作者簡介：鄒揚虎（1966-），男，漢，江西宜春人，碩士，職稱，副教授，單位：江西工業(yè)工程職業(yè)技術學院，研究方向：會計、審計。

摘要：內部控制信息披露作為會計信息的一部分，其披露的歷史發(fā)展是遵從于會計信息披露的歷史軌跡的。在美國由于信息披露不及時被退市已經(jīng)成為常態(tài)，而我國上市公司欺詐行為屢見不鮮，尤其是最近“國內海洋養(yǎng)殖第一股”獐子島超百萬畝蝦夷扇貝突然“報廢”，扇貝“因災”絕收，造成三季度巨虧8億多元，震驚中國資本市場。本文擬對美國內部控制信息披露的發(fā)展歷史對我國現(xiàn)行內部控制信息披露的借鑒進行探討。

關鍵詞：內部控制；欺詐；信息披露

一、內部控制信息披露的歷史發(fā)展

（一）美國內部控制信息披露的自愿提供階段

在2002年7月30日上午美國《2002薩班斯—奧克斯利法案》通過之前，美國上市公司內部控制信息披露主要為自愿提供階段。在這段期間，美國“有許多的上市公司自愿在財務報表中提供相關的內部控制報告。如美國兩名著名的學者在1996年對1993年的大部分上市公司的年報的研究得出結論，雖然美國證券交易所沒有強行要求提供內部控制報告，但還是有742家提供了相關的內部控制報告，占有相當?shù)姆萘俊Ｓ纱丝梢?，美國上市公司有較強的自愿提供公司內部控制報告以向公司外部信息使用者及時傳遞公司質量的信號的動機。

（二）美國內部控制信息披露的強制提供階段

2001年11月，安然事件發(fā)生后，美國國會就著手研究新的立法，力圖從法律環(huán)節(jié)改善美國的監(jiān)管制度。而后來世界通信公司、施樂公司等假賬丑聞連連爆出，則加快了美國的立法過程。2002年7月，美國總統(tǒng)老布什頒布并簽署了《2002薩班斯—奧克斯利法案》該法案美國的會計行業(yè)監(jiān)管、完善上市公司的公司治理、加強公司的刑事和民事責任、加大會計舞弊的處罰力度等作了非常大的改革”。并要求上市公司的董事會對內部控制作出相關的承諾，還要提供由注冊會計師內部控制進行評價并提供相應的報告。這也意味著美國上市公司的內控制信息披露由公司自愿披露轉入政府強制披露階段。

二、美國上市公司內部控制信息披露的主要內容

SOX法案中對內部控制信息披露的規(guī)定主要體現(xiàn)在302節(jié)和404節(jié)。在302節(jié)中，主要要求公司的首席執(zhí)行官（CEO）和首席財務官（CFO）對本公司要求歸檔或提交的每一份年報或季報，提供個人簽字的書面保證，其內容包括：

本人已經(jīng)復核過該報告；據(jù)本人所知，該報告不存在重大不實、遺漏，不具有誤導性；據(jù)本人所知，該報告中所有內容均為對發(fā)行人會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果進行了公允的反映；簽署報告的管理者：有責任建立和維護內部控制的完整性和科學性；已經(jīng)設計了科學和完整的內部控制來保證，那些與發(fā)行人的關聯(lián)方的重要信息，被這類管理者通過公司實體內的其他人所了解，尤其在定期財務報告的編報期間；以報告前90天內的某一個日期為準，對發(fā)行人內部控制的完整性和有效性進行了評估；在報告中披露了，以報告日期為準，關于內部控制有效性的結論的并對內部控制有效性進行報告；上市公司內部控制設計和運行上的所有重大缺陷，這些缺陷會對信息使用者對財務數(shù)據(jù)的理解產(chǎn)生不利影響，同時為發(fā)行人的注冊會計師指出了公司內部控制的所有重大薄弱環(huán)節(jié)；那些牽涉到管理層或對發(fā)行人的內部控制有重大作用的其他員工的所有不足，不管其是否為重大的不足；簽署報告的官員已在報告中指出，在內部控制或在評估日后對內部控制有重大影響的因素有沒有發(fā)生重大變化，含所有對內部控制的重大不足和重要薄弱環(huán)節(jié)的修改。

年報中必須披露內部控制報告，其中包括：聲明管理層對建立和維護完善的為財務報告目的的內部控制框架和程序的責任；評估發(fā)行人建立的內部控制框架和程序的有效性和完整性。發(fā)行人的注冊會計師應當對發(fā)行人董事會出具的內部控制報告進行評估，并出具評估報告。SOX法案的有關規(guī)定的特點可歸納如下：強調了公司主要負責人對定期報告的責任，必須提供個人簽名的書面保證，保證定期報告真實、公允、完整、不誤導。強調了公司主要負責人對建立和維護內部控制的責任，強調了內部控制的信息溝通、評估時間、評估報告。強調了對內部控制的重大缺陷、不足的披露，以及對有關關健人員欺詐行為的揭露。要求年報中必須披露內部控制報告，包括聲明管理層對內部控制的責任和對內部控制有效性的評估。

三、我國上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)行狀況

我國上市公司內部控制信息披露的相關法規(guī)沒有得到上市公司的有效執(zhí)行，對于在我國深圳和上海證券交易所的上市公司年度報告，上市公司的監(jiān)事會必須對公司的內部控制制度的有效性和完整性發(fā)表自己的意見，可還是有許多上市公司沒有按照法規(guī)進行披露。上市公司的管理當局對內控信息披露的作用大部分認識不到位，許多公司對內部控制信息的披露只是流于一種應付狀態(tài)，往往只有寥寥數(shù)語，外部報表使用者難以獲取有價值的信息。上市公司董事會能自愿披露內部控制信息的極為罕見。由于上市公司管理當局對內部控制制度本身缺乏一種正確的認識，不少公司把內部管理制度認為內部控制制度。

從整體來看，我國上市公司的內部控制較西方發(fā)達國家的公司的內部控制還是不夠健全，同時披露公司內部控制不足的上市公司在上市公司中只占有一小部分，這與我國目前上市公司內部控制的實際情況不太相符合。

四、完善我國上市公司內部控制信息披露的幾點建議

（一）改進和完善內部控制信息披露的相關法規(guī)

為加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在2008年5月制定并頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月15日，聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內部控制配套指引》，這對我國業(yè)內部控制規(guī)范體系的建成具有重大意義，但對于上市公司的信息披露仍然不夠完善。

（二）鼓勵管理當局進行主動性信息披露

政府相關部門應完善披露環(huán)境，除了對上市公司要強制性披露要求以外，采取措施鼓勵和鞭策管理當局樂意進行主動性內部控制信息披露。加大處罰力度，營造一個公平、公正的經(jīng)營環(huán)境。一方面讓那些投機者認識到，不遵守市場經(jīng)濟秩序是行不通的；另一方面，讓那些守法者不受投機者的影響，安安心心謀發(fā)展。加大宣傳力度，營造一個良好的人文環(huán)境，樹立人們的誠信意識，從根本上杜絕舞弊。同時，通過宣傳，讓公司管理層認識到，企業(yè)的出路不在于弄虛作假，而在于企業(yè)的核心競爭力，即企業(yè)的科研實力、管理水平、經(jīng)營機制。

（三）政府相關部門加強對內部控制信息披露的監(jiān)管

內部控制信息是外部信息使用者進行投資決策一項重要的依據(jù)。政府相關部門對上市公司不按相關法規(guī)披露有關內部控制信息，包括披露虛假的信息、隱瞞內部控制存在的不足，甚至是干脆不披露內部控制信息，都是一種欺詐行為，政府監(jiān)管部門應當對這些行為分別給予不同的處置。

市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟，經(jīng)濟秩序是最為重要的，它是一種無形的指揮棒，影響著人們的行為、意識，影響著市場經(jīng)濟的發(fā)展方向、進程。美國的“安然”也好，“安達信”也好，都是美國頗具影響的公司，因為其沒有遵循市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則，而被堅決地淘汰出局。

（四）逐步推行注冊會計師對內部控制制度的審核評價

注冊會計師在保證各國證券市場的健康發(fā)展方面起到了非常重要的、不可替代的作用。這一方面是因為注冊會計師本身的職業(yè)特點，注冊會計師主要職責就是審核上市公司的年度報告，確保其會計信息真實、可靠。另一方面是因為注冊會計師隊伍是一支高素質的、專家型隊伍。（作者單位：江西工業(yè)工程職業(yè)技術學院）

參考文獻：

[1]貝洪俊.民營企業(yè)內部審計的定位分析[J].審計理論與實踐，2003，（10）：60-62.

[2]陳秧秧.COSO《企業(yè)風險管理綜合框架》簡介[J].財會通訊（綜合）.2005，（2）：75-79.