龐金玲

摘 要：對外貿(mào)企業(yè)而言，會計內(nèi)部控制機制是外貿(mào)企業(yè)財務處理、業(yè)務程序等進行規(guī)范的一種管理手段，是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理的基礎和內(nèi)部控制的關鍵控制點，在整個外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展運行中發(fā)揮著重要作用?；诖?，通過探討當前外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制機制的現(xiàn)狀，對其未來發(fā)展提出了相關建議。

關鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；會計內(nèi)控；現(xiàn)狀；建議

中圖分類號：F740.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0172-02

一、有效的會計內(nèi)控機制是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理的基礎

外貿(mào)企業(yè)作為一種特殊的企業(yè)類型，長久以來在會計內(nèi)部控制方面一直存在諸多弊端。雖然部分外貿(mào)企業(yè)對內(nèi)部會計流程和審批程序采用了ERP系統(tǒng)予以規(guī)范化，但卻缺少制度化的約束機制。雖然對企業(yè)而言，實際經(jīng)驗很重要，直接對企業(yè)實踐具有指導作用，但是卻很難對風險進行預測和從過程的角度進行控制。因此，在當前建立或進一步完善外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制機制極其重要，也是外貿(mào)企業(yè)的當務之急。

其實從機制層面而言，外貿(mào)企業(yè)需要建立的機制有業(yè)務管理機制、內(nèi)部治理機制、會計內(nèi)控機制、人力資源管理機制等多種制度形式。其中，會計內(nèi)控機制是眾多機制中的基本機制，也是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理的基礎。此外，機制作用的發(fā)揮還需要良好的執(zhí)行程序作為保證，以將其落到實處。

二、當前外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制機制的現(xiàn)狀

（一）外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制機制尚存在不完善之處

如前所述，對外貿(mào)企業(yè)而言，會計內(nèi)部控制機制是外貿(mào)企業(yè)財務處理、業(yè)務程序等進行規(guī)范的一種管理手段，是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理的基礎和內(nèi)部控制的關鍵控制點，在整個外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展運行中發(fā)揮著重要作用。然而，當前很多外貿(mào)企業(yè)對會計內(nèi)部控制重視程度小，使得會計內(nèi)部控制機制雖然發(fā)展時間良久，但卻依然存在不完善之處。會計內(nèi)控的很多操作都是根據(jù)以前的實際經(jīng)驗，沒有固定的流程，也沒有形成完備全面的外貿(mào)企業(yè)特有的內(nèi)部規(guī)章。

（二）外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)控環(huán)境尚少完善，尤其缺乏企業(yè)風險文化

無論是何種企業(yè)類型，也無論是哪種內(nèi)部控制機制，內(nèi)部環(huán)境都是其控制要素的基礎。環(huán)境的好壞將直接影響外貿(mào)企業(yè)樹立管理目標和建立企業(yè)戰(zhàn)略，與此同時，也會對識別風險、評估風險程度，以及選擇風險應對措施都會產(chǎn)生一定影響，間接影響甚至改變外貿(mào)企業(yè)控制活動的執(zhí)行效果，并且直接制約監(jiān)控活動的具體實施情況。

三、對外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制的幾點發(fā)展建議

（一）對企業(yè)關鍵環(huán)節(jié)要強化風險控制

總體而言，外貿(mào)企業(yè)基于其特殊的企業(yè)類型，應當將自動控制與手工控制、發(fā)現(xiàn)性控制與預防性控制有效結合，將風險控制在最小范圍之內(nèi)。關鍵一點是，企業(yè)要對關鍵性業(yè)務環(huán)節(jié)強化風險控制?？蓪嵭械臅媰?nèi)部控制措施有會計系統(tǒng)控制、預算控制、授權審批控制、績效考評控制、小相容職務相分離控制、財產(chǎn)保護控制、運營分析控制等。此外，由于在具體控制實施中，會計內(nèi)控體系會受到成本效益原則的束縛和制約。因此，處于這個層面的考慮，也只有結合外貿(mào)企業(yè)的企業(yè)類型特點和因政策影響而隨時變幻的經(jīng)營環(huán)境，將會計內(nèi)控重點集中在外貿(mào)企業(yè)關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)上，強化對關鍵環(huán)節(jié)的風險控制。

具體來說，外貿(mào)企業(yè)的關鍵控制環(huán)節(jié)主要包括以下幾類，應對其嚴格關注。主要有出口提單釋放環(huán)節(jié)、出口業(yè)務流程中的收購合同簽訂環(huán)節(jié)、貨款回收環(huán)節(jié)、進口業(yè)務流程中的報關環(huán)節(jié)、客戶信用管理環(huán)節(jié)，進口提單保管環(huán)節(jié)，余款擔保抵押環(huán)節(jié)、代理進口項下的保證金收取環(huán)節(jié)、進口貨物倉儲環(huán)節(jié)等。在對這些環(huán)節(jié)強化風險控制時，企業(yè)要對每個關鍵控制點提出定性和定量分析，并據(jù)此采用相應的內(nèi)控措施，對業(yè)務流程中關鍵環(huán)節(jié)的經(jīng)營風險進行重點控制，并將實施內(nèi)部控制的情況納入員工績效考核和評價體系，以達到對其進行激勵約束，促進會計內(nèi)控作用的良好發(fā)揮。

（二）培養(yǎng)外貿(mào)企業(yè)管理者會計內(nèi)控意識和營造會計內(nèi)控文化

首先，外貿(mào)企業(yè)管理者要強化會計內(nèi)控意識，可以通過理論學習的形式不斷加強。作為外貿(mào)企業(yè)的管理者，要拋棄經(jīng)驗主義和行政管理思想，向同行業(yè)中的大型和先進外貿(mào)企業(yè)學習會計內(nèi)控的優(yōu)秀實踐經(jīng)驗，結合市場經(jīng)濟的宏觀背景，尋求適合本企業(yè)的會計內(nèi)控機制和正確導向。在此基礎上，還要對企業(yè)會計內(nèi)控機制不斷加強投入和研究，無論是人力、資金，還是內(nèi)控機制的電腦軟件等，都給予充分投入和傾斜，結合企業(yè)特點制訂出適當?shù)臅媰?nèi)部控制發(fā)展計劃，使其適應企業(yè)的變化并為企業(yè)服務。

其次，外貿(mào)企業(yè)還應適當營造會計內(nèi)控的企業(yè)文化。對此，外貿(mào)企業(yè)可以向員工宣傳會計內(nèi)控知識及其重要性，通過學習培訓，使會計內(nèi)控意識深入員工內(nèi)心深處。除培訓學習之外，還可以適度展開關于會計內(nèi)控的企業(yè)文化活動，以活動的形式強化和檢驗員工對會計內(nèi)控的理解以及人為實施情況。同時，還可以建立與此相關的內(nèi)部獎懲機制，以約束員工對會計內(nèi)控執(zhí)行清況。

（三）對外貿(mào)交易程序和過程要加強相關的會計內(nèi)控

外貿(mào)企業(yè)由于其自身的企業(yè)性質(zhì)，具有交易環(huán)節(jié)多、交易過程長、程序煩瑣的特點。因此，在外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)控中，應適當加強對其業(yè)務活動的程序控制。比如，倘若外貿(mào)企業(yè)進行出口業(yè)務，應首先調(diào)查客戶信用水平情況，并對簽訂合同、收購付款、報關出運，以及生產(chǎn)安排、租訂船艙、辦理相關保險方面涉及的各個責任部門和人員、工作程序和要求等的相互協(xié)調(diào)和銜接等做出明確規(guī)定，并審查企業(yè)內(nèi)的相關部門和人員是否按照該規(guī)定辦事，將具體責任直接落實到個人。

除此之外，外貿(mào)企業(yè)應當結合自身企業(yè)情況建立出口退稅管理和出口外匯核銷體制，并設立相關專職部門或人員，對其在出口退稅管理和外匯核銷的工作要求、內(nèi)容、工作程序等進行明確。倘若出現(xiàn)逾期未退稅或核銷的情況，相關部門和人員要及時報告并作出相關處理。此外，外貿(mào)企業(yè)還要制定防范騙取出口退稅、騙匯、套匯、逃匯的相應措施。

Research on the accounting internal control of the foreign trade enterprises

PANG Jin-ling

（Ningbo Cuifeng trade limited company，Ningbo 315040，China）

Abstract：For the foreign trade enterprise，the internal control mechanism of accounting is a management tool of foreign trade enterprise financial processing，business process specification，is the foundation of internal control and the key control points of foreign trade enterprise internal management，plays an important role in the development of foreign trade enterprises in the operation of the whole. Based on this，through probing into the present situation of current foreign trade enterprise internal accounting control mechanism，the related suggestions on its future development are put forward.

Key words：foreign trade enterprise；internal accounting control；current situation；suggestion

[責任編輯 王 佳]endprint