摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)系到國(guó)家資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、公共服務(wù)的效率和效果等。而中國(guó)目前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不足：內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部控制方法體系不夠合理等。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義認(rèn)識(shí)，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施，是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；思考

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2014）18-0137-02

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，中國(guó)自2014年1月1日起施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)中國(guó)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等方面進(jìn)行了規(guī)范。為了更好落實(shí)該規(guī)范，有必要對(duì)中國(guó)目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證，與企業(yè)單位相比，行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)相對(duì)較為薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄。主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不夠。（2）對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠。（3）對(duì)經(jīng)費(fèi)支出缺乏基本的控制意識(shí)。

2.內(nèi)控制度不完善。內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但許多行政事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中無(wú)據(jù)可依、無(wú)章可循，只能憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和辦法，但對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。個(gè)別規(guī)模不大的單位，權(quán)責(zé)不明確，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象造成可乘之機(jī)。

3.內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊。隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐漸與國(guó)際市場(chǎng)接軌，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，展現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的趨勢(shì)，這無(wú)疑對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了更高的要求。然而目前中國(guó)個(gè)別行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作只是由不具備基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的辦公室人員兼任，他們的財(cái)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和違法違紀(jì)的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財(cái)會(huì)人員還不能適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)控效果較差。

4.內(nèi)部控制方法體系不夠合理。許多單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：（1）不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍?；诰幹朴邢?、人手緊張等原因，不相容職務(wù)未能合法合理分離。（2）授權(quán)審批制度不夠科學(xué)。許多單位都是長(zhǎng)期實(shí)行“一把手”審批制度，雖然適應(yīng)了單位規(guī)模較小的特征，但可能影響財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果。（3）流程控制體系很不完善。有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程；或者流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序；另外，流程控制的先后順序也不盡合理。比如，行政事業(yè)單位的費(fèi)用報(bào)銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來(lái)影響財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的效果。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義認(rèn)識(shí)

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位自我約束、規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要手段。通過(guò)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，開(kāi)展內(nèi)部控制工作，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，加大自我約束力度，杜絕行政事業(yè)單位實(shí)行收支兩條線管理而隱藏的“小金庫(kù)”、“賬外賬”等違法現(xiàn)象，及時(shí)發(fā)掘深層舞弊行為，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。

為促進(jìn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度”。《會(huì)計(jì)法》是深化會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保障。而且，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠保證國(guó)家對(duì)各單位的宏觀控制。國(guó)家制定的一系列財(cái)經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)都要求各單位通過(guò)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)落實(shí)，各單位通過(guò)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)自我約束。

2.內(nèi)部控制制度是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重要保證。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制，可以保證運(yùn)作過(guò)程中對(duì)組織資產(chǎn)狀況有客觀真實(shí)的了解，摸清行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)模、來(lái)源渠道和投資方向，合理配置國(guó)有資產(chǎn)，防止不規(guī)范的利用國(guó)有資產(chǎn)出租、投資賺取個(gè)人私利等違法現(xiàn)象的發(fā)生，提高資產(chǎn)使用效率。

行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，如何用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)?shù)幕厩疤釛l件，而科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度可使單位工作人員在財(cái)務(wù)工作中有章可循、有法可依，使收支行為規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理科學(xué)化。

3.保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益。內(nèi)控制度通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。一些單位沒(méi)有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò)程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以，科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是保證及時(shí)為單位工作提供可靠、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。

4.提升政府的治理水平，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。健全有效的內(nèi)部控制，是行政事業(yè)單位切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高公共資金使用效益和為人民服務(wù)水平的重大舉措，一套科學(xué)完善的政府部門內(nèi)部控制規(guī)范體系，可以有效地減少和規(guī)避政府風(fēng)險(xiǎn)，提高政府部門的運(yùn)作效率，改善政府部門的行政管理水平，更好地履行政府部門的職責(zé)。

發(fā)展戰(zhàn)略是對(duì)政府部門管理活動(dòng)預(yù)期取得的主要成果的期望值，是政府部門職能和宗旨的展開(kāi)和具體化，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最高目標(biāo)和終極目標(biāo)。加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理，尤其是財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)，為各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)比較堅(jiān)實(shí)的保障體系。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施與對(duì)策

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗取決于單位工作人員的控制意識(shí)和行為，單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)和行為更是關(guān)鍵。首先，行政部門可以通過(guò)各級(jí)財(cái)政部門組織單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)。其次，行政單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)明確的原則健全單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

2.健全內(nèi)部控制制度，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作和內(nèi)部控制工作需要一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制自然也有其特殊性。在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責(zé)清晰，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部控制制度體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

3.進(jìn)一步完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制。財(cái)政預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，行政事業(yè)單位資金屬于財(cái)政性資金，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算是行政事業(yè)單位收入和支出的重要依據(jù)。部門預(yù)算直接規(guī)定了單位的支出方向及規(guī)模的大小，因此應(yīng)建立健全部門預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報(bào)、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制。

4.行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求內(nèi)控人員對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)控，這就要求內(nèi)控人員不僅具備專業(yè)素質(zhì)，還要具備政策、法制觀念及一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。

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收稿日期：2014-03-19

作者簡(jiǎn)介：范文淵（1972-），男，四川西充人，計(jì)財(cái)股股長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從事行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、企業(yè)會(huì)計(jì)等研究。

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