王小力

摘 要：信息技術(shù)的發(fā)展和信息公開力度的加大為審計人員提供了另一種取得審計證據(jù)的渠道，如何運用這一渠道獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，提高審計的效率和質(zhì)量是審計人員需要不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)的一個重要方面。根據(jù)以往工作經(jīng)驗，文章總結(jié)了介紹了幾種常用的依據(jù)信息平臺獲取審計證據(jù)的方法。

關(guān)鍵詞：審計證據(jù) 信息平臺 互聯(lián)網(wǎng)

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）09-149-02

審計證據(jù)的質(zhì)量直接關(guān)系到審計項目的質(zhì)量，如何收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是審計人員需要解決的難題之一。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電話、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息溝通手段得到了廣泛應(yīng)用，這為審計人員獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)提供了一個非常有效的途徑，加上近年來我國政府加大了信息公開力度，以前對審計人員來說無法獲取的證據(jù)現(xiàn)在也可以通過電話或網(wǎng)絡(luò)等公開信息平臺獲得。因此對審計人員來說，如何利用好這些公開信息提高審計的效率和質(zhì)量是一個值得關(guān)注的問題。

一、幾種常用的方法

總結(jié)多年工作經(jīng)驗，審計人員可以充分利用公開信息平臺，從以下幾方面獲取審計證據(jù)。

1.發(fā)票信息查詢。審計過程中發(fā)現(xiàn)的最常見的一種違規(guī)方式是使用不合規(guī)發(fā)票套取資金，經(jīng)常出現(xiàn)在材料費、辦公用品、測試費和加工費這幾個科目。從審計結(jié)果看，現(xiàn)階段不合規(guī)發(fā)票比例還是比較高的，需要審計人員特別關(guān)注，因此有效識別不合規(guī)發(fā)票是取得審計證據(jù)的重要內(nèi)容。

目前絕大多數(shù)省市開通了發(fā)票查詢網(wǎng)絡(luò)平臺，除增值稅專用發(fā)票外，其他發(fā)票均可以國稅或地稅網(wǎng)站上進(jìn)行流向核實。查詢?nèi)藛T直接進(jìn)入所查省市國稅或地稅網(wǎng)站，找到“發(fā)票查詢”對應(yīng)的鏈接，輸入發(fā)票信息即可查到結(jié)果，也可以利用友商發(fā)票查詢系統(tǒng)進(jìn)行不同省市發(fā)票流向的核實。對于網(wǎng)上發(fā)票查詢系統(tǒng)未包含的發(fā)票，可通過電話查詢，先找到發(fā)票開據(jù)單位所在地，再通過所在地區(qū)（縣）稅務(wù)局進(jìn)行電話核實。通過核查發(fā)票流向可以核查出大多數(shù)不合規(guī)發(fā)票。

但目前大多數(shù)網(wǎng)站和電話平臺提供的發(fā)票流向查詢服務(wù)還無法滿足審計取證的需要，一方面查詢結(jié)果報告不詳細(xì)，審計人員無法根據(jù)查詢結(jié)果判斷問題的嚴(yán)重程度，比如發(fā)票日期不一致與發(fā)票金額不一致從審計角度來看性質(zhì)是完全不一樣的，審計證據(jù)的重要程度也完全不同，但查詢結(jié)果均報告相同的結(jié)果；另一方面查詢數(shù)據(jù)庫中的信息不完整，一些類型的發(fā)票無法對比金額等關(guān)鍵信息，給不法分子留下了可乘之機。比如審計中發(fā)現(xiàn)，一些不法分子通過套用發(fā)票信息來制作假發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)查詢結(jié)果顯示的流向雖然正確，其實發(fā)票是不合規(guī)的。我們在審計中曾偶然發(fā)現(xiàn)了一種情況，一個公司開據(jù)了多張發(fā)票，查詢流向相符，但經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)可能有問題，因此在網(wǎng)上對該公司進(jìn)行了搜索，發(fā)現(xiàn)公司已經(jīng)在網(wǎng)上進(jìn)行了公告，聲明不法分子大量套用了該公司的發(fā)票信息，根據(jù)這一信息經(jīng)核實所查發(fā)票均為不合規(guī)發(fā)票。

2.單位信息查詢。審計過程中往往需要搜集業(yè)務(wù)主體的相關(guān)信息，比如審計準(zhǔn)備階段對被審計單位的了解，審計實施過程中對業(yè)務(wù)往來頻繁的單位進(jìn)行核實等，通過了解基本情況幫助審計人員確定審計的重點，通過核實業(yè)務(wù)往來單位往往能發(fā)現(xiàn)重要的審計線索和取得有力的審計證據(jù)，因此查詢相關(guān)單位的信息是獲取審計證據(jù)的一個重要方法，審計人員可通過以下方式利用網(wǎng)絡(luò)平臺來搜集審計證據(jù)。

準(zhǔn)備階段幫助了解被審計單位基本情況。了解基本情況最簡單最直接的方式是進(jìn)入被審計單位的主頁收集相關(guān)信息，包含單位規(guī)模、人員構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、重要業(yè)務(wù)活動等，這些都是審計人員準(zhǔn)備階段必須了解的。同時還可以利用互聯(lián)網(wǎng)上的其他信息渠道，收集與被審計單位或主要負(fù)責(zé)人相關(guān)的信息，從中篩選與審計有關(guān)的線索或證據(jù)。

實施階段對證據(jù)進(jìn)行核實。審計實施過程中從賬面上往往能發(fā)現(xiàn)一些可疑的業(yè)務(wù)或線索，但審計證據(jù)并不充分，還需要其他證據(jù)加以證實，充分利用互聯(lián)網(wǎng)可以取得一些非常有效的證據(jù)。比如我們曾經(jīng)在審計中發(fā)現(xiàn)一筆信息咨詢費業(yè)務(wù)，財務(wù)報銷單據(jù)沒有發(fā)現(xiàn)異常，但分析該單位發(fā)生這類業(yè)務(wù)的可能性不大，初步判斷業(yè)務(wù)可能不真實，因此在網(wǎng)上對開票單位進(jìn)行搜索，發(fā)現(xiàn)開票單位是專門辦理預(yù)付卡業(yè)務(wù)的公司，證實了當(dāng)初的判斷，收集到了可靠的審計證據(jù)；審計中常常也會遇到一些公司開據(jù)的發(fā)票內(nèi)容與實際的經(jīng)營范圍不符，如果在發(fā)現(xiàn)有同一公司有多筆這樣的業(yè)務(wù)就需要引起關(guān)注，可以在互聯(lián)網(wǎng)上查找與公司有關(guān)的信息，核實公司的經(jīng)營范圍，還可以在各省市區(qū)工商部門開通的企業(yè)信用查詢網(wǎng)站進(jìn)行核實，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營范圍完全不相關(guān)，就可以找當(dāng)事人核實，根據(jù)以往經(jīng)驗這些業(yè)務(wù)基本上都不真實；關(guān)聯(lián)交易審計中發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)比較嚴(yán)重的問題之一，這類問題多存在于科研經(jīng)費中，但如何核實關(guān)聯(lián)交易對內(nèi)部審計來說是一個難題，因內(nèi)部審計無權(quán)外查其他企業(yè)的業(yè)務(wù)，只能通過網(wǎng)絡(luò)等信息渠道進(jìn)行核實，目前大多數(shù)省市的企業(yè)信用網(wǎng)都可以查詢到公司法人、經(jīng)營范圍、成立日期、注冊資金、經(jīng)營范圍等基本信息，一些升級后的省市企業(yè)信用網(wǎng)還可以查到出資人、企業(yè)變更經(jīng)歷等更詳細(xì)信息，通過對比法定代表人、出資人等信息可以發(fā)現(xiàn)一部分關(guān)聯(lián)交易。

3.人員信息核實。與人員有關(guān)的業(yè)務(wù)支出主要是差旅費報銷和勞務(wù)費發(fā)放，審計中發(fā)現(xiàn)這兩方面都存在不合規(guī)情況，網(wǎng)絡(luò)平臺獲取的信息可能幫助審計人員取得更加可靠的審計證據(jù)。

核實差旅人員信息。報銷無關(guān)人員差旅費是審計中經(jīng)常遇到的一種情況，對實名制的差旅票據(jù)，可以核對差旅人員是否與人事部門數(shù)據(jù)庫中的信息相一致，在審計中曾多次發(fā)現(xiàn)非本單位人員報銷差旅費的違規(guī)情況。

核實勞務(wù)人員信息。編制虛假名單套取勞務(wù)費也是審計中經(jīng)常碰到的問題，一般領(lǐng)取勞務(wù)報銷單上都需要填寫勞務(wù)人詳細(xì)的身份信息，對于編制的虛假名單首先從形式上會發(fā)現(xiàn)一些異常，比如多個人員身份證號前幾位數(shù)相同，領(lǐng)款人簽字欄的筆跡相似，領(lǐng)款人員的年齡異常等，如果有相似情況需要進(jìn)一步的核實。核實時對完全虛假的身份證信息，通過網(wǎng)絡(luò)上身份證編號規(guī)則可以識別一部分，對疑問較大的可以通過專門網(wǎng)站進(jìn)行身份證信息（下轉(zhuǎn)第153頁）（上接第149頁）核實，不過目前身份證信息核實是需要收取費用的，對問題較嚴(yán)重的通過這種方式取得審計證據(jù)還是值得的。

二、局限性及建議

盡管互聯(lián)網(wǎng)和電話等公開信息平臺能幫助審計人員收集不少的審計證據(jù)，但也存在一些局限性：一方面是公開信息平臺上的信息量巨大，審計人員如何從海量的信息中找到有用的證據(jù)難度較大；另一方面是一些信息平臺公開的可用信息不夠詳細(xì)，無法滿足審計人員取證的需要；還有一些網(wǎng)站的信息維護更新不夠及時，時效性不足，對審計項目中需要查證事項的支撐作用有限；當(dāng)然還有部分網(wǎng)站上假信息很多，如何甄別篩選，去偽存真，也是對審計人員的一大考驗。

總之，要想更充分發(fā)揮公開信息平臺的作用，一方面審計人員需要不斷總結(jié)經(jīng)驗，提升在海量信息中尋找有效信息的能力；另一方面信息公開部門，尤其是工商、稅務(wù)等國家行政機關(guān)，要加大數(shù)據(jù)公開力度，將更多更詳細(xì)的數(shù)據(jù)加以公開，便于審計人員和社會公眾的監(jiān)督。只有將以上兩方面更好地結(jié)合在一起，才能更好地發(fā)揮信息平臺在審計取證中的作用。

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（作者單位：北京科技大學(xué)審計室 北京 100083）

（責(zé)編：賈偉）