鄧立新

[提要] 隨著改革開放的深化和法制建設的加強，我國的經(jīng)濟環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化，注冊會計師審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的重要工具，其作用日趨重要，面臨的審計風險也不斷加大。如何加強審計風險管理，有效控制和防范審計風險，提高審計質(zhì)量，正越來越受到審計行業(yè)及全社會的關注。

關鍵詞：審計風險；審計責任；質(zhì)量控制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：審計風險的成因與對策分析

收錄日期：2014年2月17日

一、審計風險概述

（一）審計風險的界定。審計是具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是對人們從事經(jīng)濟工作的行為進行監(jiān)督的工作，其在構建社會主義和諧社會的實踐中能起到調(diào)整利益、協(xié)調(diào)關系、促進發(fā)展的重要作用。但因為市場經(jīng)濟的多元性，社會環(huán)境的復雜性和社會審計自身的局限性，致使審計實際上發(fā)揮的作用達不到人們對它的期望，并且人們對審計的作用還有某些誤解，從而無形之中加大了審計風險。審計風險的定義是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性，其中包括檢查風險和重大錯報風險。那么，應該如何界定審計風險的概念，我們認為，審計風險的概念界定應是服務于制定科學的注冊會計師職業(yè)規(guī)范，著眼于有效保障審計質(zhì)量。所謂審計質(zhì)量就是決定注冊會計師社會作用能不能有效發(fā)揮的根本，制定注冊會計師職業(yè)規(guī)范的基本目標是保障審計質(zhì)量，然而新審計準則又公開申明以風險導向為基礎，所以審計風險應該以審計質(zhì)量視角加以界定。

（二）審計風險現(xiàn)狀。從歷年行業(yè)檢查中，很多事務所都暴露出了各種各樣的問題，有的被停業(yè)整頓，有的被取消了相關資格，注冊會計師為了個人的利益，弄虛作假，出具虛假報告的問題也是屢禁不止。受到處罰，被終身禁入注會行業(yè)的人員數(shù)量也在不斷增加，這些都能說明審計行業(yè)所面臨的風險越來越大。造成這種現(xiàn)象的主要原因有：首先，注冊會計師缺乏強烈的風險意識，在實際審計過程中不按照審計準則的要求進行審計，存在一種僥幸心理，認識不到工作稍有不慎，就很可能會產(chǎn)生風險，給社會帶來不良影響，使注冊會計師個人和事務所被告上法庭。其次，事務所之間的不正當競爭造成了審計風險缺乏可控性。有的事務所為了爭取客戶，采取降低收費的手段，事務所為了減少成本而不得不簡化審計程序，從而加大了審計的風險。另外，被審計單位為了達到某種目的，在實際工作中千方百計地采取各種各樣的舞弊手段，這些都給審計人員的工作帶來了難度，也加大審計風險。

二、審計風險成因分析

（一）法律環(huán)境的不斷變化。近年來，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，法律界與公眾則認為只要審計報告意見和被審單位的實際情況不相符，則應該承擔法律責任。而且，事實上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，為了安定團結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟，比較傾向于保護所謂的“弱小群體”，強調(diào)均衡損失，認為會計師事務所以及注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的此種判決，致使會計師事務所以及注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。另外，法律在賦予審計職業(yè)專門的鑒證權利的同時，同時也讓其承擔相應的責任。如果審計人員在審計活動過程中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并且還因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，則上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。

（二）審計責任與期望之間的差距。審計責任的擴大和期望差距的存在，增加了審計風險。所謂的期望差距指的是審計職業(yè)界對本身的認識和社會公眾對審計職業(yè)界認識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直認為，只要按照審計準則去執(zhí)行審計業(yè)務就是履行了其應盡的職責，并且把會計責任和審計責任區(qū)分開來，認為按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不只是審計人員依據(jù)審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責任的理解不同，產(chǎn)生了期望差距，這主要表現(xiàn)在對檢查舞弊責任的認識上。

（三）審計質(zhì)量控制上的缺陷。審計計劃方案是審計的工作大綱，需體現(xiàn)審計依據(jù)、目標、步驟等要素，對整個審計過程具有約束力，從目前情況來看，一些項目的審計計劃方案所列的內(nèi)容簡單籠統(tǒng)，容易導致人員分工不細、落實具體責任不清、審計目標和標準不明等問題。審計工作底稿是審計人員根據(jù)審計方案的要求，在審計過程中所形成的與審計事項有關的工作及其結(jié)果的記錄，它是檢查審計程序是否合規(guī)的依據(jù)，也是發(fā)表審計意見最主要的依據(jù)。因而，審計底稿的質(zhì)量能直接決定審計工作的質(zhì)量。然而，有些審計人員編制的審計底稿不健全，層次不清，基本要素也不完整，這些都會給我們帶來潛在的審計風險。

三、防范和規(guī)避審計風險的對策

（一）建立健全審計法律法規(guī)。法律法規(guī)和審計準則是審計人員判斷是非的標準，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會環(huán)境的變遷，隨時都會出現(xiàn)新的情況新的問題，需要對我國現(xiàn)行的有關審計的法規(guī)應處注冊會計師的民事責任方面等方面進行完善。首先，建立健全法律體系，保證審計工作有法可依。在審計實踐過程中，審計監(jiān)督依據(jù)的法律法規(guī)涉及方方面面。因而，完備的法律規(guī)范體系是依法審計的前提條件，從構成上應該包括憲法、經(jīng)濟法、商法、民法、刑法、訴訟法與非訴訟程序法，從內(nèi)容上應該包括調(diào)整各種法律關系的具體條款。其次，注冊會計師協(xié)會、會計師事務所應從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關權利義務的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師來反擊那些毫無根據(jù)地擴大對注冊會計師的訴訟，進而影響公眾對區(qū)分會計責任與審計責任的理解和認同。

（二）增強審計風險防范意識，加強職業(yè)道德建設。審計人員的風險意識對審計結(jié)論有重要影響，重視防范和控制審計風險是保證審計質(zhì)量、維護審計聲譽的需要。可以通過建立健全全面審計質(zhì)量控制制度、建立責任追究制度來加強風險意識，明確審計小組、審計組長和審計人員各自的權力與責任，要求審計人員嚴格地執(zhí)行審計規(guī)范，將責任具體落實，促進審計工作中各級審計人員各負其責、各擔風險。審計人員的職業(yè)道德行為規(guī)范包括職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責任等。應切實強化對審計人員的職業(yè)道德教育，引導和培養(yǎng)其樹立正確的人生觀、價值觀，規(guī)范其審計行為，使其認真負責地對待每一項審計業(yè)務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，提高審計質(zhì)量服務，認真編制計劃，收集證據(jù)，以謹慎職業(yè)的精神和科學的態(tài)度發(fā)表審計意見，增強在復雜環(huán)境中處理問題的能力，降低審計風險。

（三）采取有效的審計方法。采取積極有效的審計方法是降低審計風險的技術保障，要在充分了解被審計單位的基礎上，評價被審計單位的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制風險，并進行符合性測試，借以確定審計風險，找準審計突破點，確定審計重點和審計范圍以及所需審計證據(jù)的數(shù)量。在確定的風險水平的基礎之上，根據(jù)會計報表不同部分風險的大小，以風險較大的項目為重點，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍，強調(diào)針對不同客戶實施個性化的審計程序，針對不同的、特殊的風險點，實施不同的程序，有效地降低風險。努力地推進審計技術創(chuàng)新，運用各種新技術提高審計效率，改善審計質(zhì)量，降低審計風險。采用多種審計方法，擴大審計證據(jù)范圍，充分利用分析性復核，科學把握審計重點，合理確定細節(jié)測試，改善證據(jù)的客觀性，提高審計質(zhì)量。

主要參考文獻：

[1]劉安兵.試析審計風險[J].財會月刊，2004.4.

[2]李文勝.審計風險的成因與防范[J].經(jīng)濟問題，2004.3.

[3]肖丹.防范審計風險的探究[J].企業(yè)經(jīng)濟，2004.4.