唐婉虹++鮑麗燕

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司治理日益成為公司制企業(yè)的核心，成為我國企業(yè)面臨的一個重大問題。而因財務(wù)會計的發(fā)展及利益相關(guān)者群體的出現(xiàn)，公司的會計目標(biāo)逐漸發(fā)生變化，成為影響公司治理的一個重要因素。文章從分析公司治理和會計目標(biāo)入手，進(jìn)而分析兩者之間相互作用的關(guān)系，即公司治理模式?jīng)Q定了會計目標(biāo)的選擇，會計目標(biāo)又對公司治理有著重大影響。得出公司治理與會計目標(biāo)兩者是相互作用、相互影響，且在功能目的上具有協(xié)同一致性的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】 公司治理； 會計目標(biāo)； 受托責(zé)任觀； 決策有用觀

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）24-0050-02

一、公司治理模式的演變

公司治理是監(jiān)督和控制公司經(jīng)營管理和績效的一系列制度安排。通過這些制度，使公司內(nèi)部各利益相關(guān)者的利益目標(biāo)趨于一致，利用相關(guān)者的相互制衡達(dá)到權(quán)、責(zé)、利的對等并實現(xiàn)各方利益的目的。公司治理理論，由股東或所有者至上逐漸發(fā)展為包括經(jīng)營者、公司員工和公司利益相關(guān)者在內(nèi)的多方共同治理。

“股東至上”模式依據(jù)的是傳統(tǒng)觀點，即股東是公司的所有者，承擔(dān)公司生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險，獲取最終的收益，公司控制權(quán)歸股東所有，一切皆為股東服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代公司的特征表現(xiàn)為資本結(jié)構(gòu)的多元化和所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。傳統(tǒng)觀點的弊端逐漸顯現(xiàn)，比如高估了股東的風(fēng)險承受能力、利益相關(guān)者的相關(guān)權(quán)利難以保障、信息不對稱等。新興觀點認(rèn)為所有權(quán)是共同的，公司應(yīng)盡可能地照顧所有利益相關(guān)者的利益，股東只是一部分。“共同治理”模式既重視股東權(quán)利的保護(hù)，還著重保護(hù)其他利益相關(guān)者的利益。此種模式下，包括員工在內(nèi)的利益相關(guān)者均參與到公司的治理，共同承擔(dān)公司運營的風(fēng)險，共同享有收益。

“共同治理”模式是對“股東至上”模式的完善，前者替代后者是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。在制定公司目標(biāo)及會計目標(biāo)時，應(yīng)遵循這種模式的轉(zhuǎn)變，才能更好地引導(dǎo)公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、會計目標(biāo)概述

會計目標(biāo)一直是會計理論界研究的熱點之一。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1978年發(fā)表的《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》中指出，會計目標(biāo)，即企業(yè)財務(wù)報告的總目標(biāo)是為生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息。不同的會計目標(biāo)導(dǎo)致財務(wù)會計系統(tǒng)產(chǎn)出的會計信息的側(cè)重點不同。目前，會計學(xué)界兩個代表性的觀點是“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。兩種觀點相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充，但又各自側(cè)重。

“受托責(zé)任觀”的經(jīng)濟(jì)背景是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離及投資者和經(jīng)營者之間的委托—代理關(guān)系。該觀點認(rèn)為在委托代理關(guān)系下，接受財產(chǎn)所有者委托的受托方應(yīng)通過合理運用和管理將財產(chǎn)在保值基礎(chǔ)上實現(xiàn)增值；受托方應(yīng)如實向委托方報告和說明履行受托責(zé)任的情況；隨著公司治理內(nèi)涵的豐富，受托方還承擔(dān)著向企業(yè)的利益相關(guān)者報告社會責(zé)任的義務(wù)。此時，財務(wù)報告的重心是反映公司的經(jīng)營業(yè)績及其評價。

“決策有用觀”主張會計目標(biāo)是提供決策有用的信息，強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)與財務(wù)報告目標(biāo)的一致性。此時，財務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)存和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者作出合理投資、信貸及類似決策有用的信息；應(yīng)向所有財務(wù)報告使用者提供來自銷售、償付到期證券或借款的實得收入金額、時間分布和相關(guān)的不確定性信息；應(yīng)能夠提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的要求權(quán)以及使資源和這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的有關(guān)交易、事項和情況的信息。

三、公司治理與會計目標(biāo)的相互關(guān)系

從歷史發(fā)展進(jìn)程看，公司治理的發(fā)展變化與會計目標(biāo)的發(fā)展之間存在著邏輯關(guān)系，即公司治理的發(fā)展帶動了會計目標(biāo)的發(fā)展，而一定時期的會計目標(biāo)又體現(xiàn)并影響著公司治理。因此，兩者之間相互關(guān)聯(lián)。公司治理模式?jīng)Q定會計目標(biāo)的選擇，而會計目標(biāo)的發(fā)展與完善又對公司治理有著重大影響。

（一）公司治理模式?jīng)Q定會計目標(biāo)的選擇

在公司治理初期，企業(yè)并沒有更多的籌資渠道而只能依靠所有者的資本投入，公司的資本來源比較集中，此時，股東在公司治理中占有絕對地位。資本投入者即股東是公司的所有者，承擔(dān)公司風(fēng)險，享有公司控制權(quán)和收益權(quán)。這種“股東至上”的公司治理模式，決定了股東需要的是真實可靠的會計信息，需要的是能夠反映經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況的會計信息，以便能夠通過這些信息對經(jīng)營者過去履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行了解，及時采取有效措施，作出包括經(jīng)營者的去留等重大決策。這也就決定了公司的會計目標(biāo)應(yīng)采用反映公司業(yè)績和評價為側(cè)重點的“受托責(zé)任觀”。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會分工越來越細(xì)，公司越來越看重?zé)o形資本和知識資本，財務(wù)資本的重要性日趨下降，財務(wù)資本所有者的地位逐漸降低，公司經(jīng)營者和員工等人力資本開始承擔(dān)公司經(jīng)營的風(fēng)險，同時股權(quán)的日漸分散及更多的投資途徑也使股東承擔(dān)的風(fēng)險下降。公司的經(jīng)營業(yè)績影響到了除股東以外的更多人，導(dǎo)致公司的利益相關(guān)者增多，公司治理過程中需要考慮到更多人的利益。這也就意味著公司的資本來源變得分散，社會化程度逐漸增高，公司治理的主體不僅僅包含股東，還涉及到員工等利益相關(guān)者，變?yōu)椤肮餐卫怼蹦Ｊ剑渚S護(hù)的是全體利益相關(guān)者的利益。這就要求會計目標(biāo)也隨之變化，要將利益相關(guān)者的利益需求考慮在內(nèi)。具體為股東關(guān)注股東利益、經(jīng)營者關(guān)注業(yè)績、員工關(guān)注報酬、債權(quán)人關(guān)注資產(chǎn)等。此時，公司所披露的會計信息更注重相關(guān)性和預(yù)測價值，在范圍上更廣、程度上更深，從而滿足各利益相關(guān)者的信息需求。會計目標(biāo)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闉楦骼嫦嚓P(guān)者提供決策有用的信息，即“決策有用觀”。

（二）會計目標(biāo)的選擇影響公司治理的模式

實現(xiàn)會計目標(biāo)的途徑是披露會計信息，只有公司會計目標(biāo)設(shè)置的合理恰當(dāng)才能保證披露及時、真實、可靠、相關(guān)的會計信息。只有高質(zhì)量的會計信息才能明確責(zé)權(quán)利，提高利益相關(guān)者的積極性，有助于公司治理效率的提高。通過公司披露的會計信息可以了解到公司治理的模式與現(xiàn)狀，可以對公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣和效率進(jìn)行評價。低質(zhì)量的會計信息會導(dǎo)致公司利益相關(guān)者的決策無用或低效，虛假的會計信息甚至?xí)?dǎo)致公司破產(chǎn)倒閉，而高質(zhì)量的會計信息會有利于利益相關(guān)者調(diào)整不恰當(dāng)?shù)墓局卫泶胧?，完善公司治理模式，實現(xiàn)資源的有效配置。因此，會計目標(biāo)的選擇會通過會計信息影響公司治理。

“受托責(zé)任觀”強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)的核心是反映經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況，通過財務(wù)報告體現(xiàn)公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，評價經(jīng)營者的業(yè)績，反映受托責(zé)任的履行情況。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)委托—代理關(guān)系。早期資本市場尚未發(fā)展成熟，公司資本的投資者只能是公司股東，此時股東是主要甚至唯一的委托方，也是公司風(fēng)險的主要承擔(dān)者。這種觀點下，會計信息的服務(wù)對象主要指向公司股東，反映了公司治理模式的“股東至上”模式。

“決策有用觀”下，會計目標(biāo)更加側(cè)重提供對決策有用的信息。披露的會計信息的使用對象不只是公司股東，還包括經(jīng)營者、員工、債權(quán)人等在內(nèi)的利益相關(guān)者，且更重視對決策的有用性。股東、經(jīng)營者、員工等更多的利益相關(guān)者投入到公司治理的行列中，共同參與公司決策的制定，原來明確的委托—代理關(guān)系開始模糊化，公司股權(quán)逐漸分散，風(fēng)險承擔(dān)者逐漸增加。此時，公司治理體現(xiàn)了股東、員工、經(jīng)營者等利益相關(guān)者共同治理的情況。公司治理模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮餐卫怼蹦Ｊ健?/p>

四、結(jié)論

無論是“股東至上”模式還是“共同治理”模式，公司治理的目的都是保證公司的經(jīng)營狀況良好，經(jīng)營效益較高，這與“受托責(zé)任觀”或是“決策有用觀”下的會計目標(biāo)的最終目的是不謀而合的。公司治理與會計目標(biāo)兩者是相互作用、相互影響的，而且在功能目的上具有協(xié)同一致性。

基于我國經(jīng)濟(jì)形勢和資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀，現(xiàn)階段我國的會計目標(biāo)應(yīng)該是“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”并存的時期，但隨著資本市場的不斷發(fā)展，會計目標(biāo)終將會逐漸由“受托責(zé)任觀”演變?yōu)椤皼Q策有用觀”，實現(xiàn)與國際會計目標(biāo)的趨同。

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