謝飛

第一章 營業(yè)稅改征增值稅稅制改革背景和有線電視網(wǎng)絡(luò)的基本情況

一、現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅稅制改革背景

2013年5月財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），并于8月開始實施。在此次下發(fā)的財稅[2013]37號文件中，在“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中增加了“廣播影視服務(wù)”子目，將在全國開展的營改增試點的應(yīng)稅范圍擴大為“1+7”個行業(yè)。根據(jù)文件解釋②，新增的“廣播影視服務(wù)”適用的增值稅稅率為6%，其應(yīng)稅服務(wù)范圍包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映（含放映）服務(wù)。就此有線電視網(wǎng)絡(luò)運營企業(yè)正式納入營改增的隊伍中，企業(yè)稅收體制開始了由營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)型。

二、有線電視網(wǎng)絡(luò)的基本情況

有線電視網(wǎng)絡(luò)按照其架構(gòu)和功能性主要分為兩大類③：一是有線電視用戶網(wǎng)，它一般是由放大器、延長放大器、分配器、分支器、用戶終端盒、以及連接他們的分支線、用戶線組成。它負責(zé)把有線電視信號高效而合理地分送到戶，特點是面廣量大，直接服務(wù)于有線電視用戶；二是有線電視干線網(wǎng)，干線網(wǎng)的任務(wù)是把前端輸出的高頻復(fù)合電視信號優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)定的傳輸給用戶網(wǎng)，其傳輸?shù)姆绞街饕泄饫w、微波和銅軸電纜三種，鑒于光纖高質(zhì)量、低成本、傳輸帶寬大、易維護等一系列優(yōu)點，干線網(wǎng)未來將逐步全面更新為光纖雙向干線網(wǎng)絡(luò)。有線電視干線網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的對象目前主要為各個省市有線電視用戶網(wǎng)運營企業(yè)。

第二章 有線電視網(wǎng)絡(luò)運營企業(yè)在本次營改增稅制改革中幾點問題的思考

由于稅收制度的變化，使得企業(yè)的會計科目設(shè)置、收入確認時點、稅款計算及稅收籌劃方案等諸多方面發(fā)生了重大變化。這使得有線電視網(wǎng)絡(luò)運營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)面臨著新的課題。尤其是在新稅務(wù)政策下如何提高企業(yè)利潤，降低企業(yè)成本，更是重中之重。下面結(jié)合我在有線電視網(wǎng)絡(luò)運營企業(yè)工作經(jīng)驗僅就營改增過程中，從如何測算提供的增值稅應(yīng)稅服務(wù)定價策略和如何選擇供應(yīng)商的角度，對提高企業(yè)利潤、降低企業(yè)成本，談幾點我的思考，以期對有線電視網(wǎng)絡(luò)運營企業(yè)有所幫助。

一、營改增稅制改革后對提供應(yīng)稅服務(wù)雙方定價的影響

（一）我們知道，如果是營業(yè)稅自身改革，稅率由3%增加到6%，那么稅負一定是增加了3%，但是，如果營業(yè)稅改征增值稅，那么實際稅負增加就不一定是3%。因為，在增值稅中有進項稅可以進行抵扣，同時，由于營業(yè)稅改征增值稅后利潤表的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項目金額由于營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅的原因，也相應(yīng)減少，這就不僅僅影響了流轉(zhuǎn)稅還對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，因此營改增后企業(yè)實際稅負變化一定不是3%。

（二）有線電視網(wǎng)絡(luò)運營企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)定價模型的淺析

通過營改增稅負平衡點下線的計算我們了解到，如果提供服務(wù)企業(yè)提價超過3.18%，服務(wù)提供企業(yè)利潤將會提高。但是，如果無限制的提價，將會造成服務(wù)接受企業(yè)的不滿。那么價格提高到什么程度服務(wù)企業(yè)可以接受，就是接下來需要思考的問題。

當(dāng)提供服務(wù)的企業(yè)提價3.18%后，接受服務(wù)企業(yè)將會有2063.63/（1+6%）*6%=116.81萬元的增值稅進項稅額可以抵扣，同時增加成本支出63.63萬元，營業(yè)稅金及附加減少116.81*12%=14.02萬元，企業(yè)所得稅減少（63.63-14.02）*15%=7.44萬元（由于大部分有線電視傳輸企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)所得稅暫按15%測算）。

二、關(guān)于有線電視網(wǎng)絡(luò)運營企業(yè)營改增后如何選擇供應(yīng)商的思考

在關(guān)于供應(yīng)商的選擇上，本文引用了財務(wù)管理中的凈現(xiàn)金流法來測算不同稅率下應(yīng)稅服務(wù)商的選擇。

供應(yīng)商適用增值稅率17%與代開專用發(fā)票抵扣3%的比較，我以例題進行說明。

假設(shè)：X有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司為6%征收增值稅的一般納稅人，建設(shè)A項目將會帶來2000萬元的收入，所得稅稅率15%。

B供應(yīng)商為一般納稅人，增值稅率17%，提供的商品含稅報價為500萬元，C供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票抵扣稅率為3%，提供的商品含稅報價為480萬元，購入設(shè)備為1次性攤銷，假定不考慮其他因素。凈現(xiàn)金流對比表如下：

由此可見無論從稅前凈利、凈現(xiàn)金流角度考慮還是從綜合稅負角度考慮，方案一（購買B公司設(shè)備）優(yōu)于方案二（購買C公司設(shè)備）。

第三章 本文研究的營改增稅收轉(zhuǎn)型中思考的

結(jié)論和建議

一、關(guān)于營改增稅制改革后對提供應(yīng)稅服務(wù)雙方定價的影響分析結(jié)論及建議

改交增值稅后不提價和提價318%對于有線電視企業(yè)和客戶雙方的成本都是減少的，都可以享受稅改所帶來的利益，但是提供服務(wù)方并非可以無限制提價，若提價超過792%將會損害接受服務(wù)企業(yè)的利益。在實物操作過程中還需要根據(jù)具體情況如合作關(guān)系、信譽條件等本著合作共贏的原則協(xié)商營改增提價幅度。

二、關(guān)于有線電視網(wǎng)絡(luò)運營企業(yè)營改增后如何選擇供應(yīng)商的結(jié)論及建議

從關(guān)于有線電視網(wǎng)絡(luò)運營企業(yè)營改增如何選擇供應(yīng)商的分析可知，一般納稅人企業(yè)采購環(huán)節(jié)取得足額增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額是有好處的，但也不能為抵扣而抵扣，采購方案選擇的標準仍然要立足企業(yè)凈利潤、凈現(xiàn)金流量的最大化。在實物操作過程中應(yīng)與供應(yīng)商企業(yè)密切商洽探討不同業(yè)務(wù)合作模式，尋找比較彼此之間的平衡點，企業(yè)可根據(jù)自身情況權(quán)衡判斷，綜合其它成本一并考慮，如產(chǎn)品質(zhì)量、供貨及時性、合作關(guān)系等，確定最佳進貨和購買應(yīng)稅勞務(wù)方案。（作者單位：中國有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司）