熊玉紅++梁萍

【摘 要】 隨著2013年8月1日“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍的試點(diǎn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的建筑業(yè)被納入“營(yíng)改增”范圍已為時(shí)不遠(yuǎn)。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)影響和盈利水平影響進(jìn)行分析，提出建筑業(yè)應(yīng)在國(guó)家稅改目標(biāo)的指引下實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，在績(jī)效管理中納入增值稅扣除比例指標(biāo)，建立簡(jiǎn)捷的增值稅管理模型等應(yīng)對(duì)策略，以便企業(yè)更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”的管理需要。

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè)； 營(yíng)改增； 應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）17-0103-03為減少重復(fù)征稅，結(jié)構(gòu)性降低企業(yè)稅負(fù)水平，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，2013年8月1日起開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)正式推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。對(duì)于建筑業(yè)，因住建部與財(cái)稅部門在“營(yíng)改增”政策上存在較大分歧而未納入本次應(yīng)稅范疇，但根據(jù)財(cái)稅〔2011〕110號(hào)文件規(guī)定以及建筑業(yè)作為生產(chǎn)性服務(wù)特征顯著的服務(wù)業(yè)，其納入“營(yíng)改增”只是時(shí)間的問(wèn)題。本文在對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后帶來(lái)的稅負(fù)及盈利影響進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上對(duì)建筑業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)分析

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕110號(hào)文件規(guī)定，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，適用增值稅一般計(jì)稅方法。從稅率來(lái)看，比營(yíng)業(yè)稅率3%高，但由于實(shí)行一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納增值稅＝不含稅營(yíng)業(yè)收入×11%－可予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以實(shí)行“營(yíng)改增”后的稅負(fù)水平（t2）＝應(yīng)納增值稅/營(yíng)業(yè)收入。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅方式下，其稅負(fù)水平（t1）即為營(yíng)業(yè)稅率3%。如果希望建筑業(yè)的稅負(fù)也實(shí)現(xiàn)下降，則要求t2

全部轉(zhuǎn)嫁下游客戶時(shí)：由于增值稅可以全部轉(zhuǎn)嫁下游客戶，企業(yè)可以如數(shù)收到實(shí)現(xiàn)的收入及其對(duì)應(yīng)的增值稅，所以11%就是真實(shí)的銷項(xiàng)稅率。稅負(fù)水平t2＝11%－（1－10%）×67.63%×17%/（1+17%）－（1.23%×15%）×17%/（1+17%）＝11%－8.8439%－0.0268%≈2.13%。通過(guò)敏感性測(cè)試可知，在固定資產(chǎn)條件不變的情況下，業(yè)務(wù)成本中可含進(jìn)項(xiàng)稅的材料成本比例超過(guò)61%就可以達(dá)到低于3%的稅負(fù)水平。

不能轉(zhuǎn)嫁下游客戶時(shí)：由于不能將增值稅轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)只能自己承擔(dān)增值稅，收入中含了不能轉(zhuǎn)嫁的增值稅，所以其對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅率轉(zhuǎn)換為不含稅，即實(shí)際銷項(xiàng)稅率為11%/（1+11%）≈9.9099%。稅負(fù)水平t2=11%/（1+11%）－（1－10%）×67.63%×17%/（1+17%）－（1.23%×15%）×17%/（1+17%）=9.9099%－8.8439%－0.0268%≈1.04%。通過(guò)敏感性測(cè)試可知，在固定資產(chǎn)條件不變的情況下，業(yè)務(wù)成本中可含進(jìn)項(xiàng)稅的材料成本比例超過(guò)53%就可以達(dá)到低于3%的稅負(fù)水平。

可以看出，不管能否轉(zhuǎn)嫁增值稅，按照當(dāng)前的這些理論假設(shè)，稅負(fù)水平遠(yuǎn)低于3%。但事實(shí)是否如此呢？根據(jù)當(dāng)前住建部所屬的建筑會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查結(jié)果卻遠(yuǎn)非如此。其中最關(guān)鍵的問(wèn)題就是可抵扣的原材料進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題。按照當(dāng)前理論水平估算出的可抵扣稅率為8.8439%，是以從制造業(yè)取得的材料均能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣為假設(shè)前提；可現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是，目前很多建筑企業(yè)所需要的原材料來(lái)源具有多樣性，有很大部分都無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。所以，不能簡(jiǎn)單斷定按當(dāng)前11%的“營(yíng)改增”稅率一定能實(shí)現(xiàn)降低建筑業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。需要根據(jù)建筑業(yè)材料來(lái)源和票據(jù)的實(shí)際情況，以不高于3%的稅負(fù)水平為目標(biāo)，重新制定合適的增值稅率。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的盈利分析

簡(jiǎn)單看來(lái)，“營(yíng)改增”后，由于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣會(huì)帶來(lái)材料成本、固定資產(chǎn)成本的降低，在會(huì)計(jì)收入不變的前提下，最終會(huì)形成建筑業(yè)毛利的增加。仔細(xì)分析可以看出，毛利增加的兩個(gè)前提是：第一，進(jìn)項(xiàng)稅能如數(shù)抵扣，不計(jì)入成本；第二，營(yíng)業(yè)額不發(fā)生改變。至于第一個(gè)前提，前已述及，不能簡(jiǎn)單地一概而論，其對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響具有很大的不確定性。第二個(gè)前提如果滿足，即意味著企業(yè)必須在營(yíng)業(yè)額之外再加價(jià)收取增值稅，這能否在短期內(nèi)被市場(chǎng)接受將會(huì)是很大的一個(gè)問(wèn)題。在不改變當(dāng)前營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上，意味著收入會(huì)減少9.91%[即11%÷（1+11%）]。假設(shè)業(yè)務(wù)成本中可用于計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的成本占整個(gè)工程成本的比例為68.86%（即67.63%+

1.23%），將各種不同稅率的抵扣水平通過(guò)價(jià)格談判都能保持原成本17%的降低，欲保持原盈利水平不變，則其各種非人工成本的可抵扣發(fā)票的取得比例為9.91%÷（68.86%×17%）≈84.66%。這一比例遠(yuǎn)高于稅負(fù)水平分析的61%或53%，由此也可看出專用發(fā)票的取得在建筑企業(yè)中的管理難度。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)策略

（一）緊跟國(guó)家稅改目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理

建筑業(yè)作為一個(gè)發(fā)育相對(duì)成熟的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，其上游產(chǎn)業(yè)眾多。如果能在“營(yíng)改增”的契機(jī)中進(jìn)一步加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化服務(wù)與管理，不但能促進(jìn)自身服務(wù)的升級(jí)，更能促進(jìn)相關(guān)上游產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，從而真正實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)化升級(jí)。

建筑業(yè)雖然是發(fā)育比較成熟的行業(yè)，但因其構(gòu)成的特殊性，在管理方式上很多都是采用“放羊吃草”的粗放式管理模式。現(xiàn)實(shí)中，建筑公司除了自己的建筑管理團(tuán)隊(duì)外，還有許多以“掛靠”方式存在的項(xiàng)目承建管理隊(duì)伍。但不管哪一種情形，其所承建的項(xiàng)目一般都很分散，跨省承建是常見(jiàn)的。每完工一個(gè)項(xiàng)目，又轉(zhuǎn)戰(zhàn)到其他地區(qū)的其他項(xiàng)目。流動(dòng)性大，異地報(bào)稅是建筑業(yè)的特色。所以，如果不是全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其推行的難度可想而知。

科學(xué)規(guī)范、通俗易懂又具有強(qiáng)制性的管理規(guī)范，是安全生產(chǎn)的基本保證，是降低成本消耗、提升質(zhì)量、提高效益的基本條件。要實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)的規(guī)范化管理，關(guān)鍵是如何把分散的各施工隊(duì)伍納入統(tǒng)一管理框架，通過(guò)各種規(guī)章制度來(lái)統(tǒng)一規(guī)定管理活動(dòng)的內(nèi)容、程序和方法，使管理人員都有一個(gè)統(tǒng)一的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。這既對(duì)各項(xiàng)目管理人員的安排提出了較高要求，也對(duì)管理規(guī)范的執(zhí)行力問(wèn)題提出了更高要求。各個(gè)項(xiàng)目天各一方，如何貫徹總公司管理意圖，由被動(dòng)執(zhí)行變自覺(jué)執(zhí)行，使公司目標(biāo)與項(xiàng)目目標(biāo)一致，制定科學(xué)合理的、具有激勵(lì)效應(yīng)的績(jī)效機(jī)制必須納入管理規(guī)范并軌運(yùn)行。在規(guī)范生產(chǎn)質(zhì)量與操作的同時(shí)，將最新的“營(yíng)改增”對(duì)購(gòu)銷環(huán)節(jié)要求和稅票管理要求納入規(guī)范管理。雖然工程項(xiàng)目流動(dòng)性非常強(qiáng)，但工程的管理隊(duì)伍卻相對(duì)穩(wěn)定。所以，以施工項(xiàng)目各團(tuán)隊(duì)作為規(guī)范化管理對(duì)象，其連續(xù)性和可比性將大大增強(qiáng)。

（二）績(jī)效管理與目標(biāo)管理

績(jī)效管理就是各級(jí)管理者和員工為達(dá)到組織目標(biāo)共同參與的績(jī)效計(jì)劃制定、溝通、考核評(píng)價(jià)、績(jī)效應(yīng)用以及績(jī)效目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過(guò)程。其目的是持續(xù)提升個(gè)人、部門和組織的績(jī)效。公司績(jī)效管理與目標(biāo)管理之間的關(guān)系如圖1所示。

公司的整體目標(biāo)是保質(zhì)增效，這些質(zhì)與效都需要一系列指標(biāo)進(jìn)行量化確認(rèn)。在“營(yíng)改增”以前的考核指標(biāo)基礎(chǔ)上增加增值稅抵扣比例指標(biāo)（如前所述的84.66%）并分解到每個(gè)工程項(xiàng)目。每一個(gè)工程項(xiàng)目部都需要承擔(dān)對(duì)應(yīng)的質(zhì)與效指標(biāo)考核。項(xiàng)目部又需要把各指標(biāo)分解至每個(gè)施工團(tuán)隊(duì)，將各種款項(xiàng)的支付以及獎(jiǎng)懲與指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況直接掛勾，從而達(dá)到公司總體目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

如何實(shí)現(xiàn)這種統(tǒng)籌管理下的層層控制是績(jī)效管理是否得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。應(yīng)建立高效的溝通渠道，隨時(shí)掌握指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況，形成科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)衡量頻率和報(bào)告格式。

（三）建立增值稅管理模型

實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)成本最主要的構(gòu)成——物料成本發(fā)生改變。其取得成本中的增值稅由直接構(gòu)成工程成本變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅，在取得成本不變的情況下，其工程成本自然降低。所以，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，必須用好相關(guān)政策，做到在降低成本的同時(shí)也降低稅負(fù)。如何用好“營(yíng)改增”，改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益環(huán)境，是當(dāng)前建筑業(yè)需要仔細(xì)考慮的事情。其關(guān)鍵就是如何實(shí)現(xiàn)最大程度進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?？梢缘挚鄣脑鲋刀惗惵蕪母叩降椭饕?7%、11%、6%、3%四檔。需要建立一個(gè)有效的增值稅抵扣模型，讓企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)到最大化，讓現(xiàn)金流基本不受影響。

從建筑業(yè)角度分析，取得17%增值稅率發(fā)票的，主要是從一般納稅人購(gòu)入鋼材、水泥、周轉(zhuǎn)材料以及從一般納稅人處租入的周轉(zhuǎn)材料等有形動(dòng)產(chǎn)。這是抵扣率最高的，也是建筑業(yè)應(yīng)盡最大努力爭(zhēng)取的。取得11%增值稅率發(fā)票的，主要是從運(yùn)輸公司取得的運(yùn)輸發(fā)票。6%主要是采購(gòu)商品砼的增值稅率，3%則主要是從小規(guī)模納稅人取得的代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這幾種稅率之間進(jìn)行平衡，減少自己的稅金損失，用好對(duì)外采購(gòu)中取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)格區(qū)間。

從11%增值稅率的運(yùn)輸發(fā)票來(lái)看，如果是購(gòu)入增值稅率為17%的材料，最好和供貨商商談的時(shí)候由供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸，將運(yùn)費(fèi)價(jià)合理地計(jì)入貨款中。這樣可取得17%的增值稅抵扣，從而多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額。價(jià)格空間的計(jì)算為：設(shè)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)為X，一般納稅人供貨商負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)那闆r下只要運(yùn)費(fèi)加價(jià)低于X/（1+11%）×6%≈5.4%X均為可接受價(jià)格區(qū)間。

由于商品砼采用6%增值稅率簡(jiǎn)易征收辦法，且一般都沒(méi)有運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所以，企業(yè)最好減少商品砼的直接采購(gòu)，而換以自購(gòu)水泥然后以委托加工方式獲取能得到更大的稅收效益。在假設(shè)自購(gòu)水泥買價(jià)和委托加工的加工費(fèi)都按17%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的前提下，設(shè)商品砼的買價(jià)為X，水泥買價(jià)與加工費(fèi)合計(jì)為Y，則兩種取得商品砼的方式稅收效益的平衡式為X-X/（1+6%）×6%=Y-Y/（1+17%）×17%，Y≈1.1X。即如果采用自購(gòu)水泥并委托加工模式取得商品砼，其付出成本只要控制在直接購(gòu)買商品砼價(jià)格的1.1倍范圍內(nèi)都會(huì)取得稅收收益。

從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入材料，在其能提供代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，如果希望獲得從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票所帶來(lái)的相同的現(xiàn)金流影響，設(shè)小規(guī)模價(jià)格為X，一般納稅人為Y，則其稅收收益平衡式為：X-X/（1+3%）×3%=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈88%Y。即可按一般納稅人價(jià)格88%的范圍內(nèi)進(jìn)行價(jià)格談判。

如果不能提供增值稅專用發(fā)票，則從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入材料價(jià)格與一般納稅人銷售價(jià)格的關(guān)系為：X=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈85.47%Y。此時(shí)，需要按一般納稅人價(jià)格85.47%的價(jià)格幅度進(jìn)行降價(jià)談判。

公司應(yīng)該以此為基礎(chǔ)，為每一個(gè)采購(gòu)部門準(zhǔn)備價(jià)格談判表，讓采購(gòu)部門每次談判時(shí)都能找到對(duì)應(yīng)的采購(gòu)對(duì)象，確定不同的采購(gòu)成本，以保證企業(yè)的稅負(fù)收益和盈利水平。不同稅率之間的價(jià)格換算關(guān)系見(jiàn)表1。

如表1所示，當(dāng)對(duì)方提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票時(shí)，進(jìn)價(jià)控制在增值稅率為17%時(shí)價(jià)格的0.90598內(nèi)，當(dāng)對(duì)方提供稅率為6%的專用發(fā)票時(shí)，進(jìn)價(jià)控制在增值稅率為17%時(shí)價(jià)格的0.90598內(nèi)，以此類推。

四、結(jié)論與展望

建筑業(yè)的“營(yíng)改增”已勢(shì)在必行，各企業(yè)應(yīng)充分整理現(xiàn)有資源，為“營(yíng)改增”的執(zhí)行奠定管理基礎(chǔ)。國(guó)家的政策制定部門必定會(huì)在充分的市場(chǎng)調(diào)研下制定更加合理的、有利于建筑業(yè)健康發(fā)展的增值稅稅率。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 郝龍航，王駿.“營(yíng)改增”——機(jī)遇與挑戰(zhàn)［M］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012：39-46.

［2］ 韓其成.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)對(duì)建筑業(yè)影響分析——《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》點(diǎn)評(píng)［EB/OL］.國(guó)泰君安證券（行業(yè)專題研究），2011－11－22.

如何實(shí)現(xiàn)這種統(tǒng)籌管理下的層層控制是績(jī)效管理是否得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。應(yīng)建立高效的溝通渠道，隨時(shí)掌握指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況，形成科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)衡量頻率和報(bào)告格式。

（三）建立增值稅管理模型

實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)成本最主要的構(gòu)成——物料成本發(fā)生改變。其取得成本中的增值稅由直接構(gòu)成工程成本變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅，在取得成本不變的情況下，其工程成本自然降低。所以，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，必須用好相關(guān)政策，做到在降低成本的同時(shí)也降低稅負(fù)。如何用好“營(yíng)改增”，改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益環(huán)境，是當(dāng)前建筑業(yè)需要仔細(xì)考慮的事情。其關(guān)鍵就是如何實(shí)現(xiàn)最大程度進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。可以抵扣的增值稅稅率從高到低主要有17%、11%、6%、3%四檔。需要建立一個(gè)有效的增值稅抵扣模型，讓企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)到最大化，讓現(xiàn)金流基本不受影響。

從建筑業(yè)角度分析，取得17%增值稅率發(fā)票的，主要是從一般納稅人購(gòu)入鋼材、水泥、周轉(zhuǎn)材料以及從一般納稅人處租入的周轉(zhuǎn)材料等有形動(dòng)產(chǎn)。這是抵扣率最高的，也是建筑業(yè)應(yīng)盡最大努力爭(zhēng)取的。取得11%增值稅率發(fā)票的，主要是從運(yùn)輸公司取得的運(yùn)輸發(fā)票。6%主要是采購(gòu)商品砼的增值稅率，3%則主要是從小規(guī)模納稅人取得的代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這幾種稅率之間進(jìn)行平衡，減少自己的稅金損失，用好對(duì)外采購(gòu)中取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)格區(qū)間。

從11%增值稅率的運(yùn)輸發(fā)票來(lái)看，如果是購(gòu)入增值稅率為17%的材料，最好和供貨商商談的時(shí)候由供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸，將運(yùn)費(fèi)價(jià)合理地計(jì)入貨款中。這樣可取得17%的增值稅抵扣，從而多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額。價(jià)格空間的計(jì)算為：設(shè)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)為X，一般納稅人供貨商負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)那闆r下只要運(yùn)費(fèi)加價(jià)低于X/（1+11%）×6%≈5.4%X均為可接受價(jià)格區(qū)間。

由于商品砼采用6%增值稅率簡(jiǎn)易征收辦法，且一般都沒(méi)有運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所以，企業(yè)最好減少商品砼的直接采購(gòu)，而換以自購(gòu)水泥然后以委托加工方式獲取能得到更大的稅收效益。在假設(shè)自購(gòu)水泥買價(jià)和委托加工的加工費(fèi)都按17%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的前提下，設(shè)商品砼的買價(jià)為X，水泥買價(jià)與加工費(fèi)合計(jì)為Y，則兩種取得商品砼的方式稅收效益的平衡式為X-X/（1+6%）×6%=Y-Y/（1+17%）×17%，Y≈1.1X。即如果采用自購(gòu)水泥并委托加工模式取得商品砼，其付出成本只要控制在直接購(gòu)買商品砼價(jià)格的1.1倍范圍內(nèi)都會(huì)取得稅收收益。

從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入材料，在其能提供代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，如果希望獲得從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票所帶來(lái)的相同的現(xiàn)金流影響，設(shè)小規(guī)模價(jià)格為X，一般納稅人為Y，則其稅收收益平衡式為：X-X/（1+3%）×3%=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈88%Y。即可按一般納稅人價(jià)格88%的范圍內(nèi)進(jìn)行價(jià)格談判。

如果不能提供增值稅專用發(fā)票，則從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入材料價(jià)格與一般納稅人銷售價(jià)格的關(guān)系為：X=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈85.47%Y。此時(shí)，需要按一般納稅人價(jià)格85.47%的價(jià)格幅度進(jìn)行降價(jià)談判。

公司應(yīng)該以此為基礎(chǔ)，為每一個(gè)采購(gòu)部門準(zhǔn)備價(jià)格談判表，讓采購(gòu)部門每次談判時(shí)都能找到對(duì)應(yīng)的采購(gòu)對(duì)象，確定不同的采購(gòu)成本，以保證企業(yè)的稅負(fù)收益和盈利水平。不同稅率之間的價(jià)格換算關(guān)系見(jiàn)表1。

如表1所示，當(dāng)對(duì)方提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票時(shí)，進(jìn)價(jià)控制在增值稅率為17%時(shí)價(jià)格的0.90598內(nèi)，當(dāng)對(duì)方提供稅率為6%的專用發(fā)票時(shí)，進(jìn)價(jià)控制在增值稅率為17%時(shí)價(jià)格的0.90598內(nèi)，以此類推。

四、結(jié)論與展望

建筑業(yè)的“營(yíng)改增”已勢(shì)在必行，各企業(yè)應(yīng)充分整理現(xiàn)有資源，為“營(yíng)改增”的執(zhí)行奠定管理基礎(chǔ)。國(guó)家的政策制定部門必定會(huì)在充分的市場(chǎng)調(diào)研下制定更加合理的、有利于建筑業(yè)健康發(fā)展的增值稅稅率?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 郝龍航，王駿.“營(yíng)改增”——機(jī)遇與挑戰(zhàn)［M］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012：39-46.

［2］ 韓其成.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)對(duì)建筑業(yè)影響分析——《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》點(diǎn)評(píng)［EB/OL］.國(guó)泰君安證券（行業(yè)專題研究），2011－11－22.

如何實(shí)現(xiàn)這種統(tǒng)籌管理下的層層控制是績(jī)效管理是否得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。應(yīng)建立高效的溝通渠道，隨時(shí)掌握指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況，形成科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)衡量頻率和報(bào)告格式。

（三）建立增值稅管理模型

實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)成本最主要的構(gòu)成——物料成本發(fā)生改變。其取得成本中的增值稅由直接構(gòu)成工程成本變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅，在取得成本不變的情況下，其工程成本自然降低。所以，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，必須用好相關(guān)政策，做到在降低成本的同時(shí)也降低稅負(fù)。如何用好“營(yíng)改增”，改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益環(huán)境，是當(dāng)前建筑業(yè)需要仔細(xì)考慮的事情。其關(guān)鍵就是如何實(shí)現(xiàn)最大程度進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?？梢缘挚鄣脑鲋刀惗惵蕪母叩降椭饕?7%、11%、6%、3%四檔。需要建立一個(gè)有效的增值稅抵扣模型，讓企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)到最大化，讓現(xiàn)金流基本不受影響。

從建筑業(yè)角度分析，取得17%增值稅率發(fā)票的，主要是從一般納稅人購(gòu)入鋼材、水泥、周轉(zhuǎn)材料以及從一般納稅人處租入的周轉(zhuǎn)材料等有形動(dòng)產(chǎn)。這是抵扣率最高的，也是建筑業(yè)應(yīng)盡最大努力爭(zhēng)取的。取得11%增值稅率發(fā)票的，主要是從運(yùn)輸公司取得的運(yùn)輸發(fā)票。6%主要是采購(gòu)商品砼的增值稅率，3%則主要是從小規(guī)模納稅人取得的代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這幾種稅率之間進(jìn)行平衡，減少自己的稅金損失，用好對(duì)外采購(gòu)中取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)格區(qū)間。

從11%增值稅率的運(yùn)輸發(fā)票來(lái)看，如果是購(gòu)入增值稅率為17%的材料，最好和供貨商商談的時(shí)候由供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸，將運(yùn)費(fèi)價(jià)合理地計(jì)入貨款中。這樣可取得17%的增值稅抵扣，從而多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額。價(jià)格空間的計(jì)算為：設(shè)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)為X，一般納稅人供貨商負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)那闆r下只要運(yùn)費(fèi)加價(jià)低于X/（1+11%）×6%≈5.4%X均為可接受價(jià)格區(qū)間。

由于商品砼采用6%增值稅率簡(jiǎn)易征收辦法，且一般都沒(méi)有運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所以，企業(yè)最好減少商品砼的直接采購(gòu)，而換以自購(gòu)水泥然后以委托加工方式獲取能得到更大的稅收效益。在假設(shè)自購(gòu)水泥買價(jià)和委托加工的加工費(fèi)都按17%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的前提下，設(shè)商品砼的買價(jià)為X，水泥買價(jià)與加工費(fèi)合計(jì)為Y，則兩種取得商品砼的方式稅收效益的平衡式為X-X/（1+6%）×6%=Y-Y/（1+17%）×17%，Y≈1.1X。即如果采用自購(gòu)水泥并委托加工模式取得商品砼，其付出成本只要控制在直接購(gòu)買商品砼價(jià)格的1.1倍范圍內(nèi)都會(huì)取得稅收收益。

從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入材料，在其能提供代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，如果希望獲得從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票所帶來(lái)的相同的現(xiàn)金流影響，設(shè)小規(guī)模價(jià)格為X，一般納稅人為Y，則其稅收收益平衡式為：X-X/（1+3%）×3%=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈88%Y。即可按一般納稅人價(jià)格88%的范圍內(nèi)進(jìn)行價(jià)格談判。

如果不能提供增值稅專用發(fā)票，則從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入材料價(jià)格與一般納稅人銷售價(jià)格的關(guān)系為：X=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈85.47%Y。此時(shí)，需要按一般納稅人價(jià)格85.47%的價(jià)格幅度進(jìn)行降價(jià)談判。

公司應(yīng)該以此為基礎(chǔ)，為每一個(gè)采購(gòu)部門準(zhǔn)備價(jià)格談判表，讓采購(gòu)部門每次談判時(shí)都能找到對(duì)應(yīng)的采購(gòu)對(duì)象，確定不同的采購(gòu)成本，以保證企業(yè)的稅負(fù)收益和盈利水平。不同稅率之間的價(jià)格換算關(guān)系見(jiàn)表1。

如表1所示，當(dāng)對(duì)方提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票時(shí)，進(jìn)價(jià)控制在增值稅率為17%時(shí)價(jià)格的0.90598內(nèi)，當(dāng)對(duì)方提供稅率為6%的專用發(fā)票時(shí)，進(jìn)價(jià)控制在增值稅率為17%時(shí)價(jià)格的0.90598內(nèi)，以此類推。

四、結(jié)論與展望

建筑業(yè)的“營(yíng)改增”已勢(shì)在必行，各企業(yè)應(yīng)充分整理現(xiàn)有資源，為“營(yíng)改增”的執(zhí)行奠定管理基礎(chǔ)。國(guó)家的政策制定部門必定會(huì)在充分的市場(chǎng)調(diào)研下制定更加合理的、有利于建筑業(yè)健康發(fā)展的增值稅稅率?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 郝龍航，王駿.“營(yíng)改增”——機(jī)遇與挑戰(zhàn)［M］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012：39-46.

［2］ 韓其成.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)對(duì)建筑業(yè)影響分析——《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》點(diǎn)評(píng)［EB/OL］.國(guó)泰君安證券（行業(yè)專題研究），2011－11－22.