徐喆

[摘 要] 隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，審計環(huán)境出現(xiàn)了許多新的變化，這些審計環(huán)境的變化使審計工作面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因此，審計職業(yè)本身必須做出相應(yīng)改變。本文主要研究當(dāng)前審計環(huán)境的變化及其對審計工作帶來的諸多挑戰(zhàn)，提出審計工作應(yīng)采取的改進措施，以順應(yīng)時代發(fā)展并滿足公眾需要。

[關(guān)鍵詞] 審計環(huán)境；變化；措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 012

[中圖分類號] F239 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）11- 0020- 02

1 審計環(huán)境出現(xiàn)的新變化

1.1 審計要求的變化

根據(jù)受托責(zé)任理論，審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。為了防止受托人出于自身的利益考慮對會計報表進行修飾，減少管理層發(fā)生舞弊的可能性，委托人將更多地依賴于審計。

1.2 審計性質(zhì)的變化

由于知識、信息、人力資源等無形資產(chǎn)所起的作用越來越大，信息使用者會更關(guān)心其價值、先進程度、對企業(yè)發(fā)展的重要程度；由于對企業(yè)整體效益的關(guān)注，信息使用者要求了解企業(yè)履行社會責(zé)任方面的信息，審計不再僅僅針對財務(wù)活動而是延伸至更廣領(lǐng)域。

1.3 審計能力的變化

計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使信息的處理方式發(fā)揮了新的變化，利用計算機網(wǎng)絡(luò)，審計處理問題的手段更加多樣化、迅速化，同時審計所能觸及的空間也更加廣闊。在計算機和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)下出現(xiàn)了傳統(tǒng)手工會計所沒有的新問題，增加了錯誤與舞弊的風(fēng)險，必須對這方面的問題進行審計和監(jiān)督。

2 審計環(huán)境的變化對于審計自身的挑戰(zhàn)

2.1 審計的社會角色亟需轉(zhuǎn)變

在審計發(fā)展初期，由于能夠滿足委托人對受托人進行經(jīng)濟監(jiān)督，維護委托人利益的需要，因此，審計人員被賦予了“警犬”的稱謂。進入20世紀(jì)30年代以后，審計的社會角色開始向“看門人”轉(zhuǎn)變，但是，審計人員強調(diào)僅對財務(wù)報表的真實公允發(fā)表意見，而不對查找賬簿中的錯誤與舞弊負責(zé)。隨著近年來企業(yè)因經(jīng)營失敗或者管理層舞弊破產(chǎn)倒閉的事件層出不窮，審計人員僅對審計過的信息負責(zé)的態(tài)度使財務(wù)報表使用者越來越不滿，“看門人”的角色也就越來越不符合社會需要。因此，審計要向優(yōu)化報表信息，降低信息風(fēng)險從而能使財務(wù)報表使用者更好地做出正確決策的方向發(fā)展。

2.2 審計需承擔(dān)的責(zé)任范圍越來越廣

隨著安然事件、銀廣夏事件的出現(xiàn)，公眾對審計意見不再是全盤接受，而是抱著一種懷疑的態(tài)度來審視審計意見。受此觀念的影響，公眾往往把沒有查出企業(yè)舞弊和錯報的責(zé)任不加辨別地歸于審計人員，而許多情況是企業(yè)內(nèi)部控制不健全所導(dǎo)致的問題，或者是更為嚴(yán)重的管理層舞弊，這就使審計人員難以查出問題。這種疲于應(yīng)對的局面只會使審計越來越被動。除了擔(dān)負企業(yè)的會計責(zé)任外，審計人員還要背上道義上的責(zé)任，忍受著社會的苛責(zé)，背上了巨大的思想包袱，審計工作將越來越難以開展。

2.3 審計風(fēng)險越來越高

隨著信息技術(shù)的普及，計算機的大量使用使得舞弊的手段越來越高明，審計人員如果不懂得計算機技術(shù)，那么就會產(chǎn)生一定風(fēng)險。而且，抽樣方法的大量使用也增加了審計風(fēng)險。審計人員目前過多地依賴抽樣審計，但是抽樣審計可能遺漏重要的事項，這就給審計人員出具不正確的審計意見埋下了隱患。另外，審計范疇的拓寬也增加了審計風(fēng)險。新出現(xiàn)的很多審計領(lǐng)域是以往審計人員從未接觸過的，這些領(lǐng)域的復(fù)雜性無形中增加了審計人員的風(fēng)險。

3 審計工作應(yīng)采取的改進措施

3.1 審計假設(shè)上，應(yīng)進行適當(dāng)?shù)男薷?/p>

結(jié)合目前的審計環(huán)境來看，一些假設(shè)已經(jīng)不太符合現(xiàn)在的要求。第一，審計人員會盡職盡責(zé)地檢查財務(wù)資料以發(fā)表獨立的審計意見。這里涉及一個重要的前提，即審計的獨立性問題，審計人員能否盡職盡責(zé)理應(yīng)畫上一個巨大的問號。第二，獨立審計人員的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任?，F(xiàn)在獨立審計人員所承擔(dān)的責(zé)任不僅包括職業(yè)責(zé)任，還包括道義上的責(zé)任。所以，這條假設(shè)已明顯不符合現(xiàn)實要求，應(yīng)予以淘汰。

3.2 審計目標(biāo)上，應(yīng)進行適當(dāng)?shù)膭?chuàng)新

從審計職業(yè)的歷史演變來看，審計目標(biāo)從最初的查錯糾弊到現(xiàn)在為財務(wù)報表披露信息的真實性、公允性提供合理保證，都適應(yīng)了經(jīng)濟社會的發(fā)展，滿足了財務(wù)報表使用者的需求。但是，隨著審計環(huán)境新變化的出現(xiàn)，審計目標(biāo)也應(yīng)據(jù)此進行調(diào)整。因此，在新的審計環(huán)境中，除了對財務(wù)報表是否公允反映發(fā)表意見外，還應(yīng)對眾多的非會計信息，如審計客體的風(fēng)險性、可持續(xù)性、公司治理有效性、創(chuàng)新性、無形資產(chǎn)效益性以及企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況等多方面進行評價和鑒證。

3.3 審計的方法、手段以及視野上，應(yīng)進行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變

在審計方法上，現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谝欢ǔ潭壬线m應(yīng)了審計環(huán)境的變化，保護了審計人員的權(quán)益。在審計手段上，利用計算機網(wǎng)絡(luò)，將使審計處理問題的手段更加多樣化、迅速化。同時還要積極探索新型審計軟件的研發(fā)，以此來減輕審計人員的工作量。在審計視野上，審計人員必須站在全局的角度，全方位、多層次地對企業(yè)進行審計，對被審計單位有一個清醒的認識，以此來開展審計工作。

3.4 審計質(zhì)量上，應(yīng)進行大幅度的提高

審計職業(yè)界應(yīng)當(dāng)通過大幅度地提高審計質(zhì)量，來贏回公眾的口碑與信任。從長遠來看，只要審計報告能夠保護財務(wù)報表使用者的利益不受損失，那么財務(wù)報表使用者也必然會給予審計人員更多的回饋，同時，也給審計職業(yè)營造了一個良性互動的環(huán)境。

主要參考文獻

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