何莉莉

摘 要：審計(jì)發(fā)展至今，內(nèi)容上已從過去單純的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。跟蹤審計(jì)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的一門分支，具有審計(jì)學(xué)的共性，同時(shí)也有自己鮮明的特性?；üこ谈檶徲?jì)目前已被施工方和建設(shè)方所接受，但是跟蹤審計(jì)到底審什么、職責(zé)是什么、與監(jiān)理有什么本質(zhì)區(qū)別等問題一直困擾著跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)，理論上應(yīng)是全面審計(jì)，由于受審計(jì)資源等客觀條件的限制，實(shí)際工作中不可能事無巨細(xì)胡子眉毛一把抓，而是要針對(duì)不同階段，對(duì)影響工程質(zhì)量和工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位、重大變更事項(xiàng)及大額資金流向，科學(xué)設(shè)置跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和審計(jì)。

關(guān)鍵詞：基建項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；關(guān)鍵點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）33-0143-02

近幾年來，國家對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度逐漸加大，各個(gè)地區(qū)和單位的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目逐漸增加。國家對(duì)市政工程的日益重視的同時(shí)，工程項(xiàng)目質(zhì)量低劣、項(xiàng)目投資浪費(fèi)嚴(yán)重、基建項(xiàng)目權(quán)錢交易的不良行為也隨之而來，因此，加強(qiáng)基建審計(jì)成為審計(jì)部門的迫切任務(wù)?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)，理論上應(yīng)是全面審計(jì)，由于受審計(jì)資源等客觀條件的限制，實(shí)際工作中不可能事無巨細(xì)胡子眉毛一把抓，而是要針對(duì)不同階段，對(duì)影響工程質(zhì)量和工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位、重大變更事項(xiàng)及大額資金流向，科學(xué)設(shè)置跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和審計(jì)?；üこ虒徲?jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，不但要遵循審計(jì)工作的基本原則和方法，對(duì)審計(jì)工作者也提出了非常嚴(yán)格的要求，更應(yīng)該注重對(duì)基建審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)以及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，以保證基建質(zhì)量得到有效控制?；üこ痰慕ㄔO(shè)主要有規(guī)劃與研究階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段和交付使用階段，每個(gè)階段都貫穿著資金的運(yùn)動(dòng)，相應(yīng)的基建工程成本就是這四個(gè)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用，它主要包括：建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工具器具購置費(fèi)、其他基本建設(shè)費(fèi)及預(yù)留費(fèi)等。其中建筑安裝工程投資占整個(gè)基建工程投資比重最大，也最為復(fù)雜。建筑安裝工程審計(jì)按建設(shè)程序可分為建設(shè)前期審計(jì)、建設(shè)期間審計(jì)、竣工決算及審計(jì)三個(gè)階段 ；按審計(jì)內(nèi)容分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。應(yīng)注意的是，在具體操作過程中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)和建設(shè)管理審計(jì)是不能完全分開的，應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同，采取相應(yīng)的審計(jì)辦法。結(jié)合工作實(shí)際，我認(rèn)為應(yīng)著重抓好“事前預(yù)審、事中監(jiān)督、事后審價(jià)”的全過程審計(jì)監(jiān)督。一是事前預(yù)審。事前預(yù)審就是審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究及招投標(biāo)過程的審查?？尚行匝芯渴枪こ添?xiàng)目投資、工程項(xiàng)目建設(shè)、科研課題等方案的確定所進(jìn)行的系統(tǒng)的、科學(xué)的、綜合性的研究、分析、論證的一種工作方法。主要研究新建、改建或擴(kuò)建某個(gè)建設(shè)項(xiàng)目在技術(shù)上是否先進(jìn)、適用、安全，在經(jīng)濟(jì)上是否合理。二是事中監(jiān)督。事中監(jiān)督是工程項(xiàng)目施工時(shí)審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審查。三是事后審價(jià)。事后審價(jià)是工程項(xiàng)目竣工后審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審價(jià)。工程竣工決算審計(jì)是合理確定工程造價(jià)，控制建設(shè)資金實(shí)際支出，檢查合理支出，查出高估冒算的重要階段。

一、基建準(zhǔn)備階段關(guān)鍵點(diǎn)的把握

基建項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，主要是對(duì)項(xiàng)目批文、施工預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督檢查。審計(jì)的重點(diǎn)是程序性審計(jì)，即交易過程的監(jiān)督檢查。

1.項(xiàng)目批文檢查。一是檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概算批復(fù)、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告等意見書是否齊全，投資決策是否合理。二是檢查建設(shè)規(guī)劃、用地批準(zhǔn)及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)等文書是否齊全、有效。

2.在施工預(yù)算階段，審計(jì)的控制目標(biāo)是，確定該工程項(xiàng)目概預(yù)算的編制是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)概算和預(yù)算是否做到限額設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)總概算是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，施工圖預(yù)算是否控制在概算內(nèi)。審計(jì)的主要內(nèi)容是：（1）核對(duì)投資、概算、預(yù)算是否相互控制。（2）審查施工圖預(yù)算。預(yù)算定額的選取和套用是否恰當(dāng)，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和施工隊(duì)伍的資質(zhì)是否恰當(dāng)。（3）審查概預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，有無粗估冒算的問題。

3.在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)在工程開標(biāo)前，對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法、工程量清單、信息發(fā)布方式、招標(biāo)方式等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；列席工程開標(biāo)會(huì)，檢查開標(biāo)、評(píng)標(biāo)過程，確定招標(biāo)投標(biāo)是否全面，運(yùn)作是否規(guī)范。招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容是：（1）應(yīng)該進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了招標(biāo)。（2）標(biāo)底編制是否合規(guī)、真實(shí)，是否控制在預(yù)算之內(nèi)。（3）投標(biāo)單位的選擇及資質(zhì)的審查是否公正。（4）評(píng)標(biāo)和定標(biāo)組織是否完善。（5）是否按照公平、公正、合理的原則對(duì)投標(biāo)單位報(bào)價(jià)、工期、主要材料用量、施工方案、質(zhì)量實(shí)績(jī)、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。（6）采用邀請(qǐng)招標(biāo)項(xiàng)目和確需分包的專項(xiàng)工程是否經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)指導(dǎo)委員會(huì)批準(zhǔn)。

4.在工程合同簽訂階段，應(yīng)在合同形成初稿尚未簽字生效前，審查簽訂的合同是否嚴(yán)密、可靠、合法、合規(guī)。合同審計(jì)的主要內(nèi)容是：（1）應(yīng)訂立合同的交易事項(xiàng)是否都訂立了合同。（2）訂立合同的主體是否合格、施工單位的資質(zhì)和手續(xù)是否齊全。（3）訂立的合同是否經(jīng)過有關(guān)部門的審查和審批。（4）合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)。（5）有無違規(guī)分包的合同。

二、基建施工階段關(guān)鍵點(diǎn)的把握

基建項(xiàng)目施工階段，主要是對(duì)施工過程中的施工和進(jìn)度、工程質(zhì)量、隱蔽性工程、材料價(jià)格、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證及資金撥付等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督檢查，從施工源頭上控制工程造價(jià)。

1.工程項(xiàng)目施工和進(jìn)度監(jiān)控。施工和進(jìn)度審計(jì)的監(jiān)控目標(biāo)是確定工程施工單位的資質(zhì)是否符合規(guī)定，施工力量、技術(shù)是否符合要求，施工質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，工程進(jìn)度是否符合合同要求。施工和進(jìn)度審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式，可用觀察、詢問、測(cè)試等方法進(jìn)行。

2.工程項(xiàng)目工程質(zhì)量監(jiān)控。工程質(zhì)量審計(jì)的監(jiān)控目標(biāo)是確定工程建設(shè)單位的質(zhì)量管理體系是否建立健全，工程質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)要求，是否存在質(zhì)量隱患和事故。工程質(zhì)量審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式，可用觀察、詢問、測(cè)試等方法進(jìn)行。endprint

3.隱蔽性工程量的現(xiàn)場(chǎng)確定。就目前的工程項(xiàng)目而言，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是隱蔽工程，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)，會(huì)對(duì)決算審計(jì)效果及最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。跟蹤審計(jì)需要對(duì)隱蔽項(xiàng)目的工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定，并記錄在審計(jì)工作底稿中。但是在實(shí)際操作中，因?yàn)槭┕し脚浜喜涣Φ仍颍斐蓪徲?jì)方對(duì)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算工程量與施工方難以達(dá)成一致意見。遇到這種情況時(shí)，審計(jì)可通過記錄、計(jì)算、丈量、拍照、錄像等方法，提前進(jìn)行勘察取證，取得現(xiàn)場(chǎng)第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料和情況，并通過監(jiān)理、內(nèi)審及建設(shè)部門的配合，以共同印證的方式確定工程量。

4.進(jìn)場(chǎng)材料價(jià)格確定。材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。如果合同為統(tǒng)包價(jià)，跟蹤審計(jì)主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計(jì)作為基礎(chǔ)，則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要詢價(jià)，避免因市場(chǎng)行情的變動(dòng)，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購買，則要對(duì)材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督。

5.變更簽證的確定?，F(xiàn)場(chǎng)變更簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起著重要作用?，F(xiàn)場(chǎng)變更簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計(jì)變更、建設(shè)方對(duì)施工方提出的工程變更要求等內(nèi)容。跟蹤審計(jì)中應(yīng)對(duì)工程實(shí)施過程中的變更工程、追加工程實(shí)行嚴(yán)格把關(guān)，首先確定其變更的合理性、可行性，其次要做好對(duì)變更工程的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和工程量的核實(shí)工作，確定現(xiàn)場(chǎng)簽證單涉及的造價(jià)額度，以防止超支或虛假現(xiàn)象發(fā)生。

6.資金撥付控制。主要是監(jiān)控建設(shè)資金是否專戶儲(chǔ)存、?？顚Ｓ?；檢查工程進(jìn)度款撥付業(yè)務(wù)，看是否符合規(guī)定程序，是否按合同約定付款，是否與工程進(jìn)度配比；有無擠占挪用、滯留不用項(xiàng)目資金或者外借使用等問題。對(duì)往來資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款，預(yù)付備料款要查明原因，防止超付工程款現(xiàn)象。

三、基建竣工決算階段關(guān)鍵點(diǎn)的把握

基建項(xiàng)目竣工決算階段，主要是對(duì)工程量計(jì)算、定額套用、工程取費(fèi)及材料價(jià)差等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行把關(guān)檢查。通過公平公正的竣工決算審計(jì)，鎖定工程造價(jià)，合理確定工程建設(shè)成本。

1.嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。如審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求一致；核實(shí)圖紙與有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工是否真實(shí)一致。

2.嚴(yán)把定額套用關(guān)。如結(jié)算選用的定額是否正確；相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；定額缺項(xiàng)的相關(guān)造價(jià)確定是否合理，有無利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況；結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致等。

3.嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。重點(diǎn)審計(jì)結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等。

4.嚴(yán)把材料價(jià)差關(guān)。如材料質(zhì)量是否合格；材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確；施工企業(yè)自行采購的材料、相關(guān)手續(xù)是否齊全；施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)扣回等。

在基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，適時(shí)把握好審計(jì)的監(jiān)控節(jié)點(diǎn)，既能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，又能取得事半功倍之效。建設(shè)項(xiàng)目基建審計(jì)是經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的一種重要活動(dòng)，具有很強(qiáng)的政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性；審計(jì)工作在加強(qiáng)國家建設(shè)資金的管理，遏制經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象發(fā)生，保證工程質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等方面起到越來越重要的作用。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint