劉興旺

摘 要：醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目資金活動(dòng)貫穿于基本建設(shè)全過程，現(xiàn)行的醫(yī)院基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算已難以滿足新形式下醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的完整性，如何處理好新舊制度銜接時(shí)期的醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理，無疑對(duì)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)提出了更高的要求。 《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》提出，執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在醫(yī)院“大賬”中按照新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但新制度對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理方法沒有具體的規(guī)定。筆者聯(lián)系實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基建賬并入醫(yī)院“大賬”的賬務(wù)處理進(jìn)行了相關(guān)探討，以求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；基建會(huì)計(jì)；賬務(wù)處理

基建會(huì)計(jì)一直游離于公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算之外，使部分醫(yī)院基建資金不在基建會(huì)計(jì)賬戶反映，難以全面、完整反映固定資產(chǎn)的形成。為了切實(shí)加強(qiáng)依法理財(cái)，全面反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況，應(yīng)將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，將與基建相關(guān)核算內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去，同時(shí)設(shè)計(jì)相應(yīng)的基建報(bào)表，以滿足醫(yī)院內(nèi)部和主管部門的信息和管理需要。

1 目前公立醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的缺陷

1.國家規(guī)定，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、財(cái)務(wù)管理適用《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》。醫(yī)院基建核算獨(dú)立于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為財(cái)政部發(fā)布于1998年，自1999年1月1日起施行。因基建項(xiàng)目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，兩者不能在一套賬簿中混合核算?，F(xiàn)在基建會(huì)計(jì)核算不納入醫(yī)院的“大賬”，使得醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)。

2.醫(yī)院基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)范圍非常廣泛，要對(duì)財(cái)政局、發(fā)改委、審計(jì)局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計(jì)局等監(jiān)管部門隨時(shí)報(bào)送各種表格。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定基建會(huì)計(jì)每月要向醫(yī)院財(cái)務(wù)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，基建報(bào)表與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性，與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。財(cái)政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)科是主管醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門，對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、工程進(jìn)度、預(yù)算、決算實(shí)施財(cái)務(wù)管理。

3.筆者認(rèn)為目前醫(yī)院基建部門在會(huì)計(jì)核算的處理上，有駁于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性、完整性、相關(guān)性等規(guī)定。

2 新制度下，醫(yī)院基建會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

1.2009年8月14日財(cái)政部公布新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），對(duì)現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面修訂，并于2012年在所有公立醫(yī)院中實(shí)行。新會(huì)計(jì)制度的主要變化包括增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)核算“大賬”。目前國家沒有針對(duì)行政事業(yè)單位出臺(tái)專門基建會(huì)計(jì)工作制度，征求意見稿也要經(jīng)過認(rèn)真討論后才能頒布實(shí)施，為了保證會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性，在工作實(shí)際中，筆者充分遵循會(huì)計(jì)慎性原則，在不違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情形下，目前設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、核算方法就盡量貼近新制度，以期全面貫徹執(zhí)行新制度時(shí)可以順利過渡。

2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。新制度的公布，我們?cè)O(shè)置的如下會(huì)計(jì)科目可以通用：（1）現(xiàn)金；（2）銀行存款；（3）建筑安裝工程投資（建筑工程、安裝工程）；（4）設(shè)備投資（在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具）；（5）待攤投資（管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、借款利息、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、其他待攤投資、環(huán)評(píng)費(fèi)、曬圖費(fèi)等）（其中管理費(fèi)中又下設(shè)辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、零星購置費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、其他管理費(fèi)）。（6）其他投資；（7）固定資產(chǎn)；（8）基建投資借款；（9）其他應(yīng)收款；（10）基建撥款；（11）應(yīng)付工程款；（12）應(yīng)付器材款；（13）其他應(yīng)付款等，我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務(wù)財(cái)務(wù)軟件，如遇新業(yè)務(wù)時(shí)，很方便隨時(shí)增刪相關(guān)會(huì)計(jì)科目。管理費(fèi)下設(shè)明細(xì)是為了按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行總額控制及填制各項(xiàng)報(bào)表時(shí)方便快捷。

3.編制的會(huì)計(jì)報(bào)表

資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表、基建借款情況表、主要指標(biāo)表（一）、主要指標(biāo)表（二）。

4.制定內(nèi)部控制管理制度

所有為基建支出發(fā)生的費(fèi)用全部納入基建賬戶，嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t，防止截留、擠占資金，我們單位制訂《整體改造建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，《基本建設(shè)集中采購項(xiàng)目及限額標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等資金使用和管理方面的內(nèi)控制度。

5.賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

例1，合同簽訂后3天，支付給A建筑公司工程預(yù)付款300萬元。工程開工后，A公司編制“工程價(jià)款結(jié)算賬單”780萬，審核無誤后，暫支付260萬元做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付工程款――A公司300萬元

貸：銀行存款300萬元

借：建筑安裝工程投資――建筑工程780萬元

貨：預(yù)付工程款――A公司300萬元

應(yīng)付工程款――A公司220萬元

銀行存款260萬元

例2，購置醫(yī)院基建部門使用計(jì)算機(jī)及打印機(jī)3000元，工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其他投資3000元

貸：銀行存款3000元

借：固定資產(chǎn)3000元

貸：其他投資3000元

例3，發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)8000元，曬圖費(fèi)260元

借：待攤投資――勘察設(shè)計(jì)費(fèi)8000元

待攤投資――曬圖費(fèi)260元

貨：銀行存款8260元

例4，基建工程完工后，待攤投資余額1260萬元，建筑工程分配830萬元，安裝工程分配310萬元，在安裝設(shè)備分配120萬元（只有一項(xiàng)單項(xiàng)工程，采用實(shí)際分配率分配待攤投資，根據(jù)實(shí)際情況也可以采用概算分配率、某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資等方法） ：

借：建筑安裝工程投資――建筑工程830萬元

――安裝工程310萬元

設(shè)備投資――在安裝設(shè)備120萬元

貸：待攤投資――按各明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)1260萬元

此處分配待攤投資余額時(shí)不涉及設(shè)備投資中的不需安裝設(shè)備、工具及器具。

6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策，選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式，以便提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)提高貸款發(fā)放與支付審核效率。

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