郭飛燕 時(shí)曉瓊

摘 要：國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中發(fā)揮著不可替代的作用，隨著反腐風(fēng)暴和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)有企業(yè)高級(jí)管理者問(wèn)題層出不窮，本文通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策和措施，以便進(jìn)一步地提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果和質(zhì)量，從源頭上改進(jìn)國(guó)有企業(yè)高管的選拔、聘任和離任制度，有效防范經(jīng)濟(jì)犯罪。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施一系列有效的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的高級(jí)管理者在整個(gè)任職期間權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，為單位組織人事部門(mén)任用、晉升、解聘領(lǐng)導(dǎo)干部提供重要的參考依據(jù)。

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，受到企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行不到位、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明晰、審計(jì)技術(shù)限制等因素的影響，發(fā)表了不符合事實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)和承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的可能性。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)素質(zhì)不高

鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中被審計(jì)人員職務(wù)特殊性和審計(jì)復(fù)雜程度，審計(jì)人員應(yīng)該具備較為全面的綜合素質(zhì)，不僅要掌握各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算方法，還應(yīng)擁有敏銳的觀察力、準(zhǔn)確的判斷能力和良好的溝通能力。但結(jié)合實(shí)際的審計(jì)過(guò)程，審計(jì)主體往往不能綜合知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力于一身。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的被審計(jì)對(duì)象一般位高權(quán)重，審計(jì)人員的獨(dú)立性難以保證，從而影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.法規(guī)制度不健全、審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善

伴隨著日益復(fù)雜和多樣化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，政府缺乏與之相配套的準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，尤其是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)方面。這使得審計(jì)工作中查出的不少問(wèn)題，沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不得不依靠審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷，增加了審計(jì)難度，給審計(jì)帶來(lái)了潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.虛假財(cái)務(wù)信息導(dǎo)致審計(jì)失真

審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。有些國(guó)有企業(yè)被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，或者被審計(jì)單位故意提供虛假財(cái)務(wù)信息，無(wú)疑會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響。審計(jì)人員一般較難發(fā)現(xiàn)這種隱蔽性較強(qiáng)的舞弊手段，從而做出偏離事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。

4.時(shí)間跨度長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落實(shí)不到位

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部整個(gè)任期履行情況進(jìn)行審計(jì)，時(shí)間跨度長(zhǎng)，審計(jì)任務(wù)量大，導(dǎo)致審計(jì)效率低下。國(guó)家要求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之后方可離任或升遷的原則通常得不到落實(shí)，而在離任之后再進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，期間難免會(huì)因?yàn)檎叻ㄒ?guī)的變動(dòng)和取證受到時(shí)間限制等問(wèn)題加大了審計(jì)的難度和處罰的落實(shí)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不能得到有效利用。

5.審計(jì)技術(shù)方法和手段的局限性

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的全面性和深入性，然而，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益豐富和審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，因此，統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)技術(shù)在當(dāng)前被廣泛運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。由于統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平和程序設(shè)計(jì)的制約，審計(jì)結(jié)論的誤差因而也難以避免。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.全面提升審計(jì)人員素質(zhì)

提升審計(jì)主體的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要任務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，提高專(zhuān)業(yè)水平和強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)理念，使審計(jì)人員具備全面的知識(shí)體系和良好的職業(yè)素養(yǎng)及自律能力，更好地為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)。

2.建立健全相關(guān)法規(guī)，明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

政府應(yīng)該及時(shí)地修改和制定配套的法律法規(guī)以跟進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展步伐，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有法可依，有章可循。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有待于進(jìn)一步的規(guī)范和完善，指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)明確國(guó)有企業(yè)管理層在任期范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)和劃定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)，盡量避免審計(jì)人員依賴(lài)主觀判斷，以此來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，降低評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)各部門(mén)機(jī)構(gòu)組織協(xié)調(diào)

考慮到國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度和時(shí)間跨度，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)作配合審計(jì)部門(mén)實(shí)行聯(lián)合審計(jì)，良好的審計(jì)工作環(huán)境氛圍應(yīng)由組織部門(mén)負(fù)責(zé)加強(qiáng)，審計(jì)對(duì)象的相關(guān)情況應(yīng)由紀(jì)檢部門(mén)及時(shí)提供并做調(diào)查處理。被審計(jì)的國(guó)有企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，協(xié)助減輕審計(jì)人員的審計(jì)工作量。部門(mén)機(jī)構(gòu)各司其職并保持溝通機(jī)制暢通，從而切實(shí)提高審計(jì)工作效率和效果。

4.有機(jī)結(jié)合任前、任中和離任審計(jì)

國(guó)有企業(yè)管理層任期時(shí)間較長(zhǎng)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度大，致使現(xiàn)實(shí)審計(jì)中常見(jiàn)的離任后再審計(jì)制度難以發(fā)揮作用，落到實(shí)處。因此，應(yīng)將任前、任中和離任審計(jì)三者有機(jī)結(jié)合，首先把好選聘關(guān)，從根源上提升國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)和能力，其次強(qiáng)化任中審計(jì)，在其任職期間內(nèi)實(shí)施有效監(jiān)督可大大減輕離任審計(jì)工作量，并能落實(shí)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，避免離任審計(jì)的“馬后炮”問(wèn)題。

5.改進(jìn)審計(jì)手段，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法

在抽樣審計(jì)實(shí)施過(guò)程中依賴(lài)傳統(tǒng)審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，可采用公開(kāi)舉報(bào)電話、專(zhuān)題討論、個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷等綜合形式收集信息，同時(shí)應(yīng)盡量利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等其他審計(jì)的成果。審計(jì)人員還可通過(guò)充分查閱審計(jì)檔案獲悉之前年度存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：郭飛燕，女，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，審計(jì)學(xué)，碩士;時(shí)曉瓊，女，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，審計(jì)學(xué)，碩士