作者簡(jiǎn)介：齊季(1990-)，女，漢族，河北保定人，河北大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究生。

摘要：隨著企業(yè)日漸成長(zhǎng)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)隨之復(fù)雜起來，以適應(yīng)愈加龐大的企業(yè)規(guī)模。在這一過程當(dāng)中，過于集權(quán)管理會(huì)使得龐大的企業(yè)喪失其靈活性，決策效率也會(huì)不加；過于權(quán)利分散則會(huì)使企業(yè)部門各自為盈，缺乏協(xié)調(diào)，不利于企業(yè)的整體發(fā)展。預(yù)算管理作為解決這一難題的管理手段日漸凸顯其在企業(yè)管理中的地位，預(yù)算松弛作為與之隨之而來的負(fù)面效應(yīng)引起學(xué)者及管理人員的關(guān)注，解決這一難題將有利于提高管理效率。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；預(yù)算松弛1.預(yù)算松弛現(xiàn)象產(chǎn)生背景

預(yù)算松弛是指，部門制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際最優(yōu)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，這一差異是普遍存在于預(yù)算編制過程的，這一差異的積累，可能造成整體預(yù)算水平與可達(dá)到的最佳預(yù)算水平之間的差異較大，影響預(yù)算原本的管理效率和效果，預(yù)算松弛的產(chǎn)生與企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大有直接關(guān)系。盧因和希夫兩位學(xué)者曾對(duì)100家大型企業(yè)的三個(gè)事業(yè)部進(jìn)行預(yù)算過程的調(diào)查，結(jié)果表明，絕大多數(shù)企業(yè)存在著預(yù)算松弛問題，只是預(yù)算松弛的嚴(yán)重程度不同。

2.企業(yè)預(yù)算管理中預(yù)算松弛的成因

預(yù)算松弛的產(chǎn)生與管理者追求管理業(yè)績(jī)有關(guān)，對(duì)于管理者來說，夸大完成業(yè)務(wù)所需付出的代價(jià)，使他們更加容易達(dá)到預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，在好的方面來看，這有利于激勵(lì)管理者，但這造成的消極影響是巨大的，企業(yè)要為管理者支付預(yù)算松弛帶來的成本。預(yù)算松弛主要受到以下因素影響。

一、信息不對(duì)稱。底層管理者往往掌握更加全面的本部門情況，對(duì)于影響預(yù)算編制的信息也比高層管理者了解更多。這樣的信息不對(duì)稱使底層管理者有機(jī)會(huì)加以利用謀求個(gè)人利益，底層管理者可以提供虛假的預(yù)算信息，盡管高層管理者總是希望盡可能的了解底層的運(yùn)營(yíng)情況，但這幾乎不可能突破底層管理者甚至底層部門集體構(gòu)建的信息壁壘。

二、預(yù)算制定制度缺陷。參與型預(yù)算制度是在預(yù)算制訂過程中由高層管理者和底層管理者協(xié)商完成預(yù)算目標(biāo)的制度，由底層管理者提供預(yù)算草案，雙方根據(jù)預(yù)算草案進(jìn)行協(xié)商，最后的預(yù)算目標(biāo)是雙方協(xié)商的結(jié)果，這種類似“討價(jià)還價(jià)”的制度，很難不使底層管理者在草案中提出一個(gè)“高價(jià)”，以保證其在協(xié)商中的優(yōu)勢(shì)。

三、激勵(lì)模式缺陷。這往往是造成預(yù)算松弛的最大原因。企業(yè)管理中業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的引入使得管理者的獎(jiǎng)金與部門指標(biāo)掛鉤，在預(yù)算管理當(dāng)中，預(yù)算指標(biāo)也成為對(duì)管理者的考核標(biāo)準(zhǔn)之一，達(dá)到或者超額造成指標(biāo)的管理者將獲得更多的獎(jiǎng)勵(lì)。預(yù)算指標(biāo)由管理者參與制訂，又用來考核管理者自身，這其中的矛盾是顯而易見的。幾乎不會(huì)有給自己增大指標(biāo)壓力使部門不能完成任務(wù)的管理者，在部門階段性業(yè)績(jī)相同的情況下，夸大業(yè)務(wù)成本或業(yè)務(wù)難度能帶來更加優(yōu)厚的獎(jiǎng)勵(lì)，這為預(yù)算松弛的發(fā)生提供了強(qiáng)大的動(dòng)力。

四、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算是根據(jù)現(xiàn)在及歷史的情況，對(duì)于未來運(yùn)行情況的合理預(yù)測(cè)，未來業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，內(nèi)部環(huán)境或者外部環(huán)境可能發(fā)生極大的變化，這樣的變化使不同性質(zhì)的部門遭到不同的影響，有的部門實(shí)際業(yè)績(jī)水平大大超過預(yù)算目標(biāo)，如果高級(jí)管理者因?yàn)榉N種原因不能完全理解這種差異，那么這種不利后果完全由部門承擔(dān)，這個(gè)代價(jià)可能是巨大的。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。底層管理者通過制造預(yù)算松弛來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)造成的負(fù)面影響。

五、資源爭(zhēng)奪。企業(yè)的資源分配是以預(yù)算為基礎(chǔ)的，更多的資源可以使預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)更加容易達(dá)到。部門爭(zhēng)奪的不止是原材料資源，企業(yè)內(nèi)部多種公共資源也是部門運(yùn)營(yíng)的保證，當(dāng)超過預(yù)算以后，爭(zhēng)取更多資源往往需要多層審批，且會(huì)給上級(jí)留下不好的印象，影響部門的“聲譽(yù)”，這其中的周折勢(shì)必會(huì)影響到部門正常的運(yùn)營(yíng)。所以夸大業(yè)務(wù)完成所需耗用的資源，可以更容易達(dá)到預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，也可以避免因超支帶來的不便。

3.改進(jìn)預(yù)算管理中預(yù)算松弛的對(duì)策

企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)為預(yù)算的制訂提供了方向，各部門根據(jù)現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)水平，對(duì)未來的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，提供預(yù)算管所需的指標(biāo)。鑒于企業(yè)預(yù)算松弛是普遍存在于預(yù)算管理之中，影響預(yù)算管理效果，對(duì)于預(yù)算松弛的治理十分重要。

一、預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是相關(guān)的，所以對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的制定就要強(qiáng)調(diào)其戰(zhàn)略性，這一目標(biāo)的制定不僅要依據(jù)財(cái)務(wù)信息，更要依據(jù)非財(cái)務(wù)信息，二者兼?zhèn)洳拍苤贫ㄕ嬲m合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)，這一預(yù)算目標(biāo)也要具備一定的清晰度，這體現(xiàn)在戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性程度、專業(yè)水平、表達(dá)能力。預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略性與清晰度表明這一目標(biāo)一定是與企業(yè)發(fā)展相關(guān)，并且可以準(zhǔn)確達(dá)到的，這在一定程度上可以遏制預(yù)算松弛。

二、增強(qiáng)預(yù)算透明度。增強(qiáng)預(yù)算的透明程度可以緩解因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱造成預(yù)算松弛的情況，預(yù)算的透明度體現(xiàn)在預(yù)算過程與預(yù)算管理過程中，預(yù)算過程的透明是預(yù)算制定過程中要符合實(shí)際的業(yè)務(wù)流程，預(yù)算管理的透明度是指在管理過程中人員之間的關(guān)系要公平融洽。在上下級(jí)關(guān)系良好的部門內(nèi)，高層管理者與底層管理者的互相信任與理解，可以盡量避免信息不對(duì)稱造成的消極結(jié)果。在預(yù)算考核的體系中，要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，將預(yù)算目標(biāo)逐級(jí)拆分，每個(gè)級(jí)次的責(zé)任人，每一崗位的責(zé)任人對(duì)自己的預(yù)算負(fù)責(zé)，最終以具有關(guān)鍵性的預(yù)算目標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)。

三、預(yù)算編制。在預(yù)算管理中，預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的考核，都是由底層管理者來承擔(dān)的，預(yù)算管理的關(guān)鍵在于預(yù)算的編制，因此，預(yù)算的編制和底層管理者成為預(yù)算管理中的重要部分。給預(yù)算目標(biāo)適當(dāng)?shù)膹椥?，由原本的部門管理者制定加入高層管理者的參與，適當(dāng)?shù)膹椥钥梢园ㄕ鎸?shí)的預(yù)算水平，使部門管理著減少超過預(yù)算帶來的壓力，高層管理者的參與可以減少預(yù)算松弛的水平，使得到與實(shí)際預(yù)算水平相差較小的最終預(yù)算。

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