摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)信息化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，信息化情境下不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息環(huán)境發(fā)生了不同程度的變化，但在《會(huì)計(jì)法》貫徹實(shí)施的過(guò)程中，不少單位及工作人員，尤其是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律責(zé)任與職業(yè)道德方面的認(rèn)識(shí)不足，以至于在處理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為，會(huì)計(jì)舞弊的頻頻發(fā)生嚴(yán)重影響了公司正常的發(fā)展。探討中國(guó)信息化情境下會(huì)計(jì)舞弊的成因與防范策略必要而迫切。

關(guān)鍵詞：信息化情境；會(huì)計(jì)舞弊；防范對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2014）18-0139-05

行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對(duì)性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為被稱為會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)舞弊行為在很大程度上影響了公司正常的發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊行為引起的會(huì)計(jì)信息失真將嚴(yán)重影響公司決策者的正確決策，給公司帶來(lái)重大損失，從大的方面說(shuō)，會(huì)計(jì)舞弊還有可能影響國(guó)家相關(guān)政府部門(mén)而制定出錯(cuò)誤的決策，最終導(dǎo)致市場(chǎng)失效，影響市場(chǎng)的良性運(yùn)行。

一、會(huì)計(jì)舞弊行為的主要表現(xiàn)

會(huì)計(jì)舞弊在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很多種形式，主要體現(xiàn)為虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用等。

（一）虛增資產(chǎn)

1.虛增流動(dòng)資產(chǎn)

主要表現(xiàn)為對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取，或者直接對(duì)難以收取的應(yīng)收賬款不進(jìn)行處理，使得資產(chǎn)賬面價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值。有些公司甚至在賬面上記錄虛假的應(yīng)收賬款，提高公司的銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)額，或者對(duì)銷(xiāo)售過(guò)程中客戶的銷(xiāo)貨退回不進(jìn)行任何登記。

此外，有些公司通過(guò)對(duì)存貨的錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或虛列存貨，隱瞞存貨減少等方式虛增公司資產(chǎn)?；蛲ㄟ^(guò)虛開(kāi)憑證入存貨賬，人為加大存貨成本，或者期末少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，以此虛增存貨賬面價(jià)值。或應(yīng)收賬款少計(jì)提或者不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和變現(xiàn)價(jià)值虛增。

2.虛增固定資產(chǎn)

把不屬于固定資產(chǎn)購(gòu)入或建造時(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用列入其中，將收益性支出列為成本性支出，對(duì)利息資本化處理不當(dāng)，人為加大固定資產(chǎn)入賬金額；在免稅期少計(jì)提折舊，免稅期過(guò)后調(diào)整賬務(wù)補(bǔ)提折舊，使固定資產(chǎn)凈值在免稅期人為加大。

（二）虛增利潤(rùn)

1.虛假增加收入

公司虛假增加收入的慣用做法是偽造合同。為了完成公司制定的年度目標(biāo)，通過(guò)偽造合同、虛構(gòu)業(yè)績(jī)等形式增加公司收入以騙取利益相關(guān)者的信賴的例子比較常見(jiàn)。虛增收入常見(jiàn)的具體做法有：（1）年底虛構(gòu)銷(xiāo)售合同，到次年初轉(zhuǎn)回以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的；（2）與關(guān)聯(lián)方或其他公司簽訂虛假的銷(xiāo)售合同，偽造出庫(kù)單和運(yùn)輸憑證，然后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，因此年度報(bào)告上的銷(xiāo)售收入大大增加；在財(cái)務(wù)報(bào)告公布以后，雙方再尋找某些理由“虛假退貨”，重回上一年所確認(rèn)的銷(xiāo)售收入以及利潤(rùn)。這種做法一般在簽訂合同時(shí)會(huì)簽一份附屬協(xié)議，對(duì)“退貨”的事宜進(jìn)行說(shuō)明，但是審計(jì)人員和其他外部人員能夠看到的只是購(gòu)銷(xiāo)合同。

2.虛假減少成本和費(fèi)用

這些企業(yè)通常運(yùn)用成本收入比來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)成本抑或推遲結(jié)轉(zhuǎn)，將費(fèi)用遞延到下期或下幾期，以降低成本或費(fèi)用。例如一些公司將稅收成本計(jì)入到產(chǎn)成品成本之中，待下一會(huì)計(jì)年度產(chǎn)成品銷(xiāo)售出去時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此降低了本期的成本。還有的企業(yè)將本該計(jì)入當(dāng)期損益的行政費(fèi)用計(jì)入到期間費(fèi)用之中，將期間費(fèi)用分?jǐn)偟揭院髸?huì)計(jì)年度，因此降低了當(dāng)期費(fèi)用。

另外，私營(yíng)公司通常做法是將進(jìn)項(xiàng)增值稅大于銷(xiāo)項(xiàng)增值稅，以達(dá)到不交或少交增值稅的目的。

（三）隱瞞信息

1.披露虛假信息

當(dāng)前，信息披露存在虛假的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。許多公司為了能夠上市，采取各種違法或違規(guī)手段披露虛假的信息。公司管理層通過(guò)與一些中介機(jī)構(gòu)勾結(jié)，暗中操縱公司利潤(rùn)以抬高二級(jí)市場(chǎng)上股票的價(jià)格，達(dá)到配股資格或增加股價(jià)的目的，并與關(guān)聯(lián)方公司聯(lián)合虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告，以獲取廣大投資者的青睞，誤導(dǎo)投資，同時(shí)騙取公眾的信任。

2.披露重大信息時(shí)違反規(guī)定

隨著近幾年市場(chǎng)監(jiān)管力度的逐步增強(qiáng)，公司違反規(guī)定披露重大相關(guān)信息的情況越來(lái)越少，但是不得不承認(rèn)的是仍然有小部分公司違反規(guī)定，在披露公司重大信息時(shí)做手腳，注重詳細(xì)描述非重要事項(xiàng)，而對(duì)重大事項(xiàng)卻輕描淡寫(xiě)，甚至蓄意隱藏，如不披露或者簡(jiǎn)單披露重大訴訟案件、關(guān)聯(lián)方交易、兼并、抵押等重大事項(xiàng)。一旦重大事項(xiàng)惡化，這種行為很可能危及公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此會(huì)嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，造成重大損失。

當(dāng)前，根據(jù)已有的研究，公司在披露信息時(shí)存在的常見(jiàn)問(wèn)題有：（1）披露虛假信息；（2）披露不充分信息；（3）信息披露不及時(shí)；（4）信息披露有違公平；（5）披露信息不對(duì)稱；（6）信息披露與國(guó)際慣例不一致。

（四）其他舞弊手段

1.操縱子公司或虛擬公司

通過(guò)操縱子公司或者虛擬公司來(lái)操縱利潤(rùn)、調(diào)控資本的做法相對(duì)常見(jiàn)。為人所熟知的應(yīng)該是美國(guó)安然公司事件。所不為人知的虛擬公司肯定還有很多，這些不易被發(fā)現(xiàn)的公司肯定由某些資深資本家操縱著。那么虛擬公司具體的作用有以下幾點(diǎn)：（1）能夠虛構(gòu)交易和事項(xiàng)；（2）使關(guān)聯(lián)方交易正?；唬?）有利于資本的運(yùn)作；（4）有利于資金的轉(zhuǎn)移；（5）方便操縱資本市場(chǎng)；（6）重組各項(xiàng)資產(chǎn)。熟練自如地操縱虛擬公司，不但可以避開(kāi)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督，還可以降低甚至解除違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，而不引起外界的注意。

2.利用內(nèi)部控制管理缺陷

如同其他形式的公司一樣，上市公司也存在著“小金庫(kù)”問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，公司一般通過(guò)以下方法運(yùn)作“小金庫(kù)”：（1）不將獲得的現(xiàn)金折扣計(jì)入賬中；（2）不將或少將投資收益等靈活收入計(jì)入賬中；（3）運(yùn)用虛假的開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用等抵賬；（4）虛假報(bào)賬，挪用公司資金?！靶〗饚?kù)”對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)能力影響較低，但是會(huì)使披露的信息失真，危及相關(guān)利益人的利益。

二、信息化情景下會(huì)計(jì)舞弊的原因分析

（一）利益驅(qū)動(dòng)

企業(yè)或單位舞弊的根源在于利益的驅(qū)動(dòng)，包括經(jīng)濟(jì)利益和政治利益兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)利益是其進(jìn)行舞弊的首要原因，因?yàn)槿魏谓?jīng)濟(jì)實(shí)體追求的最終目標(biāo)都是經(jīng)濟(jì)利益最大化。在舞弊收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于舞弊成本的情況下，企業(yè)或單位為了生存和提高競(jìng)爭(zhēng)力而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、提供虛假會(huì)計(jì)信息就有了其內(nèi)在動(dòng)力。其次，政治利益也是企業(yè)或單位舞弊的重要原因。企業(yè)或單位要提升自身無(wú)形價(jià)值，創(chuàng)造良好的外部形象。另外，有些領(lǐng)導(dǎo)為了自己能在政治生涯上風(fēng)光無(wú)限，滿足自己虛榮心的同時(shí)搞一點(diǎn)“營(yíng)業(yè)外收入”，也會(huì)筆下生花，玩弄數(shù)字游戲，從而虛報(bào)收入和利潤(rùn)，以經(jīng)濟(jì)利益作鋪墊，為了自身的政治前景而讓會(huì)計(jì)報(bào)表“打折”，由此也就造成了會(huì)計(jì)舞弊。

（二）舞弊成本低廉

目前，會(huì)計(jì)舞弊已成為大家心知肚明的秘密，這與中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的懲罰力度不夠有一定的關(guān)系。對(duì)于舞弊者而言，舞弊的預(yù)期成本大大低于預(yù)期收益。即使被發(fā)現(xiàn)，所付出的代價(jià)（受到行政處罰和民事賠償）也是較有限的。例如《會(huì)計(jì)法》第43條規(guī)定：“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)?！薄稌?huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒(méi)有給出“違反了怎么處理”的后文。這類(lèi)條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，威懾力不足。另外，當(dāng)前中國(guó)證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)造假的成本是微不足道的，往往被上市公司的大股東和管理忽略不計(jì)。而與造假成本相比，會(huì)計(jì)造假所帶來(lái)的收益呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。

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（三）財(cái)務(wù)軟件存在著一定的技術(shù)缺陷

由于不同企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)信息處理軟件特征不同，運(yùn)行環(huán)境和特征也存在較大差異，這樣就可能導(dǎo)致一些漏洞，有些會(huì)計(jì)人員或其他相關(guān)人員利用軟件中存在的漏洞實(shí)施舞弊行為。市場(chǎng)上現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件種類(lèi)繁多，開(kāi)發(fā)方式以及軟件功能、用法存在很大差異，一些軟件往往或多或少存在一些不足，致使企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易或采用網(wǎng)絡(luò)處理財(cái)務(wù)信息時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息泄露，有些人利用軟件漏洞實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊行為 。

（四）會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的內(nèi)部控制制度存在缺陷

首先是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)信息化缺少了解，雖然有些高管或多或少知道會(huì)計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)，但對(duì)于具體的過(guò)程不甚了解，對(duì)會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)財(cái)務(wù)方式的具體應(yīng)做的轉(zhuǎn)變也沒(méi)有概念，有些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)的效益不會(huì)有太大的影響，因此也就認(rèn)為沒(méi)有必要對(duì)此過(guò)于關(guān)注，因而仍采用以往的財(cái)務(wù)處理方式，以往的財(cái)務(wù)處理方式由于運(yùn)行時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，長(zhǎng)期從事相關(guān)工作的會(huì)計(jì)人員對(duì)其存在的漏洞比較熟悉，因此也就有了會(huì)計(jì)舞弊的能力，“身懷利器，殺心自起?！边@樣對(duì)很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊案件的發(fā)生，從而給企業(yè)帶來(lái)重大的財(cái)產(chǎn)損失，甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。其次是好多企業(yè)沒(méi)有合理的會(huì)計(jì)信息管理制度，如沒(méi)有專機(jī)專用制度或嚴(yán)格的授權(quán)訪問(wèn)制度，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行，有可能為行為者提供會(huì)計(jì)舞弊的條件。三是財(cái)務(wù)人員崗位的分工不明確，沒(méi)有設(shè)定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖跈?quán)管理措施。采取會(huì)計(jì)信息化后，以往的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法均被信息化所替代，企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取適當(dāng)措施進(jìn)行調(diào)整，依據(jù)軟件自身的特征和企業(yè)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的崗位和權(quán)利重新進(jìn)行設(shè)定，使得責(zé)權(quán)明確，不然就會(huì)留下漏洞，給潛在行為者提供會(huì)計(jì)舞弊的基礎(chǔ)。另外，由于內(nèi)部控制制度的不健全，相關(guān)舞弊者還可能通過(guò)越權(quán)操作進(jìn)行賬戶信息的瀏覽、篡改，從而給財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)造成隱患。有不少企業(yè)并沒(méi)有采取適當(dāng)措施建立適應(yīng)的內(nèi)部控制制度與之適應(yīng)。四是會(huì)計(jì)信息化檔案管理制度存在一定問(wèn)題。信息技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)檔案管理有其特殊方式，應(yīng)該建立完善的信息檔案管理制度，制定新的保密措施和規(guī)范。信息備份不及時(shí)或沒(méi)有及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息化檔案相關(guān)人員的管理規(guī)范等，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息檔案的管理造成不必要的隱患，致使會(huì)計(jì)信息泄露。

（五）財(cái)務(wù)人員信息化水平較低和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力

會(huì)計(jì)信息化發(fā)展至今，會(huì)計(jì)信息傳遞或獲取速度較快，況且會(huì)計(jì)信息獨(dú)有的信息傳輸方式要求相關(guān)會(huì)計(jì)人員具有一定的信息化水平，而目前一般的財(cái)務(wù)人員由于往往對(duì)會(huì)計(jì)信息化不甚了解或已經(jīng)習(xí)慣了以往的會(huì)計(jì)信息處理方式，對(duì)新的財(cái)務(wù)軟件或信息處理方式不愿學(xué)習(xí)或?qū)W習(xí)能力較差，有些則是由于在思想上對(duì)會(huì)計(jì)信息化的處理方式的認(rèn)識(shí)不深，有時(shí)候?qū)?huì)計(jì)軟件運(yùn)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題不能及時(shí)解決，對(duì)違規(guī)行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，這些都為舞弊提供了便利。

由于會(huì)計(jì)人員信息化水平不高還將導(dǎo)致其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的了解不透，當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不能及時(shí)解決，或?qū)τ跁?huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)存在的隱患不能及時(shí)排除，這樣就會(huì)給其他人實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊創(chuàng)造條件，有些是在一些規(guī)模較大的公司，由于其組織復(fù)雜，會(huì)計(jì)系統(tǒng)龐大，會(huì)計(jì)信息傳輸頻繁，難免會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題并因此存在很多會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的隱患，這樣就很容易對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的舞弊行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，無(wú)法做出正確的判斷。

（六）財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)等業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)企業(yè)監(jiān)督不力

對(duì)于目前一些企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程中存在的各種問(wèn)題，相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)此并沒(méi)有規(guī)范的管理辦法，致使企業(yè)現(xiàn)存的問(wèn)題無(wú)法得到有效解決，致使一些會(huì)計(jì)舞弊案件頻繁發(fā)生，究其緣由，則是由于業(yè)務(wù)主管部門(mén)沒(méi)有制定事前預(yù)防的相關(guān)措施，目前看來(lái)，一些業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息化及其帶來(lái)的一系列問(wèn)題缺乏行之有效的措施，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為例，在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)方面僅僅只是進(jìn)行了網(wǎng)上和遠(yuǎn)程報(bào)稅，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)實(shí)行遠(yuǎn)程監(jiān)管或遠(yuǎn)程稽查，對(duì)網(wǎng)上交易、電子商務(wù)等方面出現(xiàn)的問(wèn)題也沒(méi)有出臺(tái)有效的管理辦法，致使對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的舞弊行為不能做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、事前預(yù)防和警告。

（七）會(huì)計(jì)電算化工作重視程度不夠

有些地區(qū)，目前會(huì)計(jì)電算化開(kāi)展的程度非常低，究其原因，其中一個(gè)重要因素是部門(mén)單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的重視程度不夠。部分領(lǐng)導(dǎo)存在著一種“重硬輕軟”的思想，重視對(duì)硬件的投資而忽視對(duì)軟件的投入，甚至有些單位使用盜版財(cái)務(wù)軟件。部門(mén)會(huì)計(jì)人員也認(rèn)為實(shí)行會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)形式，以至于有些單位花錢(qián)買(mǎi)了軟件卻沒(méi)有真正使用。事實(shí)上，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化不僅僅是記賬技術(shù)的革命，而且對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科本身也是一次大的革命，可以使會(huì)計(jì)人員能從繁忙的記賬、算賬、報(bào)賬的工作中解脫出來(lái)，將更多的時(shí)間和精力用于資金管理、資金分析、資金評(píng)測(cè)中，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)職能。

（八）會(huì)計(jì)工作內(nèi)容特點(diǎn)為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便

會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。

三、信息化情境下預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊行為的對(duì)策與建議

傳統(tǒng)的防范會(huì)計(jì)舞弊的方法都是利用會(huì)計(jì)理論及政策法規(guī)來(lái)約束相關(guān)人員，以防止舞弊的產(chǎn)生。這些手段主要有教育防范、輿論防范、激勵(lì)防范、法律防范、道德防范等。這些防范手端的一般特征都是以約束、教育為主，使相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到舞弊的危害以及所帶來(lái)的嚴(yán)重后果，從而在思想上保持警惕，將錯(cuò)誤的發(fā)生減少到最小。這種以道德防范為根本的措施在以往的實(shí)踐中取得了相當(dāng)不錯(cuò)的效果。隨著信息技術(shù)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊事項(xiàng)也較以往更為復(fù)雜，傳統(tǒng)的防范措施受到了極大的挑戰(zhàn)。本文將從制度和技術(shù)防范兩方面加以論述。

（一）信息化情境下會(huì)計(jì)舞弊的制度性防范

1.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作的認(rèn)識(shí)

企業(yè)決策層應(yīng)從自身做起，尤其是主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息運(yùn)行效率作用的認(rèn)識(shí)，全面理解會(huì)計(jì)信息化給企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行帶來(lái)的改變。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)采取多種措施通過(guò)多種途徑應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化實(shí)施過(guò)程中所遇到的各種問(wèn)題。不僅如此，財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)積極通過(guò)適當(dāng)方法，向公司領(lǐng)導(dǎo)層闡述會(huì)計(jì)信息化給企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)帶來(lái)的福利，讓管理層充分掌握會(huì)計(jì)信息化的思路和運(yùn)行方式，以使得企業(yè)在信息化情境下更好地發(fā)展。

2.建立健全規(guī)章制度，強(qiáng)化防范與控制能力

財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)電算化基本工作規(guī)范》中指出：“開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的單位應(yīng)根據(jù)工作需要，建立健全包括會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)電算化操作管理制度、計(jì)算機(jī)硬軟件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度?！边@就要求企業(yè)在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的過(guò)程中，要針對(duì)專業(yè)特點(diǎn)，不斷完善相關(guān)管理制度。不僅要有嚴(yán)格的授權(quán)控制措施，如通過(guò)權(quán)限的合理分配、設(shè)置密碼等手段對(duì)會(huì)計(jì)信息資源嚴(yán)加控制真正做到有效防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

此外，制定合理有效的操作管理制度、系統(tǒng)維護(hù)管理等制度對(duì)預(yù)防企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生很有必要。

總之，要避免會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，公司要采取各項(xiàng)措施，使得會(huì)計(jì)相關(guān)人員切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》、《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《公司會(huì)計(jì)制度》中的各項(xiàng)規(guī)定，提高會(huì)計(jì)人員和公司高端高度的責(zé)任感和法律意識(shí)，認(rèn)真接受股東、社會(huì)、政府的監(jiān)督。

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3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，提高會(huì)計(jì)人員信息化水平

首先，要定期對(duì)公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低直接影響著會(huì)計(jì)工作。提高會(huì)計(jì)水平的關(guān)鍵是進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。要通過(guò)多種方式等定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行信息化方面的培訓(xùn)，并及時(shí)進(jìn)行考評(píng)，促使基層財(cái)務(wù)人員在充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化給企業(yè)帶來(lái)的新變化基礎(chǔ)上，能夠熟練運(yùn)用這一手段，提高財(cái)務(wù)信息處理效率。

其次，對(duì)新引入的會(huì)計(jì)人員要對(duì)從會(huì)計(jì)信息化水平方面嚴(yán)格把關(guān)。不具備會(huì)計(jì)信息化一般水平的條件的堅(jiān)決不能吸收，只有這樣才能有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平，對(duì)確實(shí)不能勝任會(huì)計(jì)信息化工作的人員應(yīng)調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位。

最后，應(yīng)加大對(duì)信息化會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)，提高公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化水平，組建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)平臺(tái)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息化的監(jiān)控方式盡可能阻止人為的會(huì)計(jì)舞弊行為。

4.健全日志審計(jì)制度

對(duì)運(yùn)行系統(tǒng)的事件類(lèi)型、用戶身份、操作時(shí)間、系統(tǒng)參數(shù)和狀態(tài)以及系統(tǒng)敏感資源進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視和記錄，并對(duì)日志文件定期進(jìn)行安全監(jiān)視和記錄，并對(duì)日志文件定期進(jìn)行安全檢查和評(píng)估。由于電子數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，使原有在手工方式下直接修改數(shù)據(jù)的“痕跡”消失。但是，利用計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)能力，從軟件設(shè)計(jì)理論上分析，可以將任何處理過(guò)程都記錄下來(lái)，從而為審計(jì)線索的保留提供了技術(shù)基礎(chǔ)，列入上級(jí)的使用日志。

5.加強(qiáng)外部監(jiān)督

充分發(fā)揮政府、媒體等部門(mén)的監(jiān)督作用，建立持續(xù)有效的監(jiān)督管理辦法，另外，稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該對(duì)公司定期檢驗(yàn)，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)在要求企業(yè)遠(yuǎn)程報(bào)稅的同時(shí)，啟動(dòng)遠(yuǎn)程稽查系統(tǒng)，定期或不定期地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核查，這樣不但減少了上門(mén)檢查的次數(shù)，也在不增加現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了核查范圍。對(duì)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的管理也可以采用定期聯(lián)網(wǎng)檢查的辦法，做到及時(shí)掌握、及時(shí)提醒，防患于未然。

（二）信息化情境下會(huì)計(jì)舞弊的技術(shù)性防范

1.加強(qiáng)信息化系統(tǒng)的安全控制

安全控制是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患。它主要包括接觸控制和環(huán)境保護(hù)、安全控制。接觸控制是防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動(dòng)用系統(tǒng)的各種資源，以保證各項(xiàng)資源的正確性。主要的控制措施包括：（1）訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作公司電腦：（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；（5）設(shè)置接觸與操作的日志控制。環(huán)境保護(hù)則是為了盡量減少外界因素所致的計(jì)算機(jī)故障，以保障機(jī)器正常運(yùn)行。主要包括機(jī)房環(huán)境保護(hù)，保護(hù)性設(shè)備配備，以及安全供電系統(tǒng)的安裝等。例如計(jì)算機(jī)機(jī)房應(yīng)采用單獨(dú)專門(mén)供電系統(tǒng)，并且不定期檢查電源、接地線的安全等措施，以保證機(jī)房環(huán)境安全。這些也屬于技術(shù)性控制范疇。

2.特權(quán)管理

由于超級(jí)用戶具有操作和管理系統(tǒng)全部資源的特權(quán)，因?yàn)椋涮貦?quán)一旦被盜用，將會(huì)給系統(tǒng)造成重大危害。特權(quán)管理是指系統(tǒng)由若干個(gè)系統(tǒng)管理員和操作員共同管理系統(tǒng)，使其具有完成其任務(wù)的最少特權(quán)，并相互制約，以提高系統(tǒng)的安全可靠性。

系統(tǒng)使用安全控制是指系統(tǒng)所具有的禁止非法使用和禁止越權(quán)使用的控制功能，一般是通過(guò)對(duì)系統(tǒng)使用人員的密碼設(shè)置和授權(quán)設(shè)置以及進(jìn)入系統(tǒng)的身份驗(yàn)證實(shí)現(xiàn)的。

3.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制

信息技術(shù)進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域后，產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)配置有效的防火墻，嚴(yán)格限制登陸密碼的使用范圍，加強(qiáng)各用戶存取的授權(quán)控制，對(duì)數(shù)據(jù)加密傳輸，確保通訊安全，防止數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中被篡改或偽造。

（1）加強(qiáng)病毒防范措施。當(dāng)前，計(jì)算機(jī)環(huán)境下的病毒抵御策略主要分為控制、檢測(cè)和完備性校驗(yàn)等三種類(lèi)型?？刂剖窃谶M(jìn)行信息系統(tǒng)環(huán)境的規(guī)劃、組織和管理處理時(shí)，系統(tǒng)設(shè)計(jì)、組織和管理人員可以通過(guò)組織設(shè)置關(guān)于資源訪問(wèn)和信息等方面的等級(jí)來(lái)實(shí)現(xiàn)病毒的防范和處理。檢測(cè)通常用反病毒軟件包來(lái)尋找醫(yī)治的病毒以及操作系統(tǒng)中的漏洞。由于新病毒產(chǎn)生的速度極快，這類(lèi)工具必須不斷升級(jí)，否則會(huì)很快變得幾乎無(wú)用。由于基于完整性的系統(tǒng)比基于檢測(cè)的系統(tǒng)更進(jìn)一步，它能檢測(cè)系統(tǒng)中的變化。因此，應(yīng)該將反病毒軟件安裝在包括臺(tái)式計(jì)算機(jī)在內(nèi)的所有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之中；反病毒軟件的執(zhí)行策略應(yīng)盡量能自動(dòng)執(zhí)行；軟件版本升級(jí)也應(yīng)定期自動(dòng)執(zhí)行。

（2）用戶識(shí)別技術(shù)防范合法用戶的攻擊者。目前，廣泛采用的用戶識(shí)別技術(shù)包括數(shù)字證書(shū)和數(shù)字簽名技術(shù)。其中，數(shù)字證書(shū)是一種采用非對(duì)稱數(shù)字加密并委托可行的第三方證明機(jī)構(gòu)進(jìn)行的用戶身份識(shí)別技術(shù)。數(shù)字簽名也是借助于非對(duì)稱加密技術(shù)實(shí)施的一種用戶身份識(shí)別技術(shù)。數(shù)字簽名不僅能使信息的接受者能夠證實(shí)消息的發(fā)送者身份，而且還能夠使信息的接受者確認(rèn)接收到的信息沒(méi)有被篡改。由于一個(gè)經(jīng)過(guò)數(shù)字簽名的信息文檔可以肯定一定是由信息的發(fā)送者發(fā)出，數(shù)字簽名也可以向現(xiàn)實(shí)生活中的真實(shí)簽名一樣被用來(lái)防止操作抵賴。

（3）防火墻技術(shù)。防火墻技術(shù)主要是為了抵御網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊并允許用戶在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下保護(hù)自己電腦的安全機(jī)制，將多種防火墻技術(shù)以不同的數(shù)量和不同的方式進(jìn)行組合搭配使用，可以構(gòu)造出不同結(jié)構(gòu)和不同性能的實(shí)施方案。

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The Causes and Precautions of Corporate Accounting Fraud in the Context of Imformation

WANG Fei

（Guangdong Province Vocational School of Maritime Engineering，Guangzhou510320，China）

Abstract：There is an increasing and obvious trend in the informatization of enterprise accountancy nowadays.Under this kind of situation，the environmental accounting information of different companies varies in degree.However，during the implementation of the Accounting Law，the problem of accounting fraud arises due to the lack of awareness of legal responsibility ethics in several companies and staff，especially the accountants.Normal development of many companies is seriously hindered by the frequent occurrence of accounting fraud.Hence，it is urgent to explore the causes of accounting fraud，as well as the prevention strategy under this circumstance of informatization in our country.

Key words：context of information；accounting fraud；precautions[責(zé)任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-03-19

作者簡(jiǎn)介：王飛（1980-），男，湖南耒陽(yáng)人，講師，從事財(cái)務(wù)與投資研究。

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