孫文竹

摘 要：近年來，個人網(wǎng)店數(shù)量急劇增加，營業(yè)額比較大，發(fā)展勢頭迅猛。為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)市場秩序，保障國家稅收，我們應(yīng)當(dāng)理性借鑒外國經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，充分利用已有政策、技術(shù)平臺，創(chuàng)新模式，完善立法，逐步推進個人網(wǎng)店征稅進程。

關(guān)鍵詞：個人網(wǎng)店；征稅；電子商務(wù)；增值稅

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-2596（2014）09-0096-03

《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》已于2013年4月1日開始實施，該辦法主要用于規(guī)范網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的開具和使用，但有些人認(rèn)為這是國家在為網(wǎng)店征稅奠基。一時間，關(guān)于網(wǎng)店是否應(yīng)當(dāng)征稅的問題再次被推到風(fēng)口浪尖。

如今，網(wǎng)絡(luò)購物不僅是一種時尚，更是一種生活方式。淘寶、易趣等網(wǎng)絡(luò)交易平臺中充滿形形色色的網(wǎng)店，數(shù)量也越來越多。大致可以將它們分為三大類：一類是線下實體店的線上銷售網(wǎng)店；一類是網(wǎng)店經(jīng)營具備了規(guī)模，注冊了公司；還有一類是個人網(wǎng)店，有的做些小本生意，不成規(guī)模，還有的做的有聲有色，不僅收入可觀，還養(yǎng)活了一大批員工。毋庸置疑，前兩類網(wǎng)店應(yīng)當(dāng)向國家繳納相應(yīng)稅款，但是第三類的個人網(wǎng)店是否應(yīng)當(dāng)征稅呢？目前國家還沒有出臺相關(guān)的政策和法規(guī)。

一、到底該不該對個人網(wǎng)店征稅

對個人網(wǎng)店征稅問題，目前爭議頗多，并沒有形成主流觀點。有些人從稅收規(guī)制等角度認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對其征稅，有些人從扶持發(fā)展角度認(rèn)為目前征稅的條件還不成熟?？偨Y(jié)起來，主要有以下幾個方面。

支持派看到了個人網(wǎng)店數(shù)量和營業(yè)額的膨脹，主張對其征稅。第一，伴隨越來越多個人網(wǎng)店的建立，個人網(wǎng)店也急需進一步規(guī)范和監(jiān)管，一直以“低價”作為競爭力的“個人網(wǎng)店”，并不利于電子商務(wù)的健康發(fā)展[1]。第二，個人網(wǎng)店中有些是靠低價取勝的，并不是他們的商品物美價廉，而是質(zhì)量比較差，成本低廉，或是仿制其他知名品牌，侵害了消費者的信賴?yán)妫睬趾α似放菩抛u，擾亂了網(wǎng)絡(luò)市場交易秩序。對個人網(wǎng)店征稅的話，就可以淘汰一些不良商家，優(yōu)勝劣汰，給消費者更好的消費環(huán)境，也可以規(guī)制網(wǎng)絡(luò)交易秩序。第三，如果不對個人網(wǎng)店征稅，那么稅收公平原則會受到?jīng)_擊，導(dǎo)致不公平的市場競爭環(huán)境，稅收公信力和威信也會受到影響。第四，個人網(wǎng)店今年來盈利額十分巨大，成為一個重大的稅源，對其進行征稅，可以保障國家稅收，同時提高公民的稅收意識和社會責(zé)任感。第五，電子商務(wù)具有國際性，境外的賣家可以通過C2C交易平臺直接跟國內(nèi)的買家聯(lián)系，為了避稅，他們往往攜帶小量的商品入境，由于達不到關(guān)稅法要求的限定金額，所以不能對這部分商品征收關(guān)稅，從而導(dǎo)致我國關(guān)稅流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重。對個人網(wǎng)店征稅可以一定程度上挽回關(guān)稅的流失。

反對派則是注重從現(xiàn)實影響和技術(shù)成本方面考慮，認(rèn)為目前還不應(yīng)當(dāng)對個人網(wǎng)店進行征稅。首先，目前個人網(wǎng)店最大的優(yōu)勢就在于低價，這是由于不用繳稅導(dǎo)致成本偏低。一旦對其進行征稅，那么他們的價格優(yōu)勢便會喪失，不利于個人網(wǎng)店的進一步發(fā)展。然后，由于不堪稅收負擔(dān)，部分個人網(wǎng)店會倒閉，勢必會造成一群人失業(yè)，不利于社會的穩(wěn)定。其次，由于電子商務(wù)交易具有隱蔽性，以目前的技術(shù)條件來說，稅務(wù)部門想要掌握全部的交易信息和走賬金額是非常困難的，對個人網(wǎng)店的稅務(wù)登記、征收和稽查等征管活動都很難順利開展，總而言之，對個人網(wǎng)店征稅的成本會比較高。再次，傳統(tǒng)稅收所依賴的賬簿、發(fā)票等紙質(zhì)憑證，在無紙化操作的電子商務(wù)平臺上完全無法實現(xiàn)，由于利益誘惑，買家往往不會向賣家索要發(fā)票，導(dǎo)致稅務(wù)部門無法追蹤到個人網(wǎng)店交易的有效信息。最后，由于對個人網(wǎng)店征稅的起點，方式，稅率等重大問題爭議比較大，還沒有一個科學(xué)合理，可行性強的方案出來，貿(mào)然對個人網(wǎng)店征稅反而會破壞網(wǎng)絡(luò)市場交易秩序。

筆者認(rèn)為，對個人網(wǎng)店進行征稅是勢在必行的，只是一個時間問題，我們應(yīng)當(dāng)大膽且謹(jǐn)慎地逐步推行。

二、國外經(jīng)驗啟示

發(fā)達國家的電子商務(wù)比我國起步早，發(fā)展更加成熟，它們對征收電子商務(wù)稅都有明確的規(guī)定。

隨著電子交易的發(fā)展，雖然美國政府在國際上積極推動互聯(lián)網(wǎng)免稅法案，但國內(nèi)各州卻在為電子交易征稅做積極的準(zhǔn)備。美國政府在1998年通過的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中規(guī)定，普通商品應(yīng)當(dāng)依照實體經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)納稅，但虛擬商品（如軟件、音樂）除外。2013年5月美國通過法案將對電商征收銷售稅，但對在線年銷售額不滿100萬美元的小企業(yè)給予豁免權(quán)[2]。

英國在2002年8月正式實施的《電子商務(wù)法》中作出規(guī)定，所有線上商品都應(yīng)當(dāng)按照實體經(jīng)營稅率標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅。

在澳大利亞，個人網(wǎng)店需要根據(jù)成交商品的價格上交交易服務(wù)費，而且店主每年還要根據(jù)當(dāng)年的總收入情況繳納個人所得稅，但是交易額在1000澳元以下的個人網(wǎng)店除外。

日本《特商取引法》規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的收入需要交稅。實踐中，他們以年收入100萬日元為起征點，自覺報稅繳稅。日本法律還規(guī)定，網(wǎng)店經(jīng)營以自己家為單位，那么家庭開支可記入成本，若年收入不足100萬日元，可以免稅。

三、我國現(xiàn)有的法律和政策支持

2013年兩會期間，全國人大代表、湖南步步高商業(yè)集團董事長王填提出議案，建議制定《電子商務(wù)稅收征管法》。他反對網(wǎng)絡(luò)成為免稅天堂，主張消除電商征稅的灰色地帶。

2013年4月1日起，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》正式實施，該辦法主要用于規(guī)范網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的開具和使用。由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性和隱蔽性，賣家去稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取發(fā)票的可能性比較小，買家為了更加低價，除非可以報銷，很少有人主動跟賣家索要發(fā)票。而我國課稅依據(jù)就是發(fā)票、賬簿等憑證，所以傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票已經(jīng)滯后，電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收漏洞較大。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票便捷實用，減少了個人網(wǎng)店賣家開具發(fā)票時的繁瑣程序，有利于提高網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)票覆蓋率，從而有利于對個人網(wǎng)店征稅。

2014年3月15日起，《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》正式施行。根據(jù)該辦法第七條的規(guī)定，從事網(wǎng)絡(luò)商品交易的自然人，應(yīng)當(dāng)向第三方交易平臺提交其姓名、地址、有效身份證明、有效聯(lián)系方式等真實身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記。工商管理部門可以通過網(wǎng)店店主提交的真實信息對這些虛擬店鋪進行實質(zhì)性監(jiān)控，網(wǎng)店實名制為個人網(wǎng)店征稅奠基。endprint

2013年8月1日起，《深圳經(jīng)濟特區(qū)網(wǎng)上商事登記暫行辦法》正式實施，深圳將全面推行全流程網(wǎng)上商事登記模式。在工商網(wǎng)上登記的全部過程中，申請人無需前往注冊大廳，也無需提交任何紙質(zhì)申請材料，全部申請工作均可在網(wǎng)上完成。由于其便捷性，網(wǎng)上工商登記逐步在全國其他城市開始實施。網(wǎng)絡(luò)交易也都是在網(wǎng)上完成的，這種新型工商登記方式恰恰滿足了電子商務(wù)無紙化要求，便于網(wǎng)店店主進行工商登記，為個人網(wǎng)店征稅的實現(xiàn)提供了平臺支持。

第三方支付平臺的普遍應(yīng)用，也提高了個人網(wǎng)店征稅的可行性。如支付寶、銀聯(lián)等國內(nèi)使用較多的支付平臺在買賣雙方間起到中介的作用，買方拍下商品后將貨款打入第三方平臺，在收到貨物后進行確認(rèn)，第三方支付平臺再將貨款支付給賣家[3]。它會記錄下買賣雙方的交易進度和貨款蹤跡，有助于解決稅源難以掌握問題，為稅務(wù)機關(guān)提供完整交易信息。

四、逐步推進我國個人網(wǎng)店征稅

在我國，對個人網(wǎng)店征稅勢在必行，又任重道遠。如果強硬推行征稅，可能導(dǎo)致稅收成本超負荷；如果稅率確定不合理，不科學(xué)，可能打擊微型經(jīng)濟的發(fā)展；如果沒有技術(shù)支持，電子商務(wù)征稅最終會淪為一紙空文。面對這諸多問題、爭議和挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為我們應(yīng)當(dāng)循序漸進，逐步推進我國個人網(wǎng)店征稅進程。

第一，電子商務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)時代的產(chǎn)物，所有交易動態(tài)都是通過網(wǎng)絡(luò)進行的，傳統(tǒng)的紙質(zhì)化稅收征管模式已經(jīng)不能適應(yīng)時代發(fā)展要求。而且網(wǎng)絡(luò)交易具有虛擬性和隱蔽性，其活動狀態(tài)受到各種客觀影響和主管操縱，不可能完全在紙質(zhì)發(fā)票、賬簿等現(xiàn)有計稅憑證上體現(xiàn)出來，如果傳統(tǒng)稅收征管模式不革新，再多政策也不能順利推行。筆者建議，建立全國統(tǒng)一、獨立的網(wǎng)店工商登記、報稅、電子發(fā)票和征管平臺，推行無紙化操作，方便快捷，為個人網(wǎng)店稅收提供技術(shù)支持和平臺。

現(xiàn)有的“金稅工程”（吸收國際先進經(jīng)驗，運用高科技手段結(jié)合我國增值稅管理實際設(shè)計的，由一個網(wǎng)絡(luò)、四個子系統(tǒng)構(gòu)成的高科技管理系統(tǒng)）已是一套比較成熟的電子稅務(wù)系統(tǒng)，是電子商務(wù)稅收征管的基礎(chǔ)[4]，但是它采集的信息局限于發(fā)票，無法真正實現(xiàn)“稅控”目的，需要將系統(tǒng)功能拓展到一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售、納稅評估等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。我們可以在此基礎(chǔ)上繼續(xù)完善，建立一個業(yè)務(wù)覆蓋全面、功能強大、監(jiān)控有效、全國聯(lián)網(wǎng)運行的稅收信息管理系統(tǒng)。

第二，稅率的確定是最令人頭疼的問題。是否跟實體店同等征收增值稅，設(shè)立起征點的標(biāo)準(zhǔn)是什么，網(wǎng)絡(luò)虛擬產(chǎn)品交易現(xiàn)階段如何征稅等許多問題都亟待解決。筆者認(rèn)為，在這方面我們應(yīng)當(dāng)向澳洲和日本學(xué)習(xí)，經(jīng)過科學(xué)論證和民主聽證確立一個起征點，以個人網(wǎng)店年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，超過這個起征點的，要繳納增值稅，沒有達到這個起征點的個人網(wǎng)店，不需要征稅。

跟實體店交易一樣，網(wǎng)店交易也應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同商品或勞務(wù)確定不同稅率。為了鼓勵和保護我國電子商務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)階段可以暫定比實體店商品略低一點的稅率，等電子商務(wù)發(fā)展逐漸成熟，再像英國一樣，實行“無差異”稅收政策。對于個人網(wǎng)店征稅范圍，筆者認(rèn)為美國的做法比較可取，現(xiàn)階段只對商品和相關(guān)勞務(wù)征收增值稅，如軟件、音樂、電子書籍等虛擬產(chǎn)品暫不征稅。

第三，盡管網(wǎng)絡(luò)交易信息可被人為修改，難追蹤，但也并非無跡可尋。根據(jù)網(wǎng)店交易流程可知，買家是先將貨款打入第三方支付寶等“中介”，等收到賣家發(fā)來的貨物，查驗確認(rèn)后，貨款才能從支付寶等第三方流入賣家賬戶。在這個過程中，支付寶等第三方掌握著買賣雙方完整的交易信息和動態(tài)，這些都是稅務(wù)部門對個人網(wǎng)店征稅所需要了解的重要稅源信息。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)可以跟這些網(wǎng)店交易第三方合作，及時準(zhǔn)確地獲取這些信息，避免稅收盲點和漏洞。

在C2C（即Customer to Customer或者Consumer to Consumer的簡稱，它是電子商務(wù)的專業(yè)用語，意思是個人與個人之間的電子商務(wù)）網(wǎng)購模式下，除了支付寶等支付軟件外，與C2C電子商務(wù)運營商、銀行等金融機構(gòu)、郵政部門或者物流公司合作都是不錯的選擇。它們可以定期向稅務(wù)機關(guān)提供網(wǎng)絡(luò)交易的憑證，或者稅務(wù)機關(guān)直接委托它們代扣代繳稅款，但是要注意權(quán)力的限制及多方的配合協(xié)調(diào)，避免對同一稅源重復(fù)征稅或者漏征少征。

第四，將稅收遵從度和納稅誠信度同個人網(wǎng)店賣家信譽相聯(lián)系，以促進其主動報稅，自覺納稅。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中購物，由于看不到實物，只能通過圖片和買家評價對商品進行了解，商家的信譽度成了較高的參考標(biāo)準(zhǔn)，因此賣家對信譽也很看重。信譽是賣家的無形資產(chǎn)，是賣家的潛在優(yōu)勢，筆者認(rèn)為，以信譽為切入點，將信譽等級與個人網(wǎng)店賣家納稅履行情況相聯(lián)系，對制約賣家偷逃稅的行為應(yīng)該具有較好的效果。

稅務(wù)部門可以跟淘寶、易趣、拍拍等各大網(wǎng)購交易平臺合作，在網(wǎng)店信譽等級中特設(shè)一個納稅情況專欄，同樣分為五顆星?！锎碓撡u家從不報稅納稅，偷逃稅現(xiàn)象極其嚴(yán)重，行政機關(guān)多次催告仍置若罔聞；★★代表該賣家偶爾偷逃稅，經(jīng)行政機關(guān)催告會補交部分稅款；★★★代表該賣家基本上能夠自覺履行納稅義務(wù)；★★★★代表該賣家能夠自覺按時納稅，稅收誠信度較高；★★★★★代表該賣家能夠自覺按時納稅，并且按時提交計稅憑證，稅收誠信度極高。這個等級評定并不是一成不變的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)賣家的納稅情況隨時調(diào)整，并根據(jù)它將不同的賣家進行分門別類，有針對性地采取不同的征管、稽查措施。

對于買家來講，納稅情況評價具有重要參考價值。納稅信譽較差的賣家有可能是通過縮減成本，仿制名牌等手段獲取價格優(yōu)勢，但是其商品質(zhì)量堪憂；納稅信譽較好的賣家，雖然價格上可能稍微貴點，但是質(zhì)量會比較好，買家買得比較放心。這樣可以從經(jīng)濟和行政兩方面雙管齊下，逐步提高個人網(wǎng)店賣家的納稅意識。

第五，國家應(yīng)當(dāng)完善關(guān)于電子商務(wù)征稅的法律法規(guī)，并建立相應(yīng)配套機制，確保個人網(wǎng)店征稅有法可依。為更好地勝任新模式下的征稅工作，稅務(wù)機關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于進一步提高。

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參考文獻：

〔1〕〔2〕莫岱青.電商征稅是趨勢需循序漸進[J].廣告大觀綜合版，2013（8）.

〔3〕田崢崢，李英，等.個體網(wǎng)店征稅可行性分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（5）.

〔4〕程輝.網(wǎng)店稅收征管難題亟待破解[J].征管廣角，2013（5）.

（責(zé)任編輯 徐陽）endprint