摘 要：在新的稅制改革中，消費(fèi)稅是改革內(nèi)容之一，本文從消費(fèi)稅的征收目的入手，分析了歐美國(guó)家消費(fèi)稅的現(xiàn)狀，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)象消費(fèi)稅，分析了存在的問(wèn)題，例如：征稅范圍窄，征稅環(huán)節(jié)不科學(xué)等，提出了對(duì)于的改革措施。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；稅制改革；奢侈品稅

一、引言

2013年11月，在中國(guó)十八屆三中全會(huì)關(guān)于稅制改革中提出，要對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅具有悠久的歷史，在古羅馬帝國(guó)就已開(kāi)征。迄今為止，已有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了消費(fèi)稅和具有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種。消費(fèi)稅開(kāi)征的目標(biāo)有兩個(gè)方面：社會(huì)目標(biāo)和財(cái)政目標(biāo)。

消費(fèi)稅的社會(huì)目標(biāo)體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一：引導(dǎo)消費(fèi)潮流，通過(guò)對(duì)于易上癮的商品征收消費(fèi)稅起到寓禁于征的作用，例如各國(guó)普票對(duì)于白酒，煙草征稅。第二：保護(hù)環(huán)境，通過(guò)稅收讓破壞環(huán)境的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)成本。例如：歐盟要求航空公司根據(jù)其航班所產(chǎn)生的碳排放量納稅。第三：通過(guò)開(kāi)征消費(fèi)稅將暴利行業(yè)的收入轉(zhuǎn)入公共鄰域。例如：石油價(jià)格一度暴漲，石油生產(chǎn)者獲得暴利，美國(guó)對(duì)石油開(kāi)征臨時(shí)稅。消費(fèi)稅的財(cái)政目標(biāo)包括兩個(gè)方面，第一是增加財(cái)政收入，例如對(duì)于輪胎的征稅就是單純的增加政府收入目的。第二是在某種意義上消費(fèi)稅又被稱(chēng)為奢侈品稅。對(duì)高檔手表，游艇，炫耀性商品征稅有助于調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

二、消費(fèi)稅在歐美的實(shí)踐

1.美國(guó)消費(fèi)稅的征收情況

消費(fèi)稅是美國(guó)的重要稅種之一，主要針對(duì)非生活必需品征稅，稅率由各州決定，隨著“寬稅基，低稅率”的稅制改革的進(jìn)行，消費(fèi)稅在稅收收入中所占的比例略有下降，2010年美國(guó)消費(fèi)稅稅收收入為669.09億美元，占稅收收入的比例不到4%。

美國(guó)消費(fèi)稅的征收目的側(cè)重點(diǎn)也在變化，在戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，對(duì)于消費(fèi)稅主要是為了增加財(cái)政收入，例如美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)后，為了償還戰(zhàn)爭(zhēng)債務(wù)，對(duì)白酒、卷煙、精制糖、四輪馬車(chē)和法定單證征收消費(fèi)稅。

和平時(shí)期消費(fèi)稅的征收目的側(cè)重于引導(dǎo)消費(fèi)。美國(guó)在1990年通過(guò)綜合預(yù)算調(diào)節(jié)法案，開(kāi)始對(duì)特定商品征收奢侈稅，針對(duì)售價(jià)超過(guò)1萬(wàn)美元的珠寶、皮草，超過(guò)10萬(wàn)美元的船舶，超過(guò)3萬(wàn)美元的汽車(chē)的超過(guò)部分課征10%消費(fèi)稅。隨著環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，消費(fèi)稅開(kāi)始向環(huán)保方向發(fā)展，對(duì)化學(xué)品、汽油、卡車(chē)、拖車(chē)征稅，對(duì)固定廢棄物，二氧化硫等征稅，對(duì)開(kāi)采自然資源例如石油、天然氣、煤、森林、水等征收消費(fèi)稅。美國(guó)的消費(fèi)稅采用價(jià)外稅的形式，價(jià)款和稅款分離，更有利于發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

2.歐美消費(fèi)稅的征收情況

歐美各國(guó)主要是對(duì)奢侈品進(jìn)行征稅，沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一的規(guī)則，各個(gè)成員國(guó)自行決定稅率及征稅規(guī)則。例如：2009年匈牙利開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)奢侈稅，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、高價(jià)汽車(chē)等征消費(fèi)稅。丹麥開(kāi)征了脂肪稅，這也是歐盟第一個(gè)開(kāi)征脂肪稅的國(guó)家，在2008年至2010年對(duì)糖果和軟飲料征收脂肪稅。隨著環(huán)保形式的嚴(yán)峻，歐美的消費(fèi)稅也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，開(kāi)始對(duì)煤炭，天然氣，電力等能源產(chǎn)品征稅。對(duì)自然資源開(kāi)采和使用征稅，如丹麥、芬蘭都有漁業(yè)許可證費(fèi)和狩獵許可證費(fèi)。歐美消費(fèi)稅的征收方式多采用從量計(jì)征。

三、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

1.奢侈品征稅范圍狹窄

奢侈品又被稱(chēng)為非生活必需品，是指一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨(dú)特、稀缺、珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品。主要包括高檔服裝、珠寶首飾、高檔家具、高檔手表，頂級(jí)汽車(chē)，豪宅，化妝品、高爾夫球具、高檔皮具、飛機(jī)、游艇等。截止2011年，中國(guó)奢侈品消費(fèi)達(dá)107億（不包括私人飛機(jī)、游艇及豪華轎車(chē)），占全球的1/4。2011年，亞洲人在歐洲市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)品累計(jì)達(dá)690億美元，中國(guó)人累計(jì)消費(fèi)了將近500億美元，中國(guó)成為世界第二大奢侈品消費(fèi)國(guó)，而且中國(guó)在國(guó)際奢侈品市場(chǎng)的購(gòu)買(mǎi)力不斷增加。中國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但是目前消費(fèi)稅只是針對(duì)化妝品、高檔手表、汽車(chē)，高爾夫球具，游艇等征收消費(fèi)稅，對(duì)于其他奢侈品未征消費(fèi)稅。由于中國(guó)未開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等，稅制體制不健全，所以對(duì)于收入的二次分配主要依賴(lài)個(gè)人所得稅，而目前個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能也是需要進(jìn)一步加強(qiáng)，所以目前我國(guó)收入分配兩級(jí)分化，北京大學(xué)公布的《中國(guó)民生發(fā)展報(bào)告2014》中稱(chēng)，中國(guó)1%的頂端家庭已經(jīng)占有了全國(guó)三成以上的財(cái)產(chǎn)，而底端25%的家庭卻僅擁有全國(guó)一成的財(cái)產(chǎn)。嚴(yán)重的兩級(jí)分化容易造成社會(huì)不穩(wěn)定。所以，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，對(duì)奢侈品征稅，有利于消費(fèi)稅發(fā)揮收入分配的調(diào)節(jié)功能。對(duì)私人飛機(jī)，高檔皮具，皮裘制品等炫耀性產(chǎn)品征稅，有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。對(duì)別墅等不動(dòng)產(chǎn)征消費(fèi)稅，符合我國(guó)房地產(chǎn)的調(diào)控目標(biāo)：調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)發(fā)展普通住房和經(jīng)濟(jì)適用住房，嚴(yán)格控制大戶(hù)型高檔商品房。

2.消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)存在弊端

目前我國(guó)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)有：生產(chǎn)，委托加工、進(jìn)口、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收外，其他均在生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)征收。這種征收方式雖然簡(jiǎn)便了征管，但是造成了消費(fèi)稅稅收的流失。2012年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入7872.14億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.8%。消費(fèi)稅收入結(jié)構(gòu)中，主要依賴(lài)卷煙、酒類(lèi)、小汽車(chē)和成品油四個(gè)稅目，2008年，在消費(fèi)稅的收入中，來(lái)自這四個(gè)稅目的收入占總收入的比重大98.3%，其他十個(gè)稅目的收入幾乎可以忽略不計(jì)。但是酒類(lèi)、化妝品等行業(yè)主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)與銷(xiāo)售分離，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)價(jià)差過(guò)大，削弱了國(guó)家通過(guò)稅收調(diào)節(jié)收入的力度，而且導(dǎo)致消費(fèi)稅的稅收收入減少。所以改變消費(fèi)稅的增收環(huán)節(jié)，在銷(xiāo)售或零售環(huán)節(jié)增收，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，增加財(cái)政收入。

3.環(huán)境保護(hù)、健康理念的消費(fèi)稅稅目太少

隨著環(huán)保理念的深入人心，國(guó)家應(yīng)該發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。目前消費(fèi)稅稅目中，涉及環(huán)節(jié)保護(hù)的主要有：鞭炮焰火、成品油，小汽車(chē)，木制一次性筷子，實(shí)木地板等容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品征稅，但是對(duì)于電池、一次性快餐盒、垃圾袋等未列入消費(fèi)稅稅目，對(duì)于水資源、森林資源等不可再生或者是再生周期長(zhǎng)的資源沒(méi)有列入征稅范圍，容易造成資源的掠奪性開(kāi)發(fā)和消費(fèi)。對(duì)于影響健康的產(chǎn)品也應(yīng)該列入征稅范圍，例如糖果、軟飲料等。以引導(dǎo)消費(fèi)者的健康消費(fèi)觀念。endprint

4.部分稅目設(shè)計(jì)不合理

汽車(chē)輪胎屬于增加財(cái)政收入的目的而開(kāi)征的，但是實(shí)際情況是汽車(chē)輪胎對(duì)于稅收收入的貢獻(xiàn)非常低。而且由汽車(chē)輪胎生產(chǎn)小汽車(chē)不可以抵扣消費(fèi)稅，屬于導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象，由此可見(jiàn)，汽車(chē)輪胎這一稅目可以廢除。對(duì)于酒精進(jìn)行征稅，是因?yàn)檫^(guò)度消耗會(huì)影響身體健康，但是分類(lèi)不夠詳細(xì)，酒精可分為食用酒精、工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精，都按照酒精進(jìn)行征稅，對(duì)于以工業(yè)酒精作為原料的企業(yè)，增加了產(chǎn)品的成本，對(duì)于醫(yī)用酒精，增加了醫(yī)療服務(wù)的成本，而這兩類(lèi)酒精不會(huì)影響健康。對(duì)于食用酒精征稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅。因?yàn)槔镁凭a(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅不可以扣除，所以酒精這一稅目可以廢除。小汽車(chē)根據(jù)氣缸容量不同，適用于不同的稅率，沒(méi)有考慮小汽車(chē)的價(jià)格，這樣不利于引導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)節(jié)收入分配。對(duì)于卷煙，只設(shè)計(jì)了兩檔稅率，層級(jí)偏少，不利于體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

四、進(jìn)行消費(fèi)稅改革的政策建議

1.建立科學(xué)的征稅范圍調(diào)節(jié)制度

消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整，需要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家的宏觀調(diào)控，對(duì)于環(huán)境保護(hù)、資源消耗，高檔奢侈品稅目實(shí)行定期調(diào)整，定期進(jìn)行論證和稅目的增減，將應(yīng)該納入數(shù)目的產(chǎn)品，如塑料袋、一次性餐盒；電池、水資源、森林資源開(kāi)采；私人飛機(jī)、別墅、高檔攝像機(jī)、高檔家具產(chǎn)品，炫耀性消費(fèi)品如LV皮包等列入消費(fèi)稅稅目，增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)、調(diào)節(jié)收入、倡導(dǎo)健康消費(fèi)等方面的作用。對(duì)于重復(fù)征稅，對(duì)財(cái)政收入貢獻(xiàn)不大的酒精和輪胎，不再征收消費(fèi)稅。

2.改變部分征稅環(huán)節(jié)，維護(hù)稅基的穩(wěn)定

對(duì)于化妝品、卷煙、酒類(lèi)產(chǎn)品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為批發(fā)環(huán)節(jié)征稅。這樣可以避免相關(guān)企業(yè)把生產(chǎn)和銷(xiāo)售分離，使得出廠價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格差距很大，造成稅款的流失。雖然國(guó)家針對(duì)這種情況采取了相應(yīng)的措施，如2009年，對(duì)于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%的從價(jià)稅，對(duì)于酒類(lèi)產(chǎn)品，針對(duì)白酒企業(yè)存在的通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司、降低產(chǎn)品出廠價(jià)格、侵蝕消費(fèi)稅稅基等問(wèn)題，2009年出臺(tái)規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。這些措施在一定程度上可以起到一定的作用，但是不能從根本上解決問(wèn)題。所以把納稅環(huán)節(jié)改為銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅，可以堵塞企業(yè)采用生產(chǎn)銷(xiāo)售分離，侵蝕消費(fèi)稅稅基的漏洞。

3.調(diào)整消費(fèi)稅的稅目

對(duì)于有害健康的產(chǎn)品，高檔的奢侈品實(shí)行多層次差別稅率。例如對(duì)于卷煙，分為4類(lèi)比例稅率，體現(xiàn)“低收入低稅負(fù)，高收入高稅負(fù)”的調(diào)節(jié)理念。對(duì)于小汽車(chē)，實(shí)行按排量差別征稅的同時(shí)，每一排量按價(jià)格分為不同層級(jí)的差別稅率，加大消費(fèi)稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)力度，同時(shí)鼓勵(lì)新能源的利用，對(duì)于采用新能源的汽車(chē)，免征消費(fèi)稅，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。

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作者簡(jiǎn)介：馬曉華（1980.3- ），女，安陽(yáng)師范學(xué)院，講師，碩士研究生，稅務(wù)會(huì)計(jì)endprint