于婧菲

摘 要：在會計(jì)工作中，注冊會計(jì)師作為專業(yè)技術(shù)人員要明確會計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)，對于會計(jì)信息質(zhì)量的提高有很大的裨益。

關(guān)鍵詞：會計(jì)；法律責(zé)任；認(rèn)識；承擔(dān)

一、職業(yè)道德規(guī)范的含義

道德是人類社會的行為規(guī)范的集合。道德，它通過法律以及法律之外的規(guī)章制度約束人的行為符合道德規(guī)范；它通過教育傳遞和社會輿論的引導(dǎo)使得人們具有善惡、榮恥的概念；它通過長期的積淀，形成一種習(xí)慣、傳統(tǒng)或者風(fēng)俗。職業(yè)道德是某一職業(yè)的組織以公約、崗位職責(zé)等形式公布的，提倡從業(yè)職業(yè)人共同遵守與發(fā)揚(yáng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊會計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展，是因?yàn)樽詴?jì)師能夠站在獨(dú)立的立場對企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見，作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。所謂財(cái)務(wù)報(bào)表使用人，包括現(xiàn)有和潛在的投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門等所有與企業(yè)有關(guān)并關(guān)心企業(yè)的人士，可泛指為社會公眾。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見，并以此作為決策的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用，但從本質(zhì)上講，服務(wù)的對象確是社會公眾，這就決定了注冊會計(jì)師從誕生的那一天起就承擔(dān)了對社會公眾的責(zé)任。

二、當(dāng)前對會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識上的誤區(qū)

（一）單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)。新

《會計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識到其對本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對于會計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)。

（二）會計(jì)人員只對其會計(jì)核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)。會計(jì)人員的基本職能在于會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會計(jì)人員幾乎都認(rèn)識到了會計(jì)核算的重要性，因此，將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主體的作用。

（三）對虛假會計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識誤區(qū)。在追究會計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會計(jì)信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計(jì)信息的有關(guān)人員要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但是，對于如何來認(rèn)定虛假會計(jì)信息往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實(shí)踐帶來一系列的認(rèn)定問題，理論上也有很大的分歧。

（四）會計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認(rèn)識上

的誤解。 目前 對會計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財(cái)會專業(yè)知識外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容 。遺憾的是，在這方面，許多會計(jì)人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計(jì)人員之中，許多人對于會計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧之。

三、改進(jìn)會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識的途徑

在對會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識上，我們應(yīng)當(dāng)清楚地看到：其認(rèn)識程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任的追究方面，還關(guān)系到法律對相關(guān)人員的教育、預(yù)測和評價(jià)等功能。要使《會計(jì)法》進(jìn)一步貫徹落實(shí)，務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識，筆者提議從以下兩個(gè)方面予以改進(jìn)：

（一）繼續(xù)加大《會計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。宣傳教育的重點(diǎn)是基層的會計(jì)人員、各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過對會計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識到會計(jì)工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范會計(jì)違法行為的發(fā)生，杜絕會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

（二）各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部控制制度，使會計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化，同時(shí)也有利于劃分各種主體之間的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出，會計(jì)工作失范不能僅歸結(jié)于會計(jì)制度本身的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。公司中應(yīng)當(dāng)建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會計(jì)違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去分析會計(jì)違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會計(jì)人員的責(zé)任。再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如財(cái)務(wù)審批制度、會計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵機(jī)制，對忠于職守、堅(jiān)持原則的會計(jì)人員和相關(guān)人員給予獎勵；對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任。最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

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