牛向榮

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)金流動的速度往往趕不上商業(yè)流通的速度，在這種情況下，信用銷售的規(guī)模得到了飛速擴張，這種方式很好的支持了企業(yè)的投資周轉(zhuǎn)，但其風(fēng)險也不可忽視。針對于這種情況，本文從應(yīng)收賬款風(fēng)險的本質(zhì)特性入手，對其成因進行深入的分析，指出在信用銷售中可能存在的漏洞和問題，并提出了針對性的控制策略，為保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的健康發(fā)展起到了一定的參考意義。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險；成因分析；控制策略

隨著市場經(jīng)濟進入了新一輪的高速發(fā)展期，市場的多元化。發(fā)展模式的多樣化和經(jīng)濟活動的快速化已經(jīng)成為當(dāng)前市場的三個重要特征。在這種趨勢下，以往較為謹(jǐn)慎的成交模式已經(jīng)逐漸無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求了，為了在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，大多數(shù)企業(yè)都不同程度地開展了信用銷售的經(jīng)營模式。這種方式的優(yōu)點是可以增加企業(yè)的銷售額，使企業(yè)可以盡可能的攫取潛在利潤，但另一方面也會導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險激增，也給企業(yè)的資金鏈帶來很大的壓力，必須加以有效的控制和防范。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的種類

盡管由于經(jīng)濟體的多樣化和經(jīng)營模式的復(fù)雜性，很難對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行準(zhǔn)確的劃分，但一般而言，可從金額和時間兩個方面來將不同特點的應(yīng)收賬款風(fēng)險進行歸類，其形式有以下幾種：

1.賬款無法收回，形成壞賬

壞賬是每個企業(yè)都會盡力避免的一種現(xiàn)象，其發(fā)生的主要原因就是企業(yè)間的賒購交易。壞賬的負(fù)面影響是多方面的，由于壞賬的存在，導(dǎo)致應(yīng)收賬款金額遠遠超過實際現(xiàn)金流入，且賒購方一旦周轉(zhuǎn)不靈，或者干脆就是惡意欺詐，導(dǎo)致貨款一再被拖延，銷售方不得不將這一部分款項納入費用支出沖減利潤，這對企業(yè)的影響是顯而易見的。尤其對于資金流較為緊張的企業(yè)，一旦發(fā)生較大規(guī)模的壞賬，則很可能導(dǎo)致該企業(yè)資金鏈的斷裂，不得不宣告破產(chǎn)。

2.利潤虛高，影響投資決策

賒銷收入也屬于銷售當(dāng)期的收入，因此從賬面上看，當(dāng)然企業(yè)的利潤會有所增高，這就是所謂的賬面虛高。當(dāng)然，這些賬面數(shù)字無法轉(zhuǎn)化成實際的流動資金進入公司財務(wù)系統(tǒng)，這種情況帶來的結(jié)果就是：①賬面虛高會導(dǎo)致企業(yè)利潤率表現(xiàn)良好的假象，經(jīng)營的損失和錯誤的決策帶來的后果則可能被虛高的假象隱藏起來，這些問題和損失逐漸積累，終將會在回來的某個時刻爆發(fā)，給企業(yè)帶來災(zāi)難性的后果；②賒銷帶來的另一個后果就是企業(yè)的流動資金減少，降低資金的周轉(zhuǎn)率，導(dǎo)致企業(yè)可能會丟失一些優(yōu)秀的投資機會，同時也如上文所述，會導(dǎo)致資金鏈的緊繃甚至斷裂；③賬面虛高會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳稅款的增加，這進一步加劇了企業(yè)的損失。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險成因

1.外界因素

外界因素一般是指大環(huán)境的影響，例如國家經(jīng)濟政策、市場行情的波動等。我國進入市場經(jīng)濟時間相對較短，在制度上還有很多不健全的地方。尤其是信用管理這一領(lǐng)域，在我國剛剛處于起步階段，很多政策法規(guī)都還在沿用老辦法，無法解決經(jīng)濟快速發(fā)展帶來的種種問題；另一方面，市場經(jīng)濟制度也不完善，地方保護主義盛行，缺乏必要的公平競爭環(huán)境，法律意識的普及程度也不夠，加上受到中國傳統(tǒng)文化觀念的影響，企業(yè)間的賒購賒銷缺乏必要的法律保護，大部分企業(yè)的信用管理流于形式，甚至對自身的信用也不夠重視，惡意拖欠成風(fēng)，最終形成龐大的三角債網(wǎng)絡(luò)。

其次，由于市場競爭激烈，在買方市場的環(huán)境下，企業(yè)為擴大市場占有率，打壓競爭對手，急功近利的采取了賒銷+回扣政策以吸引、留住客戶，占有市場。這也是導(dǎo)致賬面虛高的主要原因。

2.內(nèi)部原因

（1）企業(yè)的風(fēng)險意識不強。在現(xiàn)有的市場競爭機制下，企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢，信用銷售已是大勢所趨。但這種銷售模式有一個前提，那就是必須要有足夠的風(fēng)險防范意識，而這往往是銷售人員所欠缺的，處于完成營業(yè)額的考慮，銷售人員很難拒絕客戶的賒購要求，在沒有經(jīng)過仔細審核客戶信用度的情況下，貿(mào)然的簽訂賒購合約，導(dǎo)致企業(yè)回收賬款風(fēng)險大增，同時由于企業(yè)缺乏合理的監(jiān)管制度，導(dǎo)致除了問題后，責(zé)任無法明確到人，這又進一步刺激了銷售熱源濫用信用銷售，給企業(yè)帶來風(fēng)險。

（2）財務(wù)監(jiān)督機制存在問題。按照企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定，各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時清算、催收，定期與對方對賬核實，并按規(guī)定入賬、調(diào)賬處理。然而，在實際工作中，能做到這一點的企業(yè)實在是少。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與控制

1.應(yīng)收賬款風(fēng)險防范

（1）加強信用管理

首先，從政府職能的角度來看，政府作為市場的管理者，應(yīng)繼續(xù)加強市場規(guī)范化程度，為企業(yè)建立一個公平良好的競爭環(huán)境，對有信用問題的企業(yè)應(yīng)加強管理，可采取發(fā)現(xiàn)屢次違約即予以公布等措施，為企業(yè)間的互信合作搭好橋梁。在此基礎(chǔ)上更進一步，政府部門應(yīng)該建立一個科學(xué)的信用管理機構(gòu)，明確規(guī)定評價標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險指標(biāo)，并以此為依據(jù)對企業(yè)制定信用等級制度，及時公布評價結(jié)果，優(yōu)化市場信用環(huán)境，提高企業(yè)的商業(yè)信用。

另一方面，企業(yè)必須主動開展信用管理工作，可以對每個客戶建立信用檔案并進行評價，同時可以和其他企業(yè)或信息中介機構(gòu)合作，獲取客戶資料。在獲得準(zhǔn)確詳實的客戶資料之后，企業(yè)可以對每個客戶進行信用評價，并根據(jù)信用評價的結(jié)果將客戶分類，例如誠信客戶、潛在客戶、非誠信客戶等。最后，企業(yè)應(yīng)將信用管理落到實處，如確定信用政策、信用期限，健全收賬政策，規(guī)定記賬程序等，從事前、事中、事后全面規(guī)范企業(yè)的信用銷售，完成信用管理。

（2）強化內(nèi)部控制制度

構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)控作用。首先，企業(yè)的供產(chǎn)銷各部門需要相互輔助、相互牽制，從橫向角度建立以“防”為主的內(nèi)部控制；其次，會計部門和銷售部門之間需要事中控制，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對應(yīng)收賬款的到期或逾期回收應(yīng)及時通知銷售部門，并定期核對檢查，保證應(yīng)收賬款的及時回收。最后，審計部門應(yīng)做好監(jiān)督，對會計部門實施內(nèi)部控制，減少風(fēng)險發(fā)生的概率。

2.應(yīng)收賬款風(fēng)險控制

（1）當(dāng)企業(yè)在認(rèn)為賒銷有可能發(fā)生應(yīng)收賬款風(fēng)險時，可在合同中約定所有權(quán)保留條款或者為信用保險。這樣，只有客戶在付清全部貨款時，才能取得貨物的所有權(quán)，從而保證了應(yīng)收賬款的安全。信用保險則是保險的一個險種，是權(quán)利主體將與之有債務(wù)關(guān)系的對手方的信用作為保險對象，向第三方金融機構(gòu)投保，以保證在債務(wù)人信用違約時，債權(quán)人能夠獲得相應(yīng)的補償，從而規(guī)避了應(yīng)收賬款風(fēng)險。

（2）另一種更為嚴(yán)重的情況，即當(dāng)企業(yè)已經(jīng)無法按時收回應(yīng)收賬款時，可以采取應(yīng)收賬款證券化、保理業(yè)務(wù)等來獲得所需資金。前者是借助證券化提供的一種資產(chǎn)融資方式。后者是指賣方、供應(yīng)商與保理商之間存在的一種契約關(guān)系。根據(jù)該契約，賣方、供應(yīng)商將其貨物銷售或服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供下列服務(wù)中的至少兩項：貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、應(yīng)收賬款的催收、信用風(fēng)險控制與壞賬擔(dān)保。這兩種方式都能夠在某種程度上減少企業(yè)的經(jīng)濟損失，并使企業(yè)及時獲得資金。

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