邵華清 王斌

[摘 要] 在金融危機(jī)等不確定環(huán)境影響下，冗余資源研究得到了各方面的重視。文章基于不同理論學(xué)派觀點(diǎn)，總結(jié)了冗余資源在企業(yè)中的功能與作用，并針對(duì)現(xiàn)有研究缺失，提出了未來研究的一些思路。

[關(guān)鍵詞] 冗余資源；功能；作用；綜述；展望

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 015

[中圖分類號(hào)] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）10- 0022- 03

1 石化企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及主要原因

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下，生產(chǎn)成本的高低成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要指標(biāo)，控制生產(chǎn)成本也是企業(yè)獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的重要手段[1]。目前，在世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇減緩、國(guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)金融和地緣政治形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜的情況下，石化行業(yè)要想繼續(xù)保持高速發(fā)展存在較大壓力。成本控制和成本管理已經(jīng)成為我國(guó)石化企業(yè)最為關(guān)注的焦點(diǎn)之一，但是，國(guó)內(nèi)石化企業(yè)大部分采用傳統(tǒng)成本法，以最終產(chǎn)品作為唯一的核算對(duì)象。石化企業(yè)對(duì)于成本管理的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如其他金融以及建筑行業(yè)。究其原因在于由于我國(guó)的石化企業(yè)長(zhǎng)期處于壟斷，無論是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還是主要財(cái)務(wù)人員及具體執(zhí)行員工，尚沒有形成完善的成本管理理念，企業(yè)自身也缺乏一套有效的成本管理機(jī)制，不是以企業(yè)的利益與實(shí)際成本支出作為制定經(jīng)營(yíng)與管理策略的依據(jù)，更多的是以領(lǐng)導(dǎo)者與決策者的最終決定為準(zhǔn)。

但是，對(duì)于石化企業(yè)而言，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的生存和發(fā)展空間，就必須加強(qiáng)成本管理，以低于對(duì)手的成本來獲得更多的市場(chǎng)份額和更大的利潤(rùn)空間。這就包括應(yīng)該從嚴(yán)執(zhí)行資金預(yù)算管理，嚴(yán)格預(yù)算審批；從嚴(yán)進(jìn)行成本核算管理，對(duì)所有發(fā)生的成本費(fèi)用據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)、據(jù)實(shí)核算、日清月結(jié)；從嚴(yán)對(duì)外合同管理，嚴(yán)格執(zhí)行合同立項(xiàng)審批，壓縮施工外協(xié)費(fèi)用等。而作業(yè)成本法作為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的先進(jìn)理念和方法，可以使企業(yè)成本管理深入到作業(yè)層次，科學(xué)計(jì)算出作業(yè)成本和產(chǎn)品成本，有效進(jìn)行成本管理和經(jīng)營(yíng)決策，改善我國(guó)石化企業(yè)現(xiàn)有的成本管理體系與效率[2]。但是，由于我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)管理者對(duì)于作業(yè)成本法應(yīng)用的重要性重視不夠，使得近年來我國(guó)企業(yè)對(duì)于作業(yè)成本法的應(yīng)用比例較少。根據(jù)郝鳳英的統(tǒng)計(jì)研究[3]，使用作業(yè)成本法的企業(yè)僅僅只有3.17%。由此，基于國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的作業(yè)成本法理論，通過開展我國(guó)石化企業(yè)成本管理信息化研究，以改善我國(guó)企業(yè)的成本管理理念與方式，提升我國(guó)企業(yè)對(duì)于作業(yè)成本法應(yīng)用與理解程度，從而從根本上改善我國(guó)石化企業(yè)的成本支出與利潤(rùn)增長(zhǎng)，具有一定的現(xiàn)實(shí)與理論意義。

2 作業(yè)成本法在石化企業(yè)應(yīng)用的理論基礎(chǔ)

2.1 作業(yè)成本法內(nèi)涵

作業(yè)成本法（Aetivity-based Costing，簡(jiǎn)稱ABC），是一種在20世紀(jì)80年代末在美國(guó)逐步興起的一種先進(jìn)的成本計(jì)算和管理方法[4]。作業(yè)成本法將作業(yè)作為成本分配的對(duì)象，由作業(yè)的耗用數(shù)量來確定成本分配的依據(jù)，對(duì)每一種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本核算方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法，目前在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用。但是ABC的應(yīng)用往往需要專業(yè)的人員參與（一般由國(guó)際著名會(huì)計(jì)咨詢公司構(gòu)成），同時(shí)需要大量的調(diào)研，本身成本就很高，如果調(diào)查的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)本身就有問題，將徒勞無功。

2.2 作業(yè)成本法在石化企業(yè)應(yīng)用的一般程序

一般而言，作業(yè)成本法的應(yīng)用主要分為兩個(gè)階段6個(gè)步驟。第一階段主要是將同一類別的成本例如直接成本、間接成本等進(jìn)行劃分并且歸到相應(yīng)的作業(yè)成本庫中，計(jì)算每一個(gè)成本庫的分配率；第二階段則是將事先所分配好的成本庫中所計(jì)算出的成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)具體產(chǎn)品中，并由此得出每一個(gè)項(xiàng)目與產(chǎn)品的實(shí)際成本，其具體步驟如下：

（1）定義、識(shí)別和選擇主要作業(yè)

主要是將每一種作業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類。

（2）歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫

將每一項(xiàng)資源根據(jù)其實(shí)際的用途都?xì)w類到相應(yīng)的大類成本項(xiàng)目中，這些資源通?？梢詮钠髽I(yè)的總分類賬中得到。

（3）選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本庫分配率

根據(jù)每一大類的成本，分析不同成本支出的成本動(dòng)因，并從中選擇一個(gè)成本動(dòng)因作為計(jì)算成本分配率的基準(zhǔn)。

（4）把作業(yè)庫中的費(fèi)用分配到具體產(chǎn)品上

將計(jì)算出的大類成本具體落實(shí)到每一個(gè)小項(xiàng)目以及具體的人或物上，從而得出具體的產(chǎn)品與支出成本的明細(xì)。

（5）計(jì)算產(chǎn)品成本

作業(yè)成本計(jì)算的最終目標(biāo)要計(jì)算出產(chǎn)品成本。產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。具體公式如下：

某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本

2.3 石化企業(yè)影響成本動(dòng)因的作業(yè)劃分

將影響石化企業(yè)成本動(dòng)因的作業(yè)進(jìn)行如下劃分：

（1）質(zhì)檢作業(yè)。該作業(yè)是對(duì)主裝置車間的產(chǎn)品進(jìn)行化驗(yàn)，檢驗(yàn)油品是否合格，原料油是否可以加工、檢驗(yàn)等。

（2）機(jī)修作業(yè)。該作業(yè)是對(duì)主裝置車間和成品車間的管線維修。

（3）油品車間作業(yè)。該作業(yè)是對(duì)原料油、半成品油、成品油的儲(chǔ)存和計(jì)量。

（4）電氣作業(yè)。該作業(yè)是負(fù)責(zé)對(duì)電量的計(jì)量和主要儀表的維修、維護(hù)工作。

（5）動(dòng)力作業(yè)。該作業(yè)主要是為生產(chǎn)車間提供動(dòng)力。

（6）氣分作業(yè)。該作業(yè)主要是利用液化天然氣進(jìn)行氣體分餾。

（7）催化作業(yè)。該作業(yè)主要工作流程是首先輸入渣油，在設(shè)備處理時(shí)計(jì)量收率，處理完成，驗(yàn)收合格后裝入儲(chǔ)存罐。

（8）常壓作業(yè)。該作業(yè)是保證壓力正常情況下儲(chǔ)備原料油。

3 石化企業(yè)作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)架構(gòu)整體設(shè)計(jì)思路

基于作業(yè)成本法的成本管理信息系統(tǒng)的架構(gòu)整體設(shè)計(jì)思路，主要是結(jié)合我國(guó)當(dāng)前石化企業(yè)的實(shí)際、企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀以及企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，并集成成本控制理念、作業(yè)成本管理方法、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等先進(jìn)企業(yè)管理思想和技術(shù)為一體，整個(gè)成本管理信息系統(tǒng)立足于構(gòu)建一個(gè)包括作業(yè)成本計(jì)劃、作業(yè)成本核算、作業(yè)成本控制的分層成本管理信息系統(tǒng)。主要包括以下3個(gè)部分：

3.1 作業(yè)成本管理平臺(tái)

在作業(yè)成本管理平臺(tái)，本文提出以作業(yè)成本計(jì)劃子系統(tǒng)、作業(yè)成本核算子系統(tǒng)和作業(yè)成本控制子系統(tǒng)三大子系統(tǒng)集成架構(gòu)該體系，通過上述三大子系統(tǒng)的建立，幫助石化企業(yè)從最初的石化開采，就與之配套實(shí)施嚴(yán)格的成本預(yù)算與計(jì)劃制訂直至最終成品銷售，全面實(shí)現(xiàn)成本管理控制。

3.1.1 作業(yè)成本計(jì)劃子系統(tǒng)

作業(yè)成本計(jì)劃子系統(tǒng)是作業(yè)成本管理的依據(jù)，作業(yè)成本計(jì)劃子系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)與合理，直接決定成本管理的效果。借助作業(yè)成本計(jì)劃子系統(tǒng)，可以更好地對(duì)我國(guó)石化企業(yè)現(xiàn)有的銷售終端的銷售額以及成本支出進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃與計(jì)算，即目標(biāo)成本的分解、成本項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)的制定、產(chǎn)品計(jì)劃成本的計(jì)算。

3.1.2 作業(yè)成本核算子系統(tǒng)

由于我國(guó)現(xiàn)行的成本核算模式起步較晚，加上硬件以及軟件的配套設(shè)施不夠健全，整個(gè)成本核算體系僅僅只有理論支撐，導(dǎo)致石化企業(yè)實(shí)行的是一種粗放型的成本核算，不能真實(shí)地反映企業(yè)整體的收益情況。而作業(yè)成本核算子系統(tǒng)，則能夠根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)支出情況對(duì)企業(yè)整體成本進(jìn)行較為完整的核算。并且由于目前的石化企業(yè)其成本支出中仍然是間接成本發(fā)生的比重大，并且可以清楚是具體作業(yè)導(dǎo)致資源的消耗，這就為作業(yè)成本法在這里的適用起到了決定性的作用[5]。因而，通過作業(yè)成本計(jì)算，企業(yè)管理者可以獲得各項(xiàng)產(chǎn)品的盈虧狀況，還可以得知占用資源較多的作業(yè)。通過作業(yè)成本分析，消除不增值作業(yè)，改善低效作業(yè)或重復(fù)作業(yè)，提高整條作業(yè)的效率，從而降低成本，使資源得到有效的優(yōu)化配置，有限的資金得到充分的利用，提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效率與利潤(rùn)。

3.1.3 作業(yè)成本控制子系統(tǒng)

各個(gè)部門為了落實(shí)企業(yè)成本控制，需要制定成本項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)。但是我國(guó)石化企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制更多的是采用經(jīng)驗(yàn)法，即由企業(yè)管理人員或技術(shù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，參考生產(chǎn)技術(shù)文檔和實(shí)際生產(chǎn)情況，直接估算定額的方法。而經(jīng)驗(yàn)法往往會(huì)受到各種外部宏觀經(jīng)濟(jì)因素的影響，從而導(dǎo)致最終無法準(zhǔn)確形成有效的成本控制。而新的作業(yè)成本控制子系統(tǒng)則立足于企業(yè)生產(chǎn)與作業(yè)本身，通過對(duì)每一個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因分析，更有效地計(jì)算與制定其成本支出，從而使得成本控制方案更加科學(xué)有效，同時(shí)由于形成的最終成本控制數(shù)據(jù)與方案的實(shí)用性較高，各個(gè)部門能夠更好地依次對(duì)實(shí)際發(fā)生成本進(jìn)行控制，達(dá)到成本控制目的。從而使得各個(gè)部門的責(zé)任清晰明確，提高成本控制的主動(dòng)性。

3.2 信息平臺(tái)：二維成本管理

傳統(tǒng)的成本管理信息系統(tǒng)生成的信息一般是基于財(cái)務(wù)報(bào)告的信息，側(cè)重的是財(cái)務(wù)報(bào)告類信息的事后反映，不能很好地輔助企業(yè)管理或決策，存在一定的缺陷，無法真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)有的實(shí)際成本支出與全面的財(cái)務(wù)狀況。但是作業(yè)成本法由于基于企業(yè)的實(shí)際成本支出，因此其對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加全面，同時(shí)作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的信息平臺(tái)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，生成了成本管理二維信息，一是基于財(cái)務(wù)報(bào)告的成本管理信息，二是基于經(jīng)營(yíng)決策的成本管理信息。

企業(yè)二維成本管理信息的生成，不僅為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確、更加及時(shí)的成本信息，而且還為企業(yè)提供產(chǎn)品決策、生產(chǎn)決策、業(yè)務(wù)決策等非成本信息，為企業(yè)管理決策提供科學(xué)支撐。

3.3 數(shù)據(jù)平臺(tái)

數(shù)據(jù)平臺(tái)主要實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)收集企業(yè)成本管理相關(guān)數(shù)據(jù)，包括計(jì)劃類數(shù)據(jù)、采購類數(shù)據(jù)、生產(chǎn)類數(shù)據(jù)、銷售類數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)類數(shù)據(jù)和其他類數(shù)據(jù)。作業(yè)成本法的應(yīng)用，一方面可以較為詳細(xì)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，另一方面其對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及詳細(xì)性也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理與核算方式。

因此，為保障作業(yè)成本管理系統(tǒng)的成功實(shí)施，石化企業(yè)應(yīng)以成本數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性和及時(shí)性為目標(biāo)，對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行代碼化，具體包括：①定義關(guān)鍵的數(shù)據(jù)元素，如企業(yè)石化勘探數(shù)據(jù)、各加油站銷售狀況、煉油工藝等；②要建立數(shù)據(jù)管理體系，對(duì)每一個(gè)數(shù)據(jù)的輸入與輸出都嚴(yán)格地限制與定義，同時(shí)進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)的操作規(guī)范，對(duì)不同人員的權(quán)限進(jìn)行管理和明確；③區(qū)分靜態(tài)數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，并在數(shù)據(jù)錄入過程中先錄入靜態(tài)數(shù)據(jù)后錄入動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)；④數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)和測(cè)試，并做到錄入和校驗(yàn)人員分開，每次校驗(yàn)要做好數(shù)據(jù)的備份等。[6]

4 作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)在石化企業(yè)中的應(yīng)用前景展望

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看， 今后的作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)綜合的、更加完整的、多功能系統(tǒng)的集成體系。石化企業(yè)借助新的管理信息系統(tǒng)能夠?qū)Y源一步步消耗的過程進(jìn)行細(xì)致而具體的分析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同作業(yè)，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。

同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，給管理系統(tǒng)的完善提供必要的條件，系統(tǒng)的使用以及與企業(yè)生產(chǎn)流程的密切結(jié)合程度會(huì)進(jìn)一步提升，從而使作業(yè)成本本身的應(yīng)用更加便捷與高效，幫助石化企業(yè)最大程度地發(fā)揮ABC的效用，進(jìn)而通過作業(yè)分析，可以了解作業(yè)鏈中哪些作業(yè)需要改進(jìn)，逐步消除那些重疊的作業(yè)或不增值的作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)改造，減少作業(yè)所需的時(shí)間和資源。最后從作業(yè)流程和客戶滿意度出發(fā)，設(shè)計(jì)作業(yè)流程及組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行作業(yè)流程重組。從制度與理念上改變了原來只能在會(huì)計(jì)核算后，進(jìn)行事后成本控制的被動(dòng)局面，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策從而使各部門能夠在業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制自身的可控成本，形成全方位成本管理的新局面。[7]

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