曹榮

【摘要】 文章圍繞高等學校科研經(jīng)費管理內部審計這一主題，通過分析高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的問題及原因，探討了實務中存在的五個難點，并結合高校實踐從四個角度構建了高?？蒲薪?jīng)費管理內部審計工作機制。

【關鍵詞】 高等學校； 科研經(jīng)費管理； 內部審計

中圖分類號：F239；G647文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經(jīng)濟體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學研究，并逐步轉化成集教學和科研為一身，負有更多社會責任的科技創(chuàng)新園地。近年來，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評價高校綜合實力的重要標志之一。隨著科研活動的活躍，高校承擔的科研項目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費都大幅度地增長，一定程度上科研經(jīng)費已經(jīng)逐漸成為學校資金收入的重要來源。高校科研經(jīng)費作為學校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標志。然而，目前科研經(jīng)費在財務管理、項目管理、預算管理、資產管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規(guī)范、結題不結賬、績效評價指標缺乏、重立項輕管理、預算編制不科學和資產管理混亂及流失嚴重等，這些問題已經(jīng)引起國家和社會的高度重視。

一、高?？蒲薪?jīng)費管理存在問題及原因

高校內部審計監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟活動，為高校的發(fā)展保駕護航。在對科研經(jīng)費管理進行監(jiān)督和服務的過程中，內部審計機構必須首先對科研經(jīng)費管理涉及的內容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。

高?？蒲薪?jīng)費管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠遠不能適應新時期的發(fā)展，主要存在四個方面的問題：一是財務管理方面，如未納入學校財務核算、經(jīng)費報銷使用不真實、成本核算不規(guī)范等；二是項目管理方面，如重立項輕預算、合同管理不嚴格、結題不結賬等；三是預算管理方面，如預算編制不科學、預算執(zhí)行約束力不強等；四是資產管理方面，如固定資產管理混亂、無形資產流失嚴重等。

針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預算機制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門合作不緊密。

二、高校科研經(jīng)費管理內部審計面臨的難點

隨著高校承擔的科研項目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費的大幅增加，在科研經(jīng)費管理、使用、監(jiān)管等過程中出現(xiàn)了越來越多的問題，逐漸顯現(xiàn)出高校內部審計對科研經(jīng)費監(jiān)督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標、審計范圍、審計依據(jù)、審計時間五個方面進行研究，探討高?？蒲薪?jīng)費管理內部審計實務中面臨的難點。

（一）審計客體責任不清晰

科研經(jīng)費在管理中會直接涉及到科研部門、財務部門、課題組及項目負責人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費管理審計也是相關部門領導干部經(jīng)濟責任審計的重要內容，然而在實踐中，這些客體之間的責任界定不清晰，權責相對混亂。

（二）審計目標不明確

比如在對經(jīng)費使用過程的審計中，實質上只是側重于真實性的監(jiān)督檢查，忽視了對其合理合規(guī)性的審查；再如在對與科研項目有關合同的審計中，實質上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質性的檢查。

（三）審計范圍不全面

據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經(jīng)費進行重點審計，對橫向科研經(jīng)費和學校自籌經(jīng)費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監(jiān)督之外，造成經(jīng)費使用效率低下，甚至國有資金流失。

（四）審計依據(jù)不充分

雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計實踐中審計依據(jù)仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經(jīng)費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經(jīng)濟、技術和社會效益三方面來做，但是對技術效益的評價基本已經(jīng)超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內部審計工作帶來很大困難。

（五）審計時間不合理

大多數(shù)高校習慣項目結題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結題要求進行的內部審計也是一種事后監(jiān)督，然而，在項目的前期需要對經(jīng)費預算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經(jīng)費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內部審計部門應根據(jù)項目的重要性、風險性等安排事前、事中、事后相結合的方式進行審計，體現(xiàn)內部審計的連續(xù)性和服務性。

三、高校科研經(jīng)費管理內部審計工作機制的構建

高等學校在構建科研經(jīng)費管理的內部審計工作機制中，應結合科學發(fā)展觀、審計免疫系統(tǒng)論、增值型內部審計、內部控制理論等新理念，并在了解高?？蒲薪?jīng)費管理審計中的難點和實踐情況的基礎上，深入分析審計工作中需把握的主要內容和關鍵環(huán)節(jié)，從內部審計體系架構的角度提出建設性的意見。本文從內控制度審計、經(jīng)費使用合規(guī)性審計、科研項目資產管理審計、科研經(jīng)費效益審計四個角度進行探討。

（一）加強內部控制制度審計，促使經(jīng)費依法管理

審計部門應根據(jù)國家有關規(guī)定并結合學校實際，針對科研經(jīng)費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學有效、操作性強的科研經(jīng)費管理制度和辦法，實現(xiàn)用制度建設加強科研經(jīng)費管理、規(guī)范科研經(jīng)費使用。同時，明確學校科研部門、財務部門、項目負責人等在科研經(jīng)費管理和使用中的職責與權限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經(jīng)費管理走向科學化、規(guī)范化和程序化。

（二）做好科研經(jīng)費使用合規(guī)性審計，規(guī)范經(jīng)費使用行為

當前環(huán)境下，反映高校科研經(jīng)費使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計中應將真實性、合規(guī)性和合法性都列為審計的主要目標，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經(jīng)紀律的行為。主要應審查的內容包括：

一是關注科研經(jīng)費是否納入學校財務統(tǒng)一管理，各項支出是否按照經(jīng)費預算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。

二是關注虛報冒領、套取科研經(jīng)費的違法行為。重點看勞務費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經(jīng)費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發(fā)票、家庭消費發(fā)票、與科研無關發(fā)票報銷等。

三是關注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費用于與科研活動無關的活動。

四是關注經(jīng)費轉撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費轉入與項目負責人有經(jīng)濟利益關系的關聯(lián)單位，或轉入非協(xié)作單位、個人的銀行賬戶，導致國有資金損失。

五是關注結題后余額管理。是否存在結題不結賬，或結題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。

（三）加大資產管理審計力度，防止國有資產流失

固定資產范圍內，內審部門對利用科研經(jīng)費購置取得的資產應審查它是否嚴格執(zhí)行預算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統(tǒng)一納入學校管理、賬實相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學研究，是否存在重復購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結題后學校是否及時收回設備、統(tǒng)一管理調配等。

無形資產范圍內，內審部門應重點關注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴格按照有關政策或辦法明確無形資產的歸屬、入賬等?？傊?，高校通過國有資產管理審計，可以促使相關行政部門加強資產管理，防止國有資產的流失和浪費。

（四）開展科研經(jīng)費效益審計，提高經(jīng)費使用效益

內部審計的主要內容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經(jīng)費、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產出科研成果等；主要審查科研成本結構（如管理費、人員費、業(yè)務費、設備費、材料費等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購置的科研設備有無重復購置、閑置不用）是否合理，科研成果產出（如科研推廣情況、轉化轉讓情況、科研論文發(fā)表級別及數(shù)量和獲獎情況）是否高效。

另外，效益評價包括經(jīng)濟、技術和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標（財務指標和非財務指標）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務指標的可以根據(jù)科研計劃、財務決算報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關資料進行分析?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 朱杉.淺析高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的問題與對策［J］.經(jīng)濟師，2013（7）.

［2］ 趙楠.試論高?？蒲薪?jīng)費審計及全面管理［J］.審計與理財，2013（4）.

［3］ 袁新文，沙少丹.高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管系統(tǒng)若干問題探討［J］.中國內部審計，2013（1）.

［4］ 王輝.加強高校橫向科研經(jīng)費管理的幾點建議［J］.會計之友，2012（12）.

endprint