孫堅堅

摘要：目前，理論界關于財務管理模式的研究大多集中在營利性組織方面，對非營利組織財務管理模式的研究較少。對于營利性組織來說，可供選擇的財務管理模式具有不同的分類。從權利角度看，財務管理模式包括集權型財務管理模式、分權型財務管理模式和集權分權結合型財務管理模式三種。從服務對象上看，財務管理模式可以分為歐美式財務管理模式和德日式財務管理模式。上述財務管理模式雖然主要應用于營利性組織，但對于非營利組織財務管理而言也具有較強的借鑒意義。

關鍵詞：非營利組織 財務管理 財務管理模式

一、國外非營利組織財務管理模式簡介

（一）美國非營利組織財務管理模式。美國非營利組織的財務管理依附于基金會計?；饡嬛饕侵敢曰馂榛A，按照基金種類分別核算和報告的一種會計模式。而基金是按照制度的約束和限制，根據執(zhí)行特定活動的用途或者為了實現一定的目的而分別設置的。由此，美國非營利組織的財務管理模式是項目管理模式。

（二）英國、瑞典農業(yè)事業(yè)財務管理模式。英國、瑞典的非營利組織主要有兩種形式，一種是國家財政供應的，如瑞典農業(yè)部的代理機構；另一種是市場化運作的，如英國農技推廣咨詢服務中心。英國、瑞典兩國農業(yè)部門在經費管理上，主要采取三種形式：預算管理模式、項目管理模式和代理管理模式。

1.預算管理模式。英國、瑞典的預算管理程序和我國相似，主要包括預算編制、預算執(zhí)行和決算等。不同的是英國、瑞典在編制預算、執(zhí)行預算方面比較嚴密。概括地說，該預算管理模式主要采用零基預算、滾動預算等方式來編制，涉及內容包括部門預算和項目預算等，預算編制完成后需要經過國會審議批準后才能執(zhí)行。

2.項目管理模式。英國和瑞典農業(yè)部對所有的經費都實行項目管理，即通過項目承擔單位將資金落實到項目上并完成項目。在英國，農業(yè)部將項目分為競爭性項目和非競爭性項目，由各非營利組織提出項目申請或進行項目競爭。各單位對競爭性項目投標時，所申請的項目經費一般包括項目直接費用、項目管理費用（一般為直接費用的30%）和必要的項目收益（一般為直接費用的15%）。然后，代理機構組織有關專家形成一個或多個評審委員會，對項目進行評審，對于非競爭性項目也要進行評審，然后由政府指定。項目管理模式可以做到?？顚Ｓ茫⒈阌诒O(jiān)督和控制。

3.代理管理模式。代理管理模式是西方普遍采用的一種項目管理方式。在英國，代理機構是自收自支的非營利組織，有自己的業(yè)務和財務目標。在瑞典，代理機構專門代政府部門管理項目經費，相應的機構所需經費也由財政供應。英國、瑞典兩國市場化運作的非營利組織在改革過程中，經歷了從申請項目到競爭項目，從依靠政府到面向市場，從事業(yè)性到企業(yè)性、競爭性的三個根本性的轉變，最終加強了非營利組織的成本控制力度。

二、影響非營利組織選擇財務管理模式的因素分析

（一）非營利組織規(guī)模大小對財務管理模式選擇的影響。與營利組織類似，非營利組織也有規(guī)模大小之分。但與營利組織不同的是，非營利組織的組織規(guī)模不是按照注冊資本或資產規(guī)模來判斷。由于非營利組織沒有注冊資本的概念，因而不能根據注冊資本來劃分組織規(guī)模。資產的概念雖然有，但由于非營利組織運作模式的差異，資產并不能完全反映組織的規(guī)模。例如，有些組織人員很少、辦公地點也由企業(yè)無償提供，自身不能說有多少資產，但其卻可以通過動員志愿者募集大量資金并將資金提供給需要的人。因此，資產也不適合作為劃分非營利組織規(guī)模大小的標準。筆者認為，非營利組織應根據其服務范圍劃分其規(guī)模的大小。服務范圍廣的非營利組織其規(guī)模應該比服務范圍單一或狹窄的非營利組織規(guī)模要大。根據這一標準，我們將非營利組織規(guī)模劃分為超大規(guī)模非營利組織、大規(guī)模非營利組織和小規(guī)模非營利組織三種。

1.超大規(guī)模非營利組織。我們把服務范圍跨國界的非營利組織稱為超大規(guī)模非營利組織。例如，國際紅十字會，其服務范圍遍及海內外80多個國家和地區(qū)，服務地域基本不受限制，員工總數超過12 000名。這種超大規(guī)模非營利組織由于其涉及地域廣泛、管理幅度寬，不適合采用集權式財務管理模式，只能采用分權式財務管理模式，但為了確保組織的宗旨，其可能就世界范圍內的某一重大事件采取統一行動。例如，我國汶川地震就得到了世界各國紅十字會的援助。

2.大規(guī)模非營利組織。我們把服務范圍限定于一個國家范圍內多個地區(qū)的非營利組織稱為大規(guī)模非營利組織。例如，希望工程其服務范圍限定在我國范圍內，但又不只服務于某個地區(qū)。希望工程自1989年10月實施以來，至2004年15年間累計接受海內外捐款22億多元，資助250多萬名貧困學生上學讀書，援建希望小學9 508所。這種大規(guī)模非營利組織從理論上可以采用集權式財務管理模式、分權式財務管理模式和集權分權結合式財務管理模式。具體選擇哪一種模式還要視具體情況而定。

3.小規(guī)模非營利組織。我們把服務范圍只限定于一個省、市或地區(qū)的非營利組織稱為小規(guī)模非營利組織。例如，山東省臨朐縣扶貧經濟開發(fā)協會，其服務范圍只限于山東省臨朐縣；一些地區(qū)性的醫(yī)院等也僅在當地范圍內服務。對于小規(guī)模非營利組織，其應該選擇集權式財務管理模式。

（二）非營利組織社會職能特點對財務管理模式選擇的影響。例如山東省非營利組織主要包括公辦非營利組織和民辦非營利組織兩大類。其中，公辦非營利組織主要是指事業(yè)性單位。這兩類單位的社會職能特點完全不同，對財務管理模式選擇的影響也有較大差別。

1.公辦非營利組織。南開大學的謝泗薪、張金成等（2002）認為，公辦非營利組織主要履行“提供公共物品”、“控制外部性”、“保證公平性”和“給法律、秩序和經濟穩(wěn)定提供一個框架”四項職能。提供公共物品職能認為某些不排他的公共物品雖然有公眾需要，但由于其不具有排他性，因而無利可圖，以營利為目的的企業(yè)不會提供，只能由政府提供；控制外部性職能認為由于有些社會行為具有不利外部效應而另外一些社會行為具有有利外部效應，政府必須從制造不利外部效應的主體收取一定的稅費發(fā)放給制造有利外部效應的主體。保證公平性職能認為為了保證公民擁有平等的權利，只能由政府出面對損害公民權利的行為進行制止。給法律、秩序和經濟穩(wěn)定提供一個框架職能認為由于人的有限理性和趨利性，其行為可能會妨礙法律、秩序和經濟穩(wěn)定運行，因而政府出面解決以保證法律、秩序和經濟穩(wěn)定。通過上述介紹我們可以發(fā)現，無論是哪一個職能的履行，都需要政府的權力和權威的保證。任何一個非政府的組織都沒有權力、沒有能力行使這樣的職能。財權決定了事權，如果實行分權式財務管理模式，則不同組織對待同一事件有不同的態(tài)度，則可能導致新的不公平、非秩序的出現。因此，政府的權力和權威是履行這些職能的關鍵，這一特點直接決定了公辦非營利組織只能選擇集權式財務管理模式，并適應行政財務管理特點，采取預算管理模式。

2.民辦非營利組織。南開大學的謝泗薪、張金成等（2002）認為民辦非營利組織的職能源于以下四種理論：

（1）公共物品理論。公共物品理論認為一部分民辦非營利組織的存在源于政府在提供公共物品上的失敗。政府由于財力的限制，不能提供所有的公共物品，只能選擇贏得公眾廣泛支持的公共物品。而另外一些公共物品則由于只有部分公眾或特定公眾需要，政府無法提供，只能由民辦非營利組織提供。此時，民辦非營利組織的職能為向社會提供“空隙”服務。該類民辦非營利組織根據其規(guī)模大小可以選擇集權式財務管理模式和集權分權結合式財務管理模式。并且由于這種針對社會特定主體的服務多以項目形式展開，因此，具體可以采用項目管理模式。

（2）契約失靈理論。契約失靈理論認為當服務的購買或消費處于某些特殊的環(huán)境，或者受服務本身特殊性的影響，特別是對那些要由技術知識和專門技能或專家提供的服務，消費者可能無法準確地評價某些服務的質量或數量。為了避免營利性企業(yè)利用信息不對稱欺騙消費者，這些服務只能由不以盈利為目的的非營利組織來提供。這類組織多以各種中介組織的形式存在。該類組織的規(guī)模多數比較小，因而適合于采用集權式財務管理模式，在具體操作上可采用代理管理模式。

（3）消費者控制理論。消費者控制理論認為有些“自理型”、“互利型”的民辦非營利組織專門只給本組織成員或支持者提供服務，如各個行業(yè)協會。此類非營利組織的建立是為了保證所提供的服務質量和控制成本，從而避免私人企業(yè)主對其組織成員進行壟斷式的剝削。在這種情況下，消費者通常希望由自己來控制某一組織，使之遵循“無利潤分配”機制，保證盈余能全部用于該組織未來的運營。由此可見，該類非營利組織除了不進行分配和不以營利為目的外，都與營利性組織相似，即由資金提供者控制該組織，此外，該類組織規(guī)模一般不大。因此，此類非營利組織完全可以參照營利性組織選擇集權式財務管理模式。

（4）政府補貼理論。一部分民辦非營利組織可以獲得政府的補助，且該補助成為該類非營利性組織的主要資金來源。在這種情況下，此類非營利組織可以參照差額撥款事業(yè)單位選擇集權式財務管理模式，結合預算管理模式。

（三）資金籌集的權利和義務對財務管理模式選擇的影響。對于非營利組織來說，資金來源十分關鍵。財務管理模式的選擇應能體現出資產籌集的權利和義務之間的匹配關系。一般來說，資金籌集方應該對資金的運用具有一定的權利；也只有其對資金的運用有一定的權利，才能將資金的籌集視為其應盡的義務。因此，對于組織規(guī)模較小的非營利組織，采用集權式財務管理模式，資金的籌集、投資和運用都集中在非營利組織的高層，權利義務對等。而對于組織規(guī)模較大和超大的非營利組織，可選擇三種財務管理模式之一，此時，到底選擇何種財務管理模式應主要看資金籌集的權利和義務之間的關系。具體來說，有以下幾種方式：1.資金籌集的權利集中在非營利組織總部或高層，各地非營利組織分支機構或部門或組織成員只是為了完成上級分配的任務或被動接受社會各界提供的資金時，非營利組織可選擇集權式財務管理模式。2.資金籌集的權利部分集中在非營利組織總部或高層，各地非營利組織分支機構或部門能夠自主確定其是否需要對外籌集資金以及籌集資金的數額，總部或高層只負責工資等必要資金的籌集時，應選擇集權分權結合式財務管理模式。3.各地非營利組織分支機構之間除了宗旨相同外，相互獨立，完全自主確定資金籌集數額、資金籌集方式等時，應選擇分權式財務管理模式。

三、非營利組織財務管理模式及其適用情況

綜上所述，大部分非營利組織可選擇集權式財務管理模式，并視具體情況輔以預算管理、項目管理和代理管理模式等，也可以同營利性組織類似，選擇信息系統作為輔助財務管理的工具。只有少部分規(guī)模較大的非營利組織適合選擇分權式財務管理模式。對于選擇集權分權結合式財務管理模式的非營利組織，應該把握好集權和分權之間的度，具體應該結合資金籌集的權利和義務而定。非營利組織財務管理模式匯總。

參考文獻：

1.陳金羅.深化非營利組織理論研究，促進非營利組織法制建設[J].科協論壇，2005，（8）.

2.陳賢江.紅太陽集團“四統一分”財務管理模式的做法和思考[J].財務與會計，2007，（5）.

3.謝泗薪，張金成，蹤家峰.西方非營利組織管理理論及其借鑒意義[J].南開學報，2002，（2）.

2.民辦非營利組織。南開大學的謝泗薪、張金成等（2002）認為民辦非營利組織的職能源于以下四種理論：

（1）公共物品理論。公共物品理論認為一部分民辦非營利組織的存在源于政府在提供公共物品上的失敗。政府由于財力的限制，不能提供所有的公共物品，只能選擇贏得公眾廣泛支持的公共物品。而另外一些公共物品則由于只有部分公眾或特定公眾需要，政府無法提供，只能由民辦非營利組織提供。此時，民辦非營利組織的職能為向社會提供“空隙”服務。該類民辦非營利組織根據其規(guī)模大小可以選擇集權式財務管理模式和集權分權結合式財務管理模式。并且由于這種針對社會特定主體的服務多以項目形式展開，因此，具體可以采用項目管理模式。

（2）契約失靈理論。契約失靈理論認為當服務的購買或消費處于某些特殊的環(huán)境，或者受服務本身特殊性的影響，特別是對那些要由技術知識和專門技能或專家提供的服務，消費者可能無法準確地評價某些服務的質量或數量。為了避免營利性企業(yè)利用信息不對稱欺騙消費者，這些服務只能由不以盈利為目的的非營利組織來提供。這類組織多以各種中介組織的形式存在。該類組織的規(guī)模多數比較小，因而適合于采用集權式財務管理模式，在具體操作上可采用代理管理模式。

（3）消費者控制理論。消費者控制理論認為有些“自理型”、“互利型”的民辦非營利組織專門只給本組織成員或支持者提供服務，如各個行業(yè)協會。此類非營利組織的建立是為了保證所提供的服務質量和控制成本，從而避免私人企業(yè)主對其組織成員進行壟斷式的剝削。在這種情況下，消費者通常希望由自己來控制某一組織，使之遵循“無利潤分配”機制，保證盈余能全部用于該組織未來的運營。由此可見，該類非營利組織除了不進行分配和不以營利為目的外，都與營利性組織相似，即由資金提供者控制該組織，此外，該類組織規(guī)模一般不大。因此，此類非營利組織完全可以參照營利性組織選擇集權式財務管理模式。

（4）政府補貼理論。一部分民辦非營利組織可以獲得政府的補助，且該補助成為該類非營利性組織的主要資金來源。在這種情況下，此類非營利組織可以參照差額撥款事業(yè)單位選擇集權式財務管理模式，結合預算管理模式。

（三）資金籌集的權利和義務對財務管理模式選擇的影響。對于非營利組織來說，資金來源十分關鍵。財務管理模式的選擇應能體現出資產籌集的權利和義務之間的匹配關系。一般來說，資金籌集方應該對資金的運用具有一定的權利；也只有其對資金的運用有一定的權利，才能將資金的籌集視為其應盡的義務。因此，對于組織規(guī)模較小的非營利組織，采用集權式財務管理模式，資金的籌集、投資和運用都集中在非營利組織的高層，權利義務對等。而對于組織規(guī)模較大和超大的非營利組織，可選擇三種財務管理模式之一，此時，到底選擇何種財務管理模式應主要看資金籌集的權利和義務之間的關系。具體來說，有以下幾種方式：1.資金籌集的權利集中在非營利組織總部或高層，各地非營利組織分支機構或部門或組織成員只是為了完成上級分配的任務或被動接受社會各界提供的資金時，非營利組織可選擇集權式財務管理模式。2.資金籌集的權利部分集中在非營利組織總部或高層，各地非營利組織分支機構或部門能夠自主確定其是否需要對外籌集資金以及籌集資金的數額，總部或高層只負責工資等必要資金的籌集時，應選擇集權分權結合式財務管理模式。3.各地非營利組織分支機構之間除了宗旨相同外，相互獨立，完全自主確定資金籌集數額、資金籌集方式等時，應選擇分權式財務管理模式。

三、非營利組織財務管理模式及其適用情況

綜上所述，大部分非營利組織可選擇集權式財務管理模式，并視具體情況輔以預算管理、項目管理和代理管理模式等，也可以同營利性組織類似，選擇信息系統作為輔助財務管理的工具。只有少部分規(guī)模較大的非營利組織適合選擇分權式財務管理模式。對于選擇集權分權結合式財務管理模式的非營利組織，應該把握好集權和分權之間的度，具體應該結合資金籌集的權利和義務而定。非營利組織財務管理模式匯總。

參考文獻：

1.陳金羅.深化非營利組織理論研究，促進非營利組織法制建設[J].科協論壇，2005，（8）.

2.陳賢江.紅太陽集團“四統一分”財務管理模式的做法和思考[J].財務與會計，2007，（5）.

3.謝泗薪，張金成，蹤家峰.西方非營利組織管理理論及其借鑒意義[J].南開學報，2002，（2）.

2.民辦非營利組織。南開大學的謝泗薪、張金成等（2002）認為民辦非營利組織的職能源于以下四種理論：

（1）公共物品理論。公共物品理論認為一部分民辦非營利組織的存在源于政府在提供公共物品上的失敗。政府由于財力的限制，不能提供所有的公共物品，只能選擇贏得公眾廣泛支持的公共物品。而另外一些公共物品則由于只有部分公眾或特定公眾需要，政府無法提供，只能由民辦非營利組織提供。此時，民辦非營利組織的職能為向社會提供“空隙”服務。該類民辦非營利組織根據其規(guī)模大小可以選擇集權式財務管理模式和集權分權結合式財務管理模式。并且由于這種針對社會特定主體的服務多以項目形式展開，因此，具體可以采用項目管理模式。

（2）契約失靈理論。契約失靈理論認為當服務的購買或消費處于某些特殊的環(huán)境，或者受服務本身特殊性的影響，特別是對那些要由技術知識和專門技能或專家提供的服務，消費者可能無法準確地評價某些服務的質量或數量。為了避免營利性企業(yè)利用信息不對稱欺騙消費者，這些服務只能由不以盈利為目的的非營利組織來提供。這類組織多以各種中介組織的形式存在。該類組織的規(guī)模多數比較小，因而適合于采用集權式財務管理模式，在具體操作上可采用代理管理模式。

（3）消費者控制理論。消費者控制理論認為有些“自理型”、“互利型”的民辦非營利組織專門只給本組織成員或支持者提供服務，如各個行業(yè)協會。此類非營利組織的建立是為了保證所提供的服務質量和控制成本，從而避免私人企業(yè)主對其組織成員進行壟斷式的剝削。在這種情況下，消費者通常希望由自己來控制某一組織，使之遵循“無利潤分配”機制，保證盈余能全部用于該組織未來的運營。由此可見，該類非營利組織除了不進行分配和不以營利為目的外，都與營利性組織相似，即由資金提供者控制該組織，此外，該類組織規(guī)模一般不大。因此，此類非營利組織完全可以參照營利性組織選擇集權式財務管理模式。

（4）政府補貼理論。一部分民辦非營利組織可以獲得政府的補助，且該補助成為該類非營利性組織的主要資金來源。在這種情況下，此類非營利組織可以參照差額撥款事業(yè)單位選擇集權式財務管理模式，結合預算管理模式。

（三）資金籌集的權利和義務對財務管理模式選擇的影響。對于非營利組織來說，資金來源十分關鍵。財務管理模式的選擇應能體現出資產籌集的權利和義務之間的匹配關系。一般來說，資金籌集方應該對資金的運用具有一定的權利；也只有其對資金的運用有一定的權利，才能將資金的籌集視為其應盡的義務。因此，對于組織規(guī)模較小的非營利組織，采用集權式財務管理模式，資金的籌集、投資和運用都集中在非營利組織的高層，權利義務對等。而對于組織規(guī)模較大和超大的非營利組織，可選擇三種財務管理模式之一，此時，到底選擇何種財務管理模式應主要看資金籌集的權利和義務之間的關系。具體來說，有以下幾種方式：1.資金籌集的權利集中在非營利組織總部或高層，各地非營利組織分支機構或部門或組織成員只是為了完成上級分配的任務或被動接受社會各界提供的資金時，非營利組織可選擇集權式財務管理模式。2.資金籌集的權利部分集中在非營利組織總部或高層，各地非營利組織分支機構或部門能夠自主確定其是否需要對外籌集資金以及籌集資金的數額，總部或高層只負責工資等必要資金的籌集時，應選擇集權分權結合式財務管理模式。3.各地非營利組織分支機構之間除了宗旨相同外，相互獨立，完全自主確定資金籌集數額、資金籌集方式等時，應選擇分權式財務管理模式。

三、非營利組織財務管理模式及其適用情況

綜上所述，大部分非營利組織可選擇集權式財務管理模式，并視具體情況輔以預算管理、項目管理和代理管理模式等，也可以同營利性組織類似，選擇信息系統作為輔助財務管理的工具。只有少部分規(guī)模較大的非營利組織適合選擇分權式財務管理模式。對于選擇集權分權結合式財務管理模式的非營利組織，應該把握好集權和分權之間的度，具體應該結合資金籌集的權利和義務而定。非營利組織財務管理模式匯總。

參考文獻：

1.陳金羅.深化非營利組織理論研究，促進非營利組織法制建設[J].科協論壇，2005，（8）.

2.陳賢江.紅太陽集團“四統一分”財務管理模式的做法和思考[J].財務與會計，2007，（5）.

3.謝泗薪，張金成，蹤家峰.西方非營利組織管理理論及其借鑒意義[J].南開學報，2002，（2）.