摘 要：消費稅是對特定商品或勞務(wù)在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其突出特征是“寓禁于征”。近年來，隨著全球資源環(huán)境問題的凸顯，以及各國內(nèi)部貧富差距的逐漸擴大，各國政府非常重視通過課稅對象的選擇和差別稅率的設(shè)計等制度安排改革其消費稅制度。本文主要基于可持續(xù)發(fā)展的視角分析完善我國消費稅的必要性，以使其更好的發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、促進節(jié)能環(huán)保的重要作用。

關(guān)鍵詞：消費稅；征稅范圍；差別稅率；可持續(xù)發(fā)展

一、消費稅的內(nèi)涵

消費稅是以特定商品（或勞務(wù)）的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種單環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，又稱國內(nèi)產(chǎn)品稅或貨物稅，其本質(zhì)是一種有選擇的特殊商品勞務(wù)稅。其征收范圍基本包括五種類型的產(chǎn)品，即：過度消費易對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等；高能耗及高檔消費品，如汽車、高爾夫球及球具、高檔手表等；不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；具有一定財政意義的產(chǎn)品。由此可見消費稅的征稅目的，即調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入，促進節(jié)能環(huán)保及調(diào)節(jié)收入分配。

我國現(xiàn)代意義上的消費稅是自1994年分稅制改革正式發(fā)展起來的，在實行至今的20年來，其對促進我國財政收入增長、調(diào)節(jié)收入分配等發(fā)揮了積極作用。然而與世界其他許多國家相比，我國的消費稅制度起步較晚，發(fā)展還不成熟，仍需要進一步完善。

二、完善我國消費稅的必要性分析

本文基于可持續(xù)發(fā)展的視角分析完善我國消費稅的必要性，主要從經(jīng)濟社會的可持續(xù)和生態(tài)資源的可持續(xù)兩方面展開論述。

1.從我國經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀分析完善消費稅的必要性

自改革開放以來，我國經(jīng)濟、社會各方面迅速發(fā)展，特別是進入21世紀(jì)以來，我國GDP連續(xù)十年增長率在8%以上，中國經(jīng)濟的高速發(fā)展另世界矚目，但仍存在一些問題及隱患。一是財政收入（稅收收入）增長速度大大超過GDP增長速度，財政收入占GDP比重逐年增大。財政部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，去年我國稅收總收入超過11萬億元，同比增長9.8%，而GDP同比增長7.7%，稅收增長率快于同期GDP增長率。且2013年稅收收入占GDP比重達19.4%，相比2000年的12.8%，2008的17.3%，稅收收入占比逐年增加。二是我國經(jīng)濟增長在依靠消費內(nèi)需方面仍有不足。在西方經(jīng)濟學(xué)理論中，消費、投資、出口是拉動經(jīng)濟增長的三大馬車，但我國經(jīng)濟長期以來主要依賴投資和出口。2008年我國提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，走新型工業(yè)化道路，其中第一條措施即是促進經(jīng)濟增長由主要依靠投資、出口拉動向依靠消費、投資、出口協(xié)調(diào)拉動轉(zhuǎn)變。

2.從生態(tài)保護、資源節(jié)約視角分析完善我國消費稅的必要性

當(dāng)前中國生態(tài)和環(huán)境變化的基本態(tài)勢可以用“穩(wěn)中有好但改善緩慢”來概括。首先，目前我國環(huán)境質(zhì)量基本保持平穩(wěn)狀態(tài)，生態(tài)惡化趨勢初步得到遏制，某些區(qū)域的少數(shù)指標(biāo)開始轉(zhuǎn)好，這與20世紀(jì)90年代以來呈現(xiàn)的“局部好轉(zhuǎn)、整體惡化”情況相比有質(zhì)的變化。不過，應(yīng)該看到，這種穩(wěn)中有好是上世紀(jì)90年代以來經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型和環(huán)境治理、生態(tài)建設(shè)工程共同致力的累積成果。當(dāng)前我國環(huán)境仍有四方面問題比較突出：一是地表水的污染依然嚴(yán)重，二是部分城市空氣污染仍然較重，三是農(nóng)村環(huán)境問題日益突出，四是中國荒漠化嚴(yán)重，森林覆蓋率仍未達到世界平均水平。眾所周知，我國以世界9%的耕地，6%的水資源，4%的森林資源養(yǎng)活了22%的世界人口，在如此緊張的資源環(huán)境背景下，我國的資源消耗和浪費現(xiàn)象仍觸目驚心。

經(jīng)濟發(fā)展動力的不足、社會收入分配的不公平、生態(tài)的破壞以及資源的浪費這些都是當(dāng)前我們亟需解決的問題，而消費稅以其特有的功能能夠在這些方面發(fā)揮很好的調(diào)節(jié)作用，因此，我們需要進一步改革消費稅，在十八大三中全會通過的全面深化改革《決定》的指導(dǎo)下，筆者認(rèn)為當(dāng)前我國消費稅改革方向主要集中在（一）拓寬高檔奢侈品征稅范圍，提高相應(yīng)稅率來調(diào)節(jié)收入分配和消費結(jié)構(gòu)及促進公平及（二）積極對高污染產(chǎn)品進行分類征稅，適時征收環(huán)境稅來保護資源和環(huán)境兩大方面，并應(yīng)通過完善相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)設(shè)計差別稅率及改變計稅方式等手段來更好地發(fā)揮其作用。

怎樣通過不斷的調(diào)整與完善，使消費稅能夠更好地發(fā)揮引導(dǎo)消費方向，調(diào)節(jié)市場供求，緩解社會成員之間的分配不均，調(diào)節(jié)并保護生態(tài)平衡，更好地促進經(jīng)濟社會的發(fā)展等方面的作用一直是我國稅制改革的重要內(nèi)容。我國的消費稅改革其本質(zhì)在于利民，有著很大的改革前景。但改革從來都不是一帆風(fēng)順的，其必將經(jīng)歷質(zhì)疑、沖突、挫折，我國的消費稅改革任重而道遠。

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作者簡介：徐婉（1990.6- ），女，漢，江蘇徐州人，現(xiàn)就讀于西安財經(jīng)學(xué)院財政學(xué)專業(yè)碩士學(xué)位，研究方向為財稅理論與政策endprint