由志強

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)會計制度日臻完善，社會主義市場體制日益復(fù)雜，導(dǎo)致了部分企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨很多困難，一些原因?qū)е铝素攧?wù)風(fēng)險的發(fā)生。在國家統(tǒng)一會計法規(guī)制度不斷完善的同時，企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)也開始引起理論和實務(wù)界的關(guān)注。本文僅就新形勢下企業(yè)內(nèi)部控制制度的若干問題做粗淺的研究。

【關(guān)鍵詞】新形勢；企業(yè)；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)以及單位內(nèi)部管理方式，通過各種措施的實施對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行的風(fēng)險防控。但是當(dāng)前由于部分企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，風(fēng)險管理水平比較低下，需要改變傳統(tǒng)的管理理念，制定符合現(xiàn)代化管理水平的內(nèi)部管理措施，提高企業(yè)風(fēng)險控制能力。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

一是貨幣資金控制。貨幣資金控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，它要求企業(yè)應(yīng)保證收入環(huán)節(jié)的貨幣能夠得到充分回收，貨幣資金的收入與支出應(yīng)按照起初的預(yù)算進(jìn)行支出，各種款項的記錄必須準(zhǔn)確無誤。它是企業(yè)能否實現(xiàn)利潤最大化的重要條件。二是成本費用控制。成本費用控制就是要把握好企業(yè)的成本與利潤之間的關(guān)系，加強企業(yè)的成本費用控制體系，有利于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。三是應(yīng)收款項控制。無論是生產(chǎn)型還是技術(shù)型的企業(yè)，在企業(yè)的運營過程中必然會出現(xiàn)銷售與收款的過程，為確保此過程正常運營，就要加強銷售與收款的控制管理，避免壞賬損失對企業(yè)造成的不良影響。四是籌資、投資控制。企業(yè)籌資為企業(yè)的未來發(fā)展準(zhǔn)備足夠的運作資本，為了降低籌資可能帶給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)加強籌資活動中的會計控制，使籌借資金得到合理使用。對外投資的控制更應(yīng)小心謹(jǐn)慎，盡量減少投資過程中的風(fēng)險。五是實物資產(chǎn)控制。實物資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中占比最大的一項，主要包括存貨和固定資產(chǎn)。相對于固定資產(chǎn)，存貨的流動性較強，易發(fā)生產(chǎn)品錯記、漏記，因此應(yīng)建立健全存貨管理制度，提高企業(yè)的成本控制能力。固定資產(chǎn)的有效管理可以保證企業(yè)良好運營，節(jié)省不必要的開支。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力。當(dāng)前，絕大部分企業(yè)的會計內(nèi)部控制都存在問題，對其建立的內(nèi)部控制制度不夠重視，尤其是內(nèi)部會計控制缺乏完善合理的制度以及足夠的認(rèn)識。其中不乏企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在著誤解，認(rèn)為建立內(nèi)部會計控制制度，是在人為制造矛盾。內(nèi)部控制制度流于形式，每當(dāng)遇到問題時多是強調(diào)靈活性、有章不循，使內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。大部分的企業(yè)所訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度幾乎對領(lǐng)導(dǎo)起不了任何約束作用、形同虛設(shè)。目前，各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮，分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個相當(dāng)重要的因素。

2.整體企業(yè)內(nèi)部會計制度環(huán)境弱化，體系不健全。內(nèi)部會計控制制度涉及范圍廣，從單位到各部門都息息相關(guān)，是企業(yè)管理中一個重要的系統(tǒng)工程。因此，內(nèi)部會計控制體系應(yīng)是科學(xué)合理而又嚴(yán)密。但是，在多數(shù)企業(yè)中，各部門控制基本都是各管各的，沒有形成互相配合、相互協(xié)作的默契，就是“疏于管理，淡化責(zé)任”；其中小型企業(yè)中尚未建立內(nèi)部牽制機制，就更別談對內(nèi)部會計控制的履行了；還有些企業(yè)則是通過對組織機構(gòu)的調(diào)整，如并購、分立等，使組織機構(gòu)以及授權(quán)方式產(chǎn)生變化，導(dǎo)致原有的內(nèi)部會計控制部分或全部失效。某些單位部門受利益驅(qū)使，重經(jīng)營而輕管理，部分管理者并非專業(yè)人士，管理水平有限；偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，失去了應(yīng)有的效力。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度措施

1.建立健全內(nèi)部會計控制體系?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，按照不相容職務(wù)相分離原則，建立起健全內(nèi)部會計控制體系。科學(xué)明確地劃分各職能部門的職責(zé)、權(quán)限范圍、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)各部門成員的權(quán)利和責(zé)任有科學(xué)規(guī)范的分工，且是明確的。應(yīng)做到：確保資產(chǎn)保管與會計核算的職務(wù)要分離；經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計責(zé)任相分離；授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。對業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管等職務(wù)要設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。從而科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。

2.建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度。在我國盡管已頒布和實施了《會計法》，隨后又頒布了許多的相關(guān)法規(guī)制度，但目前會計信息的虛假程度已經(jīng)嚴(yán)重到令人發(fā)指的地步了。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”，此規(guī)定將利于徹底根治會計信息失真等現(xiàn)象，使始作俑者承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。

3.加大會計人員的培訓(xùn)力度，提升會計人員素質(zhì)。加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵是提升會計人員的整體素質(zhì)，企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等方式，提高財會人員整體素質(zhì)。所以選擇人才時，不僅要有較強業(yè)務(wù)能力的人，更是要注意其是否良好的道德觀和價值觀。要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機。

4.加強內(nèi)部審計，強化外部監(jiān)督。內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系中非常重要的一個環(huán)節(jié)。在現(xiàn)代的企業(yè)中，必須重視以及強化內(nèi)部審計工作，配備專職內(nèi)部審計人員，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定期或不定期的審計，對具體審計各工作內(nèi)容及職責(zé)要有明確的規(guī)定，其中包括審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等。在加強內(nèi)部審計的同時，還要加強對外部監(jiān)督與約束機制。在當(dāng)前管理者的內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，依靠審計的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。