陳歷勇

【摘 要】 近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及西部大開發(fā)戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，使得我國(guó)的油氣勘查和開采規(guī)模不斷擴(kuò)大，同時(shí)使得油氣田生產(chǎn)企業(yè)不斷為其提供各種生產(chǎn)性勞務(wù)工作，這也使得稅收管理工作難度不斷加大，國(guó)家對(duì)油氣田企業(yè)的稅收管理政策雖不斷更新，但是仍面臨著諸多問題亟待解決。在油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)時(shí)，由于外來企業(yè)不在生產(chǎn)地注冊(cè)、較多都是野外作業(yè)，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)企業(yè)稅費(fèi)合理計(jì)算，造成異地稅款的大量流失。一些異地企業(yè)無外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)證明，雖有委托代證，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)取得的收入等信息難以掌控，也就難以實(shí)現(xiàn)全面的核查，使得稅收管理實(shí)踐工作難以真正落實(shí)。

【關(guān)鍵詞】 油氣田企業(yè)；稅收管理；實(shí)踐

油氣田企業(yè)是我國(guó)的大型企業(yè)，其一般具有企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務(wù)分布廣、管理較分散等多重特點(diǎn)，因而對(duì)于油氣田企業(yè)的稅源控制也是國(guó)家所重點(diǎn)關(guān)注的。尤其在我國(guó)偏遠(yuǎn)地區(qū)，油氣田企業(yè)一般是本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一，全市的稅收收入基本50%以上來源于油氣田企業(yè)，這也是使國(guó)家稅收不斷增長(zhǎng)的原因之一。但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，也導(dǎo)致了油氣田企業(yè)的發(fā)展不斷向外延伸，現(xiàn)在的油氣田企業(yè)經(jīng)營(yíng)橫跨多個(gè)省區(qū)，雖然稅收政策不斷完善，但是實(shí)際的稅收分配機(jī)制并未健全，這就容易導(dǎo)致稅收大規(guī)模外移現(xiàn)象，也會(huì)使得有些企業(yè)缺乏監(jiān)管，偷漏稅款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此應(yīng)加強(qiáng)跨省區(qū)油氣田稅收政策的研究，不斷熟悉、運(yùn)用政策，將政策落實(shí)到實(shí)踐，維護(hù)當(dāng)?shù)囟愂绽?，?duì)跨省區(qū)的稅收在省際間進(jìn)行合理分配，也能促進(jìn)地方收入的不斷增長(zhǎng)。

一、目前跨省區(qū)油氣田稅收管理的主要政策

目前我國(guó)多數(shù)的油氣田主要生產(chǎn)區(qū)域一般橫跨多個(gè)省市、縣區(qū)，這就使得許多稅種都要跨省區(qū)分配，本文主要針對(duì)原油、天然氣、生產(chǎn)性勞務(wù)和匯總納稅幾個(gè)突出方面進(jìn)行分析，也即是從增值稅稅收政策、企業(yè)所得稅等方面進(jìn)行研究，使油氣田企業(yè)對(duì)跨省區(qū)稅收政策不斷予以了解，并在了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅款的合理繳納。

首先，跨省區(qū)油氣田企業(yè)在增值稅稅收管理方面應(yīng)了解，《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》規(guī)定，跨省、自治區(qū)、直轄市開采石油、天然氣的油氣田企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，并按照各油氣田（井口）石油、天然氣產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，各油氣田按所分配的應(yīng)納增值稅額向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。同時(shí)，認(rèn)識(shí)到關(guān)于生產(chǎn)性勞務(wù)所做的規(guī)定如下：油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。

其次，關(guān)于企業(yè)所得稅的稅收管理辦法，國(guó)稅發(fā)[2001]13號(hào)文件規(guī)定，匯總納稅企業(yè)一律執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”的規(guī)定。這些稅收管理政策法規(guī)，對(duì)于跨省區(qū)油氣田企業(yè)來說，雖有一定的稅收約束，但其運(yùn)用現(xiàn)狀中，仍存在較多問題。

二、跨省區(qū)油氣田企業(yè)稅收管理政策的運(yùn)用情況

根據(jù)對(duì)以上稅收政策的了解，目前我國(guó)跨省區(qū)油氣田企業(yè)產(chǎn)生了稅收向外轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。由企業(yè)實(shí)際運(yùn)行可知，跨省區(qū)的油氣田企業(yè)，若公司在異地設(shè)非獨(dú)立核算的煉油廠，就必須在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，但是其原油的購進(jìn)和價(jià)格等必須嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)改委的規(guī)定。尤其在國(guó)際油價(jià)不斷上漲的情況下，成品油出廠價(jià)并未上漲。這就造成煉油環(huán)節(jié)利潤(rùn)和稅收向成品油銷售方向轉(zhuǎn)移。

此外跨省區(qū)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%繳納增值稅，這一規(guī)定使得跨省區(qū)勞務(wù)預(yù)征率和小規(guī)模納稅人征收率處于同等水平，這一規(guī)定看似公平合理，保護(hù)了勞務(wù)發(fā)生地的稅收利益，但對(duì)于跨省區(qū)油氣田企業(yè)來說，其總部的勞務(wù)稅收貢獻(xiàn)實(shí)際并未達(dá)到3%，這便使總部勞務(wù)稅收向外轉(zhuǎn)移。

對(duì)于跨省區(qū)油氣田企業(yè)，2001年開始實(shí)施新的匯總納稅辦法，必須按照辦法施行就地預(yù)繳政策。企業(yè)所得稅預(yù)繳比例為6：4，也即是跨省油氣田企業(yè)，對(duì)于總部和異地的分支機(jī)構(gòu)都具有直接或間接的稅收貢獻(xiàn)。但是僅是統(tǒng)一按照6：4的比例來劃分，只會(huì)使得分支機(jī)構(gòu)的稅收往總部地區(qū)轉(zhuǎn)移。

以上稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)狀說明我國(guó)跨省油氣田企業(yè)稅收管理中，經(jīng)營(yíng)地稅收管轄權(quán)不完整，使分支機(jī)構(gòu)沒有開展獨(dú)立核算，致使稅款計(jì)算不完整，加之預(yù)征率設(shè)置的不科學(xué)，稅收收入便發(fā)生了轉(zhuǎn)移。一般這種情況下，跨省區(qū)油氣田企業(yè)要先到務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅人認(rèn)定手續(xù)，做好備案，保證分支機(jī)構(gòu)也成為獨(dú)立的納稅主體。同時(shí)還要完善稅收歸屬機(jī)制，不斷完整計(jì)量收支項(xiàng)目，計(jì)價(jià)方法合理準(zhǔn)確，同時(shí)加強(qiáng)省區(qū)間的協(xié)調(diào)，共同實(shí)現(xiàn)稅收管控。

三、跨省區(qū)油氣田企業(yè)稅收管理政策的實(shí)踐措施

跨省區(qū)油氣田企業(yè)稅務(wù)籌劃管理，不僅是企業(yè)“依法納稅”的社會(huì)責(zé)任，也是企業(yè)“合理、合法節(jié)約稅費(fèi)支出”的節(jié)約理念的表現(xiàn)，更為關(guān)鍵的是，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，能促使企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力，在世界的舞臺(tái)上立于不敗之地。跨省區(qū)油氣田企業(yè)在稅收管理中，應(yīng)具體注意實(shí)踐中的常見的幾個(gè)問題：

（1）跨省區(qū)油氣田企業(yè)要將稅務(wù)籌劃作為一個(gè)企業(yè)發(fā)展的核心理念，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。具體表現(xiàn)為：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視。納稅籌劃是一項(xiàng)科學(xué)細(xì)致的工作，需要領(lǐng)導(dǎo)的全力支持。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一般都把經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作為主要的追求目標(biāo)，而忽視節(jié)稅的重要性。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，樹立稅后利益最大化的目標(biāo)。合理的稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來直接、快速的稅后利益；二是稅務(wù)籌劃部門的建立。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃，制定企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，需要專門的部門來執(zhí)行、監(jiān)督、管理。三是稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)科學(xué)、細(xì)致、專業(yè)的高智力財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它要求從業(yè)人員具有較高的財(cái)務(wù)、稅收、法律等專業(yè)性知識(shí)外，還要求掌握企業(yè)管理、投資等相關(guān)知識(shí)，所以，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)、招錄工作。四是稅務(wù)籌劃工作相關(guān)制度的完善。規(guī)章制度的建立及完善，可以幫助稅務(wù)籌劃人員更順利的開展籌劃工作。

（2）跨省區(qū)油氣田企業(yè)要密切與國(guó)家稅務(wù)部門的溝通交流。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速期，社會(huì)變化發(fā)展巨大，有些環(huán)節(jié)與實(shí)際脫離。比如，我國(guó)稅法相關(guān)法律法規(guī)，不夠完善，穩(wěn)定性差。這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用至關(guān)重要。一來，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以解釋根據(jù)稅法，來開展稅收工作；二來，在稅法規(guī)定不明確或規(guī)定空白處，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。所以，跨省區(qū)油氣田企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門保持良好的溝通交流，顯得很必要。首先，跨省區(qū)油氣田企業(yè)應(yīng)就其對(duì)不確定的企業(yè)稅務(wù)行為，得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)和肯定，然后再進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作展開；其次，通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通交流，可以知道國(guó)家稅收政策的調(diào)整信息，企業(yè)可以及時(shí)重新規(guī)劃納稅籌劃計(jì)劃，避免無謂損失，做到有的放矢。

（3）跨省區(qū)油氣田企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過程。實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模、發(fā)展目標(biāo)來制定適合企業(yè)的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，堅(jiān)持具體問題具體分析的原則，篩選出最佳納稅籌劃方案，決不能紙上談兵、生搬硬套。此外，應(yīng)堅(jiān)持發(fā)展的理念，用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來計(jì)劃納稅籌劃，實(shí)踐中，有些納稅籌劃方案可能會(huì)短暫的實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的節(jié)約，但卻不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，對(duì)于跨省區(qū)油氣田企業(yè)來說，要進(jìn)行納稅籌劃計(jì)劃的比較，綜合考慮企業(yè)的稅收體系，堅(jiān)持整體與局部、長(zhǎng)期與短期的發(fā)展理念，最好稅務(wù)籌劃工作。對(duì)于偶發(fā)的跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)情形，盡量采用簡(jiǎn)易的稅收管理方式和稅款征收形式。

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