劉謙

[摘 要] 利潤最大化是企業(yè)追求的經(jīng)營目標(biāo)，同時也是考核企業(yè)管理層業(yè)績、取得上市資格以及達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)等的重要衡量指標(biāo)。這些原因的存在成為企業(yè)利潤操縱的動因，利潤操縱也越來越成為人們關(guān)注的話題。本文從企業(yè)利潤操縱成因的分析開始，為會計信息使用者提供了識別企業(yè)利潤操縱的方法和手段，對于防范企業(yè)利潤操縱提出了對策和建議。

[關(guān)鍵詞] 利潤操縱；會計信息；防范對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 006

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）10- 0010- 02

會計報表是企業(yè)財務(wù)報告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計信息越重要。利益相關(guān)者要求企業(yè)會計報表提供與決策相關(guān)的信息，能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。但企業(yè)管理者常出于各種目的，人為調(diào)增、調(diào)減企業(yè)利潤，用各種辦法進(jìn)行利潤操縱。這不但擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，還會誤導(dǎo)投資者做出錯誤的投資決策。因此有必要對企業(yè)利潤操縱行為進(jìn)行深入研究。

1 企業(yè)會計報表利潤操縱現(xiàn)象的成因

1.1 為追求管理層業(yè)績而編造虛假會計利潤

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核一般以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如銷售利潤率、銷售凈利率、投資回報率等均是業(yè)績考核的重要考核指標(biāo)。業(yè)績考核關(guān)系到企業(yè)管理者的業(yè)績評定，并影響其職位提升和獎金福利等，因此為了考核業(yè)績達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，要對會計利潤進(jìn)行操縱。

1.2 企業(yè)為融資和維護(hù)良好外在形象而虛增會計利潤

企業(yè)普遍存在著資金短缺問題，很多企業(yè)需要通過融資的方式來維持企業(yè)發(fā)展，這樣企業(yè)往往通過編造會計利潤的方式，粉飾會計報表，以獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營中的信用和良好外在形象。

1.3 上市公司為了自身利益而編造虛假盈利

1.3.1 為獲得股票發(fā)行資格

企業(yè)首次申請發(fā)行股票時，根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)最近3年內(nèi)必須連續(xù)盈利，這樣企業(yè)才能通過證監(jiān)會的審批。因此企業(yè)為了達(dá)到盈利指標(biāo)，并獲得上市資格而進(jìn)行利潤包裝。

1.3.2 為獲得配股資格

上市公司取得配股資格，可以在證券市場上再次融資。按規(guī)定，上市公司最近3個完整會計年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10%以上，計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率不得低于6%，這樣才能取得配股資格。因而一些企業(yè)通過操縱利潤來達(dá)到配股資格線。

1.3.3 避免股票被摘牌

按規(guī)定，上市公司如果連續(xù)3年虧損，證監(jiān)會將會做出暫停其股票上市的決定，如果限期內(nèi)未能顯示盈利，其股票將被摘牌，終止其在交易所的交易。上市公司為了保住上市資格，會通過利潤操縱來扭轉(zhuǎn)虧損。

1.4 企業(yè)為規(guī)避稅收而隱瞞利潤

部分稅收是在營業(yè)收入、會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整后，乘以適當(dāng)?shù)亩惵视嬎愕贸?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅，通過隱瞞收入、推遲收入、虛增成本費(fèi)用的方式來減少收入及會計利潤的方法規(guī)避國家稅收。

2 利潤操縱常用的方法和手段

（1）通過列示非真實銷售收入，有意提前或滯后確認(rèn)銷售收入進(jìn)行利潤操縱。通過虛擬購銷業(yè)務(wù)，自開增值稅銷售發(fā)票，或與別的企業(yè)互開銷售發(fā)票將非銷售收入列為銷售收入，虛增銷售收入和利潤。將本期應(yīng)該確認(rèn)的銷售收入延期確認(rèn)，將下期應(yīng)該確認(rèn)的銷售收入計入本期，以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期利潤的目的。

（2）通過成本核算方法進(jìn)行利潤操縱。企業(yè)為達(dá)到操縱利潤的目的，任意分?jǐn)偞尕洺杀?，不按實際發(fā)生的成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，原應(yīng)列入本期的成本、費(fèi)用故意不列入本期而留至下期結(jié)轉(zhuǎn)，成本核算混亂，以達(dá)到操縱利潤的目的。

（3）通過掛賬進(jìn)行利潤操縱。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)該在當(dāng)期進(jìn)行會計處理，計入當(dāng)期產(chǎn)品的成本或期間費(fèi)用。但有些企業(yè)為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，對應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款不計提，對其他應(yīng)收款等一部分該結(jié)算而未結(jié)算的費(fèi)用長期掛賬，從而虛減了費(fèi)用，虛增了利潤。

（4）利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱。企業(yè)通過虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)，使利潤在關(guān)聯(lián)交易雙方轉(zhuǎn)移，虛增銷售收入，虛增利潤。企業(yè)之間不允許互相拆借資金，但有些企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)大量非業(yè)務(wù)的資金往來，收取高額利率的資金占用費(fèi)等方式來虛增收入。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還會通過互相負(fù)擔(dān)管理費(fèi)、廣告費(fèi)等方式來調(diào)節(jié)利潤。

（5）通過長期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行利潤操縱。對長期股權(quán)投資的投資收益有兩種核算方法：一是成本法，一是權(quán)益法。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。一些企業(yè)隨意變更長期股權(quán)投資收益的核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目的。

3 防范企業(yè)操縱利潤的對策及建議

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)和建立內(nèi)部審計制度

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致股東和實際管理層存在信息不對稱。企業(yè)管理人員的業(yè)績評價，又在很大程度上與企業(yè)的利潤相關(guān)，利潤越大，企業(yè)管理者就能獲得更多的薪酬、獎金，這樣使得企業(yè)管理者具有了操縱利潤的動機(jī)。因此，我們一方面應(yīng)該加強(qiáng)股東參與監(jiān)督管理層的日常工作，另一方面也應(yīng)該改變現(xiàn)有的管理層業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)，不能僅僅根據(jù)財務(wù)業(yè)績指標(biāo)衡量，還應(yīng)該注重管理層的實際經(jīng)營管理能力，決策能力以及市場開拓能力等非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)。除此之外，還要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計人員的獨立性，監(jiān)督本單位日常財務(wù)收支及各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性、合法性，預(yù)防公司產(chǎn)生利潤操縱的現(xiàn)象。

3.2 加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的控制和管理

利用關(guān)聯(lián)交易來操縱利潤是企業(yè)操縱利潤的常用手段，為此我們一要加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容的披露和審計，嚴(yán)格要求企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容詳細(xì)披露，在注冊會計師審計企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，嚴(yán)格按照實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求，尤其對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有重大影響的關(guān)聯(lián)交易不僅要披露，還要對其影響程度做詳細(xì)說明。二要對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的收款期限和交易事項嚴(yán)格把關(guān)，對于過了收款期限的交易以及明顯偏離正常標(biāo)準(zhǔn)的交易，注冊會計師審計時要特別關(guān)注，防止企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，減少或杜絕利潤操縱事件的發(fā)生。

3.3 加強(qiáng)會計人員以誠信為核心的職業(yè)道德教育

企業(yè)對利潤的操縱往往通過財務(wù)人員之手來處理，會計報表上的信息本應(yīng)該是會計人員辛苦工作的成果，結(jié)果卻成為企業(yè)違規(guī)造假的工具，因此，要遏制企業(yè)操縱利潤，一定要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，一方面加強(qiáng)企業(yè)會計人員的行業(yè)誠信教育，強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，不能屈服于外來的壓力和利益誘惑，要把誠信作為一種責(zé)任；一方面對那些幫助企業(yè)操縱利潤的會計人員或機(jī)構(gòu)要嚴(yán)厲處罰，讓誠信者揚(yáng)名，給失信者施壓。

3.4 完善會計準(zhǔn)則建設(shè)

新會計準(zhǔn)則已經(jīng)開始廣泛執(zhí)行，但有些個別企業(yè)仍采用企業(yè)會計制度來核算，利用會計制度的漏洞投機(jī)取巧，為企業(yè)操縱利潤創(chuàng)造條件。企業(yè)應(yīng)該盡快按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定來進(jìn)行核算，讓企業(yè)會計信息處理有著層層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，減少利潤操縱者操縱利潤的機(jī)會。具體會計準(zhǔn)則的建設(shè)還要在實踐中不斷地發(fā)現(xiàn)問題，不斷地進(jìn)行完善。

3.5 建立健全監(jiān)督機(jī)制

要達(dá)到遏制企業(yè)利潤操縱的目標(biāo)，還要建立高效的監(jiān)督機(jī)制?？梢詮囊韵聨讉€方面著手：①加強(qiáng)法制建設(shè)，運(yùn)用法律武器來加大對企業(yè)經(jīng)營管理的約束力；②建立健全內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)通過自律達(dá)到健康發(fā)展的目標(biāo)；③健全完善注冊會計師制度，讓注冊會計師在防范會計利潤操縱中充分發(fā)揮作用；④加強(qiáng)信息披露監(jiān)管，信息公開制度有利于消除市場信息的不完全和不對稱，加強(qiáng)企業(yè)信息披露的管理和監(jiān)督，將會在一定程度上控制企業(yè)利潤操縱的范圍，減少企業(yè)利潤操縱的空間。

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