袁定輝

【摘要】在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各市場主體紛紛追求利益的最大化，事業(yè)單位一般以非盈利活動(dòng)為主，但在其參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，也發(fā)生各種經(jīng)營性活動(dòng)，長期以來，人們一般認(rèn)為，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政拔給，取得的收入也上繳財(cái)政，納不納稅無關(guān)緊要，加這稅務(wù)機(jī)關(guān)也不重視，但隨著國家法制建設(shè)和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體追求公平公正的意識(shí)不斷提高，事業(yè)單位改變以往觀念，樹立依法納稅意識(shí)變得越來越必要，在這個(gè)改變的過程中，充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用，對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位稅務(wù)管理有重要意義。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；稅務(wù)管理；稅務(wù)會(huì)計(jì)師作用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各市場主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，事業(yè)單位與各類企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營戶之間、與其他行政事業(yè)單位之間的聯(lián)系更加密切，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生，事業(yè)單位也隨之發(fā)生越來越多的涉稅業(yè)務(wù)。但長期以來，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員一般對(duì)財(cái)政預(yù)決算管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算較為熟悉，而對(duì)稅收法律法規(guī)、涉稅業(yè)務(wù)如何處理的了解卻相對(duì)較少，甚至缺乏基本的認(rèn)識(shí)，他們認(rèn)為單位收到的各類收入都上繳了財(cái)政，進(jìn)入財(cái)政專戶，不涉及納稅處理或沒必要納稅，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位稅務(wù)的管理和稽查也不如對(duì)企業(yè)那樣重視，這違反了稅收法律規(guī)，造成了事業(yè)單位偷稅漏稅。

近年來，財(cái)政通過一系列如集中支付、公務(wù)卡、非稅票據(jù)使用等手段加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位預(yù)決算、資金、票據(jù)等的監(jiān)管，事業(yè)單位的取得不同來源的收入，需開具符合財(cái)政規(guī)范的票據(jù)，如單位重來款項(xiàng)的收取，就需事先在財(cái)政非稅部門辦理相關(guān)手續(xù)，領(lǐng)購相應(yīng)的票據(jù)，并按規(guī)定使用和核銷。所以事業(yè)單位要隱藏涉稅收入、不按規(guī)定納稅也并非易事。

因此，在事業(yè)單位，特別是涉稅業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和管理，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)師作用變得越來越客觀需要。

一、事業(yè)單位稅務(wù)管理中存在的問題及原因

根據(jù)國家有關(guān)稅收法律規(guī)定，目前事業(yè)單位應(yīng)稅收入涉及到的稅費(fèi)主要包括：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等。

1、所得稅

事業(yè)單位的所得稅從兩方面看：首先，個(gè)人所得稅的代扣代繳。事業(yè)單位與大多數(shù)企事業(yè)單位一樣，工資系統(tǒng)內(nèi)發(fā)放的項(xiàng)目，基本能按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定做到代扣代繳。但是以其他形式發(fā)放的津補(bǔ)貼、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、過節(jié)費(fèi)、購物卡及學(xué)校教師的課時(shí)費(fèi)、各種實(shí)物福利所得，并沒計(jì)入應(yīng)納稅所得；外聘教師的勞務(wù)報(bào)酬沒履行代扣代繳義務(wù)。其次，企業(yè)所得稅方面：有經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位沒分清核算事業(yè)所得和經(jīng)營所得，或者在發(fā)生經(jīng)營性收入后，還按傳統(tǒng)的核算習(xí)慣，不劃分事業(yè)與經(jīng)營所得及支出，或是在會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定存在差異時(shí)，不按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅。

2、營業(yè)稅

全額預(yù)算管理和差額預(yù)算管理的事業(yè)單位在日?；顒?dòng)中，除從主管部門和財(cái)政獲得款項(xiàng)收入不需納稅外，其門面租金收入、鑒定及培訓(xùn)收入、咨詢服務(wù)收入、固定資產(chǎn)出售收入等均應(yīng)按全額上繳財(cái)政專戶，再由財(cái)政部門視情況全額或者部份返還事業(yè)單位，對(duì)這些應(yīng)稅收入，在上繳了財(cái)政之后，也應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納相應(yīng)的稅款。但多數(shù)事業(yè)單位往往忽視這些業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的納稅義務(wù)。

3、房產(chǎn)稅

對(duì)全額預(yù)算管理和差額預(yù)算管理的事業(yè)單位而言，其自用的辦公用地和公務(wù)用地按稅法規(guī)定不納稅。但一些事業(yè)單位由于地利之便，將沿街的門面或閑置的辦公樓對(duì)外出租，從而盤活單位資產(chǎn)、增加收入，彌補(bǔ)了事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)不足從而改善了職工福利，但單位的操作存在不當(dāng)：一方面，出租方在收取租金時(shí)，未按規(guī)定開具稅務(wù)發(fā)票，繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)。這可能有不了解相關(guān)稅收法律法規(guī)的原因，但也不能不考慮偷稅的故意：房租費(fèi)收入要繳納較高的稅費(fèi)，而單位故意不繳或不據(jù)實(shí)申報(bào)。按稅法相關(guān)規(guī)定：房屋出租收入需繳納的稅費(fèi)包括12％的房產(chǎn)稅、5％的營業(yè)稅，同時(shí)分別按營業(yè)稅的7％計(jì)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、3％計(jì)繳教育費(fèi)附加、1%計(jì)繳地方教育附加以及1‰的印花稅，另外按地差每平方米還要繳納相應(yīng)的城鎮(zhèn)土地使用稅，稅率合計(jì)達(dá)到20%以上，導(dǎo)致許多事業(yè)單位不愿意開具房屋租賃專用發(fā)票票據(jù)。另一方面，承租方多是個(gè)體工商戶，是否按規(guī)定獲得票據(jù)無所謂，財(cái)政收據(jù)、房屋租賃專用發(fā)票都一樣，更甚至認(rèn)為取得收款憑據(jù)就行。

4、印花稅

稅法規(guī)定：凡書立和領(lǐng)受各種應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人都要繳納印花稅。因此，事業(yè)單位的門面租賃合同、采購合同、因工程施工、大宗商品采購等簽訂合同時(shí)，均應(yīng)按合同金額及相關(guān)稅率計(jì)算繳納印花稅，例如學(xué)校批量采購電腦、采購實(shí)訓(xùn)設(shè)備、軟件等，事業(yè)單位對(duì)于這些業(yè)務(wù)是否繳納、怎樣繳納印花稅，稅率是多少，單位財(cái)會(huì)人員應(yīng)該掌握，但事實(shí)是多數(shù)事業(yè)單位并未按規(guī)定繳納。

5、車船稅

按2007年實(shí)施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》規(guī)定：除軍隊(duì)、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車，都要按規(guī)定繳納車船稅，新條例取消了原有公車免稅條款?！稐l例》規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)參加機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的機(jī)動(dòng)車輛，納稅人申報(bào)繳納車船稅的截止期限為購買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的當(dāng)日，所以，事業(yè)單位公車車船稅一般在繳納交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)由保險(xiǎn)公司代扣代繳。

二、如何做好事業(yè)單位稅務(wù)業(yè)務(wù)的處理，加強(qiáng)其稅務(wù)管理

綜合分析事業(yè)單位稅務(wù)管理上出現(xiàn)的問題，主要有兩方面原因：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視監(jiān)管不夠。二是事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員對(duì)自身的稅務(wù)管理不重視，忽視涉稅業(yè)務(wù)的依法處理，所以，要做好事業(yè)單位的稅務(wù)管理，需從以下兩方面著手：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位稅收管理，從客觀上杜絕事業(yè)單位不按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅、瞞報(bào)應(yīng)稅收入等情況的發(fā)生。

1、加大稅法宣傳力度，提高事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)。不僅要讓他們知道，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于事業(yè)單位的涉稅業(yè)務(wù)是否依法繳納是重視的，還要有針對(duì)性的宣傳和輔導(dǎo)，使其能如實(shí)納稅申報(bào)，稅種范圍不僅僅是個(gè)人所得稅，還要涵蓋其他如營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等應(yīng)依法繳納應(yīng)稅所得。

2、要擴(kuò)大稅收征管檢查面，重視事業(yè)單位稅收征管檢查。如針對(duì)營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，在稅收檢查時(shí)，要充分檢查出租方和承租方，檢查中發(fā)現(xiàn)個(gè)體經(jīng)營戶承租事業(yè)單位或者是事業(yè)單位法人的出租房屋而沒有依據(jù)《發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定辦理的，應(yīng)依法采取相應(yīng)處理辦法嚴(yán)肅處理，使事業(yè)單位依法納稅，防止漏征漏管。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與房管部門的聯(lián)系，及時(shí)了解事業(yè)單位的房屋出租情況，建立完善的房屋出租情況臺(tái)帳，據(jù)此做好事業(yè)單位房屋出租房產(chǎn)稅的征收工作。對(duì)承租方應(yīng)加強(qiáng)房屋租賃憑據(jù)的監(jiān)督審核，對(duì)未取得正式合法憑據(jù)的，要依據(jù)《發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格處理，以此做好出租方營業(yè)稅及相關(guān)稅金的征收。

4、加強(qiáng)與財(cái)政非稅部門聯(lián)系，及時(shí)了解單位涉稅項(xiàng)目情況，掌握稅收征收源。

三、要解決問題，最根本的辦法還是要從事業(yè)單位本身著手

1、增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)，形成單位主動(dòng)納稅。必須讓事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員意識(shí)到事業(yè)單位只要有涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生，一樣負(fù)有依法納稅的義務(wù)，不容忽視。單位設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗，對(duì)增強(qiáng)單位單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員甚至是一般工作人員的納稅意識(shí)有不可或缺的作用。

2、設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位

事業(yè)單位在負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗，負(fù)責(zé)及時(shí)辦理各種涉稅事項(xiàng)，配合財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人開展各項(xiàng)涉稅工作，建立并形成相應(yīng)的業(yè)務(wù)機(jī)制。

（1）建立單位稅務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)制度，如單位個(gè)人所得稅扣繳工作規(guī)程、門面租金收入納稅操作規(guī)范等，以制度規(guī)范單位涉稅業(yè)務(wù)辦理。在將單位發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的員工所得，履行代扣代繳義務(wù)時(shí)注意將各種津補(bǔ)貼、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、過節(jié)費(fèi)學(xué)校教師的課時(shí)費(fèi)、各種實(shí)物福利及年終一次性收入所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并將個(gè)人納稅情況告知員工。

（2）嚴(yán)格劃分事業(yè)性收入與經(jīng)營性收入，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營所得管理，從以下兩方面出發(fā)：

首先要加強(qiáng)對(duì)完稅憑證的管理。單位資產(chǎn)出租收入應(yīng)該到地稅局開具房產(chǎn)稅出租憑證，同樣承租合同應(yīng)該據(jù)實(shí)填寫；同時(shí)建立固定資產(chǎn)出租情況臺(tái)賬、鑒定收入支出情況臺(tái)賬等，做到有賬可查。

其次，加強(qiáng)票據(jù)管理，建立健全的單位票據(jù)使用規(guī)范，嚴(yán)格按規(guī)定使用收費(fèi)收據(jù)與稅務(wù)發(fā)票，避免違規(guī)用稅務(wù)發(fā)票收費(fèi)或用財(cái)政票據(jù)收取經(jīng)營收入而繞開財(cái)政或少繳稅。

以單位門面出租收入為例，很多單位通過開具行政事業(yè)單位往來款收據(jù)、普通收據(jù)等，逃避國家的稅收。如果單位設(shè)有稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，對(duì)單位的固定資產(chǎn)出租等涉稅項(xiàng)目進(jìn)行專人管理，建立相關(guān)臺(tái)賬，規(guī)范票據(jù)管理使用，及時(shí)處理納稅業(yè)務(wù)，則可大大降低單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，在事業(yè)單位設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)師作用，對(duì)事業(yè)單位依法納稅、避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、做好納稅核算與籌劃等都具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]http：//www.kj968.com/bencandy.php?fid=123&id=3742

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《國家稅務(wù)局系統(tǒng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法（試行）》的通知國稅發(fā)[2002]64號(hào)

[3]中華人民共和國個(gè)人所得稅法

[4]中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例