醫(yī)院只有不斷提高醫(yī)療質(zhì)量，保證醫(yī)療安全，改善醫(yī)療服務(wù)，更好地履行社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，才能滿足人民群眾多層次的醫(yī)療服務(wù)需求。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督、審查，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，揭示差異，分析差異形成的原因，評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，從中揭示未被充分利用的人財(cái)物的潛力，并積極提出改進(jìn)措施，可以極大地促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)及調(diào)查，根據(jù)審查情況提出合理化建議和意見(jiàn)。

通過(guò)強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院權(quán)力運(yùn)作的審計(jì)監(jiān)督，完善各項(xiàng)處罰機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違反制度的行為，違者必究，堅(jiān)決維護(hù)醫(yī)院各項(xiàng)制度的嚴(yán)肅性，有利于預(yù)防醫(yī)院內(nèi)部腐敗行為的發(fā)生，使醫(yī)院形成良好的行醫(yī)氛圍。

內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)范醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益，改善經(jīng)營(yíng)管理，控制和降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等方面發(fā)揮了重要作用，有力地推動(dòng)了醫(yī)院走健康良性循環(huán)發(fā)展之路。

主要參考文獻(xiàn)

[1]姜立剛，王偉.我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革尚存主要問(wèn)題與建議[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2013（12）：72-73.

[2]張媛媛.內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司管理中的作用[J].中國(guó)審計(jì)，2011（4）：47-48.

[3]劉克文.藥品器械采購(gòu)審計(jì)要點(diǎn)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（11）：62-63.

[4]白憲生，張惠萍.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的比較分析[J].生產(chǎn)力研究，2005（8）：227-229.