彭玉紅

摘要：新形勢下，新的事業(yè)單位會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度的實(shí)施對高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了積極的影響，高校應(yīng)在傳統(tǒng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上積極探索審計(jì)轉(zhuǎn)型的方式和途徑，開展內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐工作，充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度 內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型 效益審計(jì) 內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

2013年1月1日起，由財(cái)政部新修訂的《事業(yè)單位會計(jì)制度》及《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（以下簡稱新制度）已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實(shí)施，新制度兼顧了財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)等管理的需要，規(guī)范了事業(yè)單位的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，新制度在日常運(yùn)行過程中必然會對高校內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生重大影響，也必將對處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐起到積極的促進(jìn)作用。

一、新制度的特點(diǎn)分析

（一）高校財(cái)務(wù)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

明確了高校的教育補(bǔ)償機(jī)制，財(cái)政部門對高校在預(yù)算撥款資金的使用方面日益注重績效考核和評估，權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用可以準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債狀況及項(xiàng)目運(yùn)行成本，反映高校的資金運(yùn)行全貌。

（二）加強(qiáng)了預(yù)決算管理

全部收支都納入預(yù)算管理，實(shí)行全口徑綜合預(yù)算。另外新制度把基建會計(jì)納入統(tǒng)一核算，提高了高校預(yù)算的真實(shí)性與實(shí)用性。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)提高與計(jì)提折舊，強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理

新制度使固定資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理不再背離，使之更加符合實(shí)際。

（四）嚴(yán)格限定對外投資經(jīng)營活動

新制度規(guī)定，高校不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，明確了教育與經(jīng)營分開，規(guī)避了高校投資的風(fēng)險(xiǎn)性。

（五）突出了財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性

專設(shè)“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，關(guān)注高校的資產(chǎn)變動狀況和資金使用效率，將財(cái)政資金和非財(cái)政資金分開核算，增加對財(cái)政資金的掌握，要求高校建立健全內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，為高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然選擇構(gòu)建良好環(huán)境。

（六）重視防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和績效評估，財(cái)務(wù)報(bào)表體系多元化

財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)更加透明，更簡潔地反映高校的財(cái)務(wù)變化狀況，有利于減少內(nèi)部審計(jì)工作量，發(fā)揮內(nèi)審的審查作用。

二、新制度背景下高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐應(yīng)把握的重點(diǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的一個突出特點(diǎn)就是開展效益和管理審計(jì)，評價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量和管理水平，目前高校內(nèi)部審計(jì)定位服務(wù)導(dǎo)向型，決定了高校內(nèi)部審計(jì)既要行使監(jiān)督評價(jià)與鑒定的職能，又要行使咨詢控制的職能，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。新制度的實(shí)施有利于高校開展內(nèi)部審計(jì)拓展業(yè)務(wù)范圍，推進(jìn)組織內(nèi)控制度建設(shè)，開展效益管理審計(jì)及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等方面的工作。

（一）積極開展效益審計(jì)

從某種意義上講，效益審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的延伸，積極開展以提高辦學(xué)效率為目的的管理審計(jì)和效益審計(jì)，是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的一個有效渠道。高校如何增加辦學(xué)經(jīng)費(fèi)和建設(shè)資金，如何把有限的經(jīng)費(fèi)投入到效率最高效益最佳的地方，做到少花錢多辦事是高校普遍面臨的問題。

1.新制度的實(shí)施為內(nèi)部審計(jì)提供了政策依據(jù)。因原制度在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、資金使用績效等方面缺少相關(guān)規(guī)定，給審計(jì)工作帶來許多消極的影響，比如新制度實(shí)施前高校存在固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，運(yùn)用固定資產(chǎn)經(jīng)營補(bǔ)充教育經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象，在實(shí)行新制度后都能真實(shí)完整地得到反映，新制度的修訂適應(yīng)了教育改革與發(fā)展的要求，將高校教學(xué)經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)的收入與費(fèi)用分開核算，基建會計(jì)并入高校會計(jì)進(jìn)行核算，這些變化將高校所有的經(jīng)濟(jì)活動作為一個整體全面反映，為核算生均成本、人均費(fèi)用比率、人均經(jīng)費(fèi)收入等指標(biāo)提供了政策依據(jù)。

2.高校應(yīng)根據(jù)新制度的精神結(jié)合自身的情況合理確定教育成本，加強(qiáng)成本核算和資產(chǎn)管理。舊制度無法正確估算的教育成本，新制度在這方面作了很大調(diào)整，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念運(yùn)用到高校財(cái)務(wù)管理中，像資產(chǎn)損耗、費(fèi)用折舊等，都是對高校收支多元化的正確處理，對高校教育成本有一個比較準(zhǔn)確的定位。比如在支出管理基礎(chǔ)上，將與效益相關(guān)的費(fèi)用，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制歸集分配，按專業(yè)、學(xué)生層次分類核算，通過縱向或橫向比較促進(jìn)高校提高辦學(xué)質(zhì)量。內(nèi)審人員應(yīng)與學(xué)校各成本中心和資產(chǎn)部門加強(qiáng)溝通，逐步細(xì)化成本核算，提高管理水平，建立具有教育特色的成本核算和資產(chǎn)管理制度。

3.加強(qiáng)對人財(cái)物資源配置方向的效益審計(jì)。人員經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)等是學(xué)校資源配置的重點(diǎn)方向，在這些領(lǐng)域普遍存在資源浪費(fèi)、資金效益不高的問題，因此將這些領(lǐng)域作為高校效益審計(jì)的內(nèi)容能夠取得明顯效果。實(shí)踐中可以從以下兩個方面開展效益審計(jì)：一是開展預(yù)算效益審計(jì)，以零基預(yù)算為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算激勵機(jī)制，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的績效考核機(jī)制，這些變化要求審計(jì)工作全面分析預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性，為學(xué)校決策和管理提供建設(shè)性、前瞻性的信息服務(wù)。二是圍繞重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，例如：設(shè)備采購、科研資金、基本建設(shè)資金等，這些項(xiàng)目在保證學(xué)校培養(yǎng)高質(zhì)量人才，增強(qiáng)核心競爭力和加快發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。同時(shí)這些資金的使用效益及合理性難以界定，如果管理控制不到位，就會出現(xiàn)效益低下、浪費(fèi)甚至腐敗的問題，加強(qiáng)對這些項(xiàng)目的審計(jì)尤顯重要。

目前湖北多數(shù)高校仍然處在財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的階段，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)整思路，有選擇性地在一些項(xiàng)目上增加效益審計(jì)的分量，將工作重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到效益和管理上來。同時(shí)高校應(yīng)借鑒政府效益審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合政府審計(jì)的3E目標(biāo)，積極開展高校效益審計(jì)理論研究，提出開展效益審計(jì)工作的新思路，探索符合高校特點(diǎn)的效益評價(jià)準(zhǔn)則和指標(biāo)體系，推進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，發(fā)揮效益審計(jì)的效用。

（二）開展內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

有效的內(nèi)部控制機(jī)制是確保高校組織管理規(guī)范化和防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計(jì)一直是高校內(nèi)部審計(jì)的重要業(yè)務(wù)，目前高校內(nèi)部控制審計(jì)大多還停留在內(nèi)控測評階段，還沒有普遍開展基于高校業(yè)務(wù)管理、增強(qiáng)高校風(fēng)險(xiǎn)防控、保證高校治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)。新制度明確要求建立完善內(nèi)部控制體系，更側(cè)重高校自身財(cái)務(wù)情況的審查，一方面起到了增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，優(yōu)化了內(nèi)部控制的審計(jì)環(huán)境，另一方面推動了高校內(nèi)部控制體系的完善，為開展內(nèi)部控制審計(jì)提供了制度依據(jù)。這些變化要求：（1）審計(jì)工作將審查的重點(diǎn)落腳到會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督管理，而非單純的數(shù)字匯總匯報(bào)。（2）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)開展集約式規(guī)模審計(jì)，由內(nèi)審部門牽頭，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，整合監(jiān)督資源，發(fā)動紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、人事、基建等多個部門參與到聯(lián)合審計(jì)小組，由被動防御向主動積極控制為主轉(zhuǎn)變。（3）開展靈活多樣的內(nèi)部控制審計(jì)，從形式上既可以開展專門的內(nèi)部控制審計(jì)，也可以與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，內(nèi)部控制審計(jì)可以與干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建工程全過程跟蹤審計(jì)等業(yè)務(wù)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率?；诟咝Ｄ壳皩徲?jì)部門任務(wù)重、人員少的現(xiàn)狀，可以開展一些專題的內(nèi)部控制審計(jì)，如開展規(guī)章制度建設(shè)情況的專項(xiàng)審計(jì)，科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)，針對二級學(xué)院內(nèi)部控制的專項(xiàng)審計(jì)等。總之，通過高校內(nèi)部控制審計(jì)，建立完善資金的使用與約束機(jī)制，保障資產(chǎn)的安全完整，有效地使用各種手段，提高經(jīng)營效果和效率。endprint

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向——業(yè)務(wù)導(dǎo)向——管理導(dǎo)向等3個階段后進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于審計(jì)的全過程，以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評估作為目的，更加重視審計(jì)的事前規(guī)劃，一是審計(jì)工作重心前移，及早確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，二是審計(jì)關(guān)口前移，使內(nèi)部審計(jì)由單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笫轮泻褪虑皩徲?jì)相結(jié)合。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

新制度在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，能夠有效地解決原會計(jì)制度無法突破的瓶頸問題。例如，新制度明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計(jì)“大賬”，確保任職期間會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，更為準(zhǔn)確、客觀地反映出經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的財(cái)務(wù)狀況。引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷后，審計(jì)人員以“虛提”折舊和攤銷后的資產(chǎn)，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)增減變動情況，應(yīng)該比較客觀。1.建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以管理審計(jì)為主，以離任審計(jì)轉(zhuǎn)向任期內(nèi)審計(jì)，由事后的評價(jià)轉(zhuǎn)向事前的預(yù)測和始終的控制，將是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向。2.拓展審計(jì)方法，采用賬目審計(jì)與賬外調(diào)查、問卷調(diào)查等方式，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系會議制度，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察組織人事等部門的協(xié)調(diào)配合，形成工作合力等，客觀地評價(jià)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。3.正確處理和運(yùn)用審計(jì)成果，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使之成為干部使用、監(jiān)督、考核的一個重要依據(jù)，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果最大化。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不僅僅停留在對過去業(yè)績的評價(jià)，更是在推動高校內(nèi)部控制和提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面不斷發(fā)揮作用。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面客觀評價(jià)高校領(lǐng)導(dǎo)的任期責(zé)任，進(jìn)一步引導(dǎo)各級領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)發(fā)展觀，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，不斷健全財(cái)務(wù)管理制度，保證重大事項(xiàng)的科學(xué)民主決策。

（四）推進(jìn)建設(shè)工程全過程審計(jì)

加強(qiáng)建設(shè)工程全過程審計(jì)是提高資金使用效益的有效手段，推進(jìn)從單純的工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)向建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、施工、竣工及決算的全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，加大基建修繕審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)的分量，對各階段的管理情況及結(jié)果進(jìn)行分析和評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)建設(shè)資金效益最大化。新制度規(guī)定基建并入學(xué)校大賬，消除了多個會計(jì)主體，消除了基建貸款本金利息的分渠道核算現(xiàn)象，消除了基建完工固定資產(chǎn)長期不結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，這一系列改變都將對全過程審計(jì)產(chǎn)生積極的影響。建設(shè)工程全過程審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型過程中應(yīng)運(yùn)而生，其成功實(shí)踐又進(jìn)一步促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。

（五）開展后續(xù)審計(jì)和推行審計(jì)公示制度

后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)，建立后續(xù)審計(jì)制度是開創(chuàng)審計(jì)工作新局面的一種新思路。在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員對被審計(jì)部門采取糾正落實(shí)后的情況進(jìn)行調(diào)查，了解分析查找影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，促使審計(jì)處理意見和建議在被審計(jì)單位得到正確落實(shí)和采納，確保審計(jì)工作成果得到轉(zhuǎn)化，使內(nèi)審工作的價(jià)值得到充分實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的核心理念是發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，提高審計(jì)意見落實(shí)率。審計(jì)公示制度把民主監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督有效結(jié)合起來，強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督效果，促使內(nèi)部審計(jì)行為更加透明規(guī)范化。高?？梢酝ㄟ^板報(bào)、網(wǎng)頁、公告等形式讓審計(jì)風(fēng)暴的范圍更為廣泛。作為褒獎進(jìn)步、揭露問題的手段，審計(jì)公示不僅是高校審計(jì)發(fā)展的必然要求，也是實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)效益最大化的途徑。

（六）創(chuàng)新審計(jì)方法，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是全面提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量的重要手段，是在信息化條件下履行審計(jì)職能的基本要求，目前高校內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法運(yùn)用較多的還是傳統(tǒng)的查賬，審計(jì)調(diào)查、系統(tǒng)分析、審計(jì)抽樣，特別是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用意識不強(qiáng)。高校財(cái)務(wù)核算電子化及管理的信息化，不僅對會計(jì)和管理提出了新的要求，也對審計(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。內(nèi)審人員要了解高校內(nèi)部信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)、審計(jì)軟件，以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，更為關(guān)鍵的是內(nèi)審人員要能夠具備運(yùn)用信息技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐是一個多層次循序漸變的過程，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，在傳統(tǒng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，利用先進(jìn)技術(shù)把效益審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)及責(zé)任審計(jì)融入到日常工作中，提升專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)與各部門的溝通，積極探索審計(jì)轉(zhuǎn)型的方式和途徑，突出重點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)妥推進(jìn)，充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。

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