朱海波

摘要：筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，從公允價(jià)值的含義及特征著手，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)企業(yè)損益的影響做了簡(jiǎn)單分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值計(jì)量模式 企業(yè)損益 影響

1 公允價(jià)值的含義及特征

公允價(jià)值也被稱作公允市價(jià)或者公允價(jià)值，其基本概念的確認(rèn)通常有以下三種：第一，如果現(xiàn)行的市場(chǎng)狀態(tài)比較活躍，公允價(jià)值則以該活躍市場(chǎng)中基本的貨物交換為主；第二，假如市場(chǎng)狀態(tài)處于比較穩(wěn)定的時(shí)期，但是，與之相關(guān)的資產(chǎn)仍處于比較活躍的狀態(tài)，交易價(jià)格以市場(chǎng)上的活躍資產(chǎn)作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；第三，假如不存在活躍的資產(chǎn)市場(chǎng)，那么，公允價(jià)值的確定法則以所用資產(chǎn)在未來(lái)現(xiàn)金流量的限值為主，或者由專業(yè)人員的評(píng)估數(shù)據(jù)為主。

公允價(jià)值的特征表現(xiàn)為以下三點(diǎn)：第一，交易雙方之間對(duì)基本的交易狀況有清楚地了解；第二，公允價(jià)值最顯著的特征就是交易雙方非常平等，交易的公平和秩序是公允價(jià)值交易過(guò)程中的重點(diǎn)內(nèi)容；第三，交易主體始終保持著自愿的態(tài)度，要想確保公允價(jià)值交易的成功，交易過(guò)程必須是在自愿的基礎(chǔ)上完成的；第四，交易時(shí)態(tài)觀變化較大。利用公允價(jià)值可以使企業(yè)在第一時(shí)間內(nèi)了解到最新的會(huì)計(jì)信息。

2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)企業(yè)損益的影響

2.1 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)損益的影響。國(guó)家對(duì)投資性房地產(chǎn)的概念有明確規(guī)定，通常情況下，投資性房地產(chǎn)主要包括出租的建筑物、土地以及準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，這些財(cái)產(chǎn)均可以單獨(dú)計(jì)量和出售，從而滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本模式和公允價(jià)值模式是投資性房地產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量的主要選擇，兩者不同之處在于，該模式通常運(yùn)用于企業(yè)有充足的依據(jù)表明可以持續(xù)得到有效的公允價(jià)值。假如投資性房地產(chǎn)采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，那么，公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的損益狀況主要體現(xiàn)在該模式與企業(yè)面賬價(jià)值存在的差額。通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以指導(dǎo)，企業(yè)對(duì)計(jì)量方式具有選擇權(quán)。如果房地產(chǎn)明顯處于增值的狀態(tài)，那么，公允價(jià)值明顯比賬面凈值高，為了保證股東投資價(jià)值的穩(wěn)定，投資性房地產(chǎn)在處置之前，企業(yè)的現(xiàn)金流量不會(huì)受到影響，企業(yè)通常不會(huì)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。如果采用這種計(jì)量模式，通常會(huì)有以下做法：第一，面對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格不斷上漲的現(xiàn)狀，為了保證企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益，使公允價(jià)值計(jì)量取得好的影響，通常情況下，擁有出租建筑物使用權(quán)的企業(yè)會(huì)選擇使用公允價(jià)值計(jì)量；第二，如果房地產(chǎn)價(jià)值處于降低狀態(tài)，擁有出租建筑物使用權(quán)的企業(yè)通常會(huì)放棄公允價(jià)值計(jì)量模式，選擇成本計(jì)量模式，從而減少公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)企業(yè)損益的影響。其會(huì)計(jì)處理如下：

公允價(jià)值上升（下降時(shí)作相反分錄）

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，在合適的時(shí)候選擇公允價(jià)值計(jì)量，否則，該模式對(duì)企業(yè)損益將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，但企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。因此企業(yè)的自主權(quán)僅在于自用與投資用途的轉(zhuǎn)換。

2.2 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)企業(yè)損益的影響。金融資產(chǎn)的種類有多種，如有公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)幾種典型方式。交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)后對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)該能夠與套期保值有直接關(guān)系，企業(yè)當(dāng)期損益狀態(tài)應(yīng)該綜合考慮公允價(jià)值的變動(dòng)狀況?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益范圍，金融資產(chǎn)確認(rèn)之前將其轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出效益及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，也應(yīng)該計(jì)入企業(yè)損益，對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。總之，如果企業(yè)對(duì)市場(chǎng)基本狀況有準(zhǔn)確了解，其經(jīng)濟(jì)效益便會(huì)隨著公允價(jià)值變動(dòng)損益的增加而增加，相反，如果企業(yè)對(duì)市場(chǎng)行情和動(dòng)向不太了解，那么，企業(yè)的業(yè)績(jī)將會(huì)隨著公允價(jià)值變動(dòng)損益的增加而減少。

2.3 其他業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量及其影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，已經(jīng)有過(guò)半的準(zhǔn)則體系運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量模式。對(duì)企業(yè)的損益影響除了有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量和金融工具的確認(rèn)計(jì)量?jī)煞矫嫱?，還包含非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量模式，是因?yàn)樵撃Ｊ礁又匾暺髽I(yè)的資產(chǎn)效益。例如，面對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)換出和換入的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的售出和購(gòu)入狀況進(jìn)行確定，售出的資產(chǎn)其公允價(jià)值與賬面價(jià)之間的差距是企業(yè)實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)效益，如果采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方案，則很難確定公允價(jià)值對(duì)企業(yè)損益的影響。

3 結(jié)束語(yǔ)

總之，采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重大影響，不僅可以合理反映資產(chǎn)價(jià)值、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性還有利于企業(yè)資本保全。因此，企業(yè)建設(shè)者應(yīng)該在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，了解公允價(jià)值的含義及特征，對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量以及其他業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量及其影響做出具體分析，為企業(yè)的建設(shè)發(fā)展提供保障。

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