李竹芬

摘 要：內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了防范和管控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)。內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)于合理保證事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、提高服務(wù)效率有著重要的意義。但目前很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制功能不夠完善、工作不夠規(guī)范，仍然存在著一些問(wèn)題。概述了事業(yè)單位內(nèi)部控制及其必要性，分析其存在的薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制提出相應(yīng)的措施，以確保內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)一步提高事業(yè)單位管理水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；薄弱環(huán)節(jié)；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）26-0247-03

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了防范和管控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、債權(quán)債務(wù)、成本費(fèi)用、采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制。

二、事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的必要性

首先，內(nèi)部控制是事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效監(jiān)督手段。內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分就是不相容職位的相互分離，通過(guò)設(shè)立不相容的崗位，形成財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督和牽制，減少舞弊的出現(xiàn)，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和可靠性，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全。

其次，內(nèi)部控制引導(dǎo)事業(yè)單位積極應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，事業(yè)單位跟企業(yè)一樣也要面對(duì)著市場(chǎng)環(huán)境的變化，也承擔(dān)著因?yàn)槭袌?chǎng)變化而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，內(nèi)部控制是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的保障。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)模式不同于一般的企業(yè)，它不以盈利為目的，而是以社會(huì)公眾的利益為出發(fā)點(diǎn)。這樣的模式下，更需要建立內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)約束各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者的行為，防止有人濫用職權(quán)謀取私利，從而損害公眾的利益。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

（一）對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足

很多事業(yè)單位的管理當(dāng)局雖然意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，但是他們的認(rèn)識(shí)僅僅停留在制度層面上。有些單位錯(cuò)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制當(dāng)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。殊不知經(jīng)濟(jì)責(zé)任制只不過(guò)是內(nèi)部控制制度的一個(gè)方面，其目的是通過(guò)效率指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)等經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)管理人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。但管理者往往重業(yè)務(wù)技術(shù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，輕內(nèi)部控制機(jī)制。有的單位即使有內(nèi)部控制制度，也讓位于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展；有些單位將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)做財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與其他部門(mén)不相關(guān)，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效。事實(shí)上，一套完整而嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度涉及到單位的各個(gè)部門(mén)和每一位職工，只有單位上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證內(nèi)部控制行之有效，才能維護(hù)內(nèi)控制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

（二）內(nèi)部崗位權(quán)力制衡功能不完善

事業(yè)單位各職能部門(mén)的崗位設(shè)置、權(quán)限劃分，關(guān)系到經(jīng)費(fèi)運(yùn)行是否合法、安全，關(guān)鍵是不相容職務(wù)分離，這是內(nèi)部控制制度的精髓。但是，有些單位各職能部門(mén)之間的權(quán)力制衡功能不夠完善，不相容職務(wù)未能合法合理地分離，不合法兼崗現(xiàn)象較為普遍；也有些單位雖然已建立崗位職責(zé)和內(nèi)部牽制制度，但并沒(méi)有覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，也沒(méi)有按照制度執(zhí)行，形成重制度形式，輕執(zhí)行效果；還有些單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，仍存在一人多崗、崗位互串，不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人沒(méi)有完全分離并相互制約，極易發(fā)生違法違規(guī)行為。

（三）固定資產(chǎn)管理工作不規(guī)范

固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)的管理只停留在會(huì)計(jì)賬面上，實(shí)際變動(dòng)狀況沒(méi)有得到準(zhǔn)確反映。例如，由于固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查制度不完善，有些固定資產(chǎn)超期服役早已報(bào)廢或毀損，完全失去使用價(jià)值，但仍?huà)煸跁?huì)計(jì)賬面上沒(méi)能按規(guī)定進(jìn)行核銷(xiāo)處理；新購(gòu)置的固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬；已完工的基建項(xiàng)目未能及時(shí)竣工決算，已使用多年仍?huà)煸诨ㄙ~上；捐贈(zèng)贊助的固定資產(chǎn)也不入賬進(jìn)行管理；還有的長(zhǎng)期將固定資產(chǎn)借給外單位使用，既沒(méi)有手續(xù)也未登記備查賬簿等等。這些做法致使事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符和資產(chǎn)流失的現(xiàn)象嚴(yán)重。

（四）內(nèi)部控制缺少有效的監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，還對(duì)良好的內(nèi)部控制環(huán)境具有促進(jìn)作用。目前，內(nèi)部審計(jì)還比較薄弱，導(dǎo)致內(nèi)部控制力弱化，監(jiān)督作用難于體現(xiàn)，致使內(nèi)部控制的信任度和威懾力下降。例如，有的事業(yè)單位應(yīng)設(shè)而未設(shè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部控制職責(zé)全部推給財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)承擔(dān)，然而，財(cái)務(wù)部門(mén)本身僅是內(nèi)部控制的一個(gè)主要執(zhí)行部門(mén)，這樣的內(nèi)控不可避免會(huì)流于形式。

（五）內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠

由于事業(yè)單位的業(yè)務(wù)比較固定，核算相對(duì)簡(jiǎn)單，很多單位就認(rèn)為內(nèi)部控制不需要很?chē)?yán)格，結(jié)果內(nèi)部控制的執(zhí)行沒(méi)有到位。造成內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠的原因，一是從單位負(fù)責(zé)人到中層管理干部和職工對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足；二是很多事業(yè)單位的工資是固定的，并不和工作的業(yè)績(jī)掛鉤，缺乏一定的約束力，導(dǎo)致單位只注重考核、不重視內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

內(nèi)部控制對(duì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實(shí)施有著重要的意義。在市場(chǎng)化程度不斷深化的今天，事業(yè)單位正處于向企業(yè)型單位過(guò)渡的特殊時(shí)期，這時(shí)的內(nèi)部控制制度無(wú)論從制度本身還是制度執(zhí)行環(huán)節(jié)都存在著缺陷或不足。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制。

（一）樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)管理層的責(zé)任考核

單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制的第一負(fù)責(zé)人，因此單位負(fù)責(zé)人要明確內(nèi)部控制的重要性，注重內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，而并不僅僅是制定完善的內(nèi)部控制制度。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)，并把內(nèi)部控制作為員工業(yè)績(jī)考核的一部分，增加其約束力。

（二）強(qiáng)化權(quán)力制衡功能

要嚴(yán)格遵照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，構(gòu)筑健全、規(guī)范、程序嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu)體系，合理設(shè)定崗位，明確劃分各崗位的職能、權(quán)限和責(zé)任界定，做到既相互制衡，又防止權(quán)責(zé)脫節(jié)。對(duì)此，主要應(yīng)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則；二是各職能部門(mén)之間要做到相互牽制、檢查和監(jiān)督；三是建立健全內(nèi)部控制管理責(zé)任制和責(zé)任追究制。

對(duì)于事業(yè)單位的各業(yè)務(wù)職能部門(mén)和執(zhí)行者，都要有相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，都要保證其有效行使職權(quán)而不受干預(yù)，并保證在各部門(mén)之間要進(jìn)行互相溝通。

（三）加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理

針對(duì)事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)管理存在的突出問(wèn)題，一是要建立和完善實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、計(jì)量、維修的崗位責(zé)任制，對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)要指定專(zhuān)人專(zhuān)職管理，減少推脫和扯皮行為；二是要建立嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，通過(guò)定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的盈虧、毀損或報(bào)廢情況，應(yīng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定的權(quán)限和程序報(bào)批和處置。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)管的力度，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施

政府相關(guān)部門(mén)一方面要從外部加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的外部監(jiān)管力度，擴(kuò)大監(jiān)督的范圍，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性每年進(jìn)行一次監(jiān)督檢查；另一方面單位內(nèi)部要充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督作用，建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，各事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的定期檢查和考核。加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管是內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要因素，通過(guò)內(nèi)外部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，使內(nèi)部控制制度更趨完善。

五、事業(yè)單位內(nèi)部控制需要處理好的關(guān)系

內(nèi)部控制所制定的一系列政策和程序都需要依靠事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部各部門(mén)和全體人員共同來(lái)實(shí)施和完成，因此，需要正確處理好各方面的關(guān)系，才能切實(shí)保障事業(yè)單位內(nèi)部控制取得真正的成效。

（一）內(nèi)部控制與事業(yè)單位職工的關(guān)系

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是事業(yè)單位內(nèi)部屬于精神層面的事物，如管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、事業(yè)單位文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制過(guò)程不可忽視人的因素，應(yīng)注意對(duì)人的價(jià)值理念的提升，注重良好事業(yè)單位文化的培育。其次，內(nèi)部控制是一種自律系統(tǒng)，事業(yè)單位的每個(gè)職工都會(huì)充當(dāng)控制與被控制的雙重角色，職工既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的客體，要保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，事業(yè)單位的任何人員都不能超越內(nèi)部控制的約束，高素質(zhì)的職工是內(nèi)部控制制度中最基本構(gòu)成要素。

實(shí)施內(nèi)部控制要優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境，樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)職工職業(yè)道德教育和職工隊(duì)伍的建設(shè)，提高職工風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)事業(yè)單位的整體行為，要在事業(yè)單位內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部與員工的內(nèi)部控制理念，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境支撐。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部管理的關(guān)系

內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理的一種工具，但不能取代管理，也不能單純將它理解為管理的一部分。在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)中，建立和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制真正在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，使內(nèi)部控制制度成為事業(yè)單位化解風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的武器。

（三）內(nèi)部控制與第一責(zé)任人的關(guān)系

按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的第一責(zé)任人，領(lǐng)導(dǎo)重視對(duì)建立一個(gè)有利的控制環(huán)境起著關(guān)鍵性的作用，如果管理者不愿意或沒(méi)有意向設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂疲敲纯刂茖⑹艿胶懿焕挠绊?。?cái)務(wù)人員作為事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的理財(cái)參謀、內(nèi)管家，要幫助事業(yè)單位負(fù)責(zé)人確立事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，使他們?cè)诹私鈨?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)。也能更好地促使事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在工作中對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的理解與支持。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)，也是營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境的第一步。

（四）內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程的關(guān)系

內(nèi)部控制以業(yè)務(wù)流程入手，以全面的風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)，整合優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，為各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的政策和方案，對(duì)每一項(xiàng)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)規(guī)范的控制程序及操作方法，以此建立完善的內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制。

業(yè)務(wù)流程控制旨在必須遵守的標(biāo)準(zhǔn)操作程序。一次完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般分為授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核五個(gè)環(huán)節(jié)，分別由不同部門(mén)或人員辦理，以實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。通過(guò)制訂業(yè)務(wù)流程，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、合法、有效。內(nèi)部牽制由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)相分離、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成，它是指在辦理一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須進(jìn)行人員分工，而不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，必須有相互制約的其他部門(mén)或人員參與，并且工作內(nèi)容需要相互銜接，完成后一步驟工作需基于對(duì)前一步驟工作內(nèi)容的正確性檢查。

（五）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

在內(nèi)部控制活動(dòng)中，最突出的薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏有效監(jiān)督。內(nèi)部控制制度無(wú)論多完善，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。只有對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和嚴(yán)格的考核，才能及時(shí)對(duì)其加以修正。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中如能有效的事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、收入支出管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，寓監(jiān)督于管理之中，就能夠保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

（六）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算工作必須遵循《會(huì)計(jì)法》及事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度等相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，從而成為強(qiáng)有力的手段。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終結(jié)果是要保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。要發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，包括在會(huì)計(jì)工作中實(shí)施定期的對(duì)賬、盤(pán)點(diǎn)與復(fù)核等程序，制訂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，為保證固定資產(chǎn)、對(duì)外投資等真實(shí)完整及賬實(shí)相符，建立資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)、形成資產(chǎn)和記錄的保管制度，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立稽核，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序就會(huì)得到嚴(yán)格的執(zhí)行。

（七）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，要充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督與服務(wù)作用。必須將內(nèi)部審計(jì)人員從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)單位法人負(fù)責(zé)，監(jiān)督和保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性，使單位財(cái)務(wù)管理朝著良性軌道發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作既是監(jiān)督，也是服務(wù)，是內(nèi)部控制體系中不可缺少的環(huán)節(jié)。它的主要任務(wù)是監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照所制定的方針、政策和計(jì)劃執(zhí)行，是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行帳務(wù)處理，會(huì)計(jì)報(bào)表能否真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)等，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員另一項(xiàng)重要工作內(nèi)容就是通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與落實(shí)情況進(jìn)行檢查，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出其中的內(nèi)部控制缺陷，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善。為確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨(dú)立權(quán)限，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀(guān)性。在事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制體系中不可缺少的環(huán)節(jié)。

六、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，建立和健全內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。必須建立起內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的新問(wèn)題，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正和調(diào)整補(bǔ)充，不斷進(jìn)行控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)。

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，主要從四個(gè)方面來(lái)看：一是健全性。評(píng)價(jià)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立，具體主要在各個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機(jī)制。二是實(shí)用性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合事業(yè)單位的實(shí)際情況，是否得到遵循。不切實(shí)際的照搬照抄一套模式，必然會(huì)影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。三是協(xié)調(diào)性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與本事業(yè)單位的總體目標(biāo)是否一致，各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項(xiàng)控制措施是否相互配套。四是經(jīng)濟(jì)性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則的標(biāo)準(zhǔn)是，如果控制措施所帶來(lái)的效益大于其實(shí)施成本，可認(rèn)為該措施是可行的。但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制制度是一套完整的體系，是為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的全面開(kāi)展提供了一個(gè)基本框架，制度執(zhí)行的效率和效果都有賴(lài)于執(zhí)行的部門(mén)及人員。只有確立全員全過(guò)程的內(nèi)部控制意識(shí)，使每個(gè)職工都能對(duì)照內(nèi)部控制制度的要求來(lái)規(guī)范和修正自己的行為，才能有效保障事業(yè)單位的控制制度得到切實(shí)的貫徹，從而達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制的外部環(huán)境不斷發(fā)生變化，事業(yè)單位內(nèi)部控制將面臨更多新的問(wèn)題，要結(jié)合市場(chǎng)和單位的實(shí)際情況不斷的完善內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)施的力度，確保內(nèi)部控制的有效性，因此，事業(yè)單位必須更新內(nèi)部控制思路，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]