10．職工食堂取得的收入是否應(yīng)納稅

問 ：考慮到外地員工較多，我公司為解決職工吃飯問題，自建了食堂。食堂每天三餐，中餐系工作時間，每餐收取5元的餐費(fèi)；早餐根據(jù)職工點(diǎn)餐按價收?。煌聿兔坎?元，就餐除本公司人員外，部分外部人員也可以就餐。為便于管理，職工食堂實(shí)行內(nèi)部承包方式，具體事宜是由我公司的后勤部門負(fù)責(zé)。請問，我公司上述食堂收入是否需要繳納營業(yè)稅？個人承包經(jīng)營所得應(yīng)當(dāng)如何納稅？

先風(fēng)模具有限公司 李強(qiáng)

答：后勤部門是你公司的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號）第十條的規(guī)定，除另有規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。由此可見，你公司的后勤部門向公司提供勞務(wù)，雖然取得了貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，但后勤部門是不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，所以，其為本單位內(nèi)部提供的應(yīng)稅行為不屬于營業(yè)稅征收范圍。但對向食堂以外其他單位和個人提供就餐服務(wù)取得的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。據(jù)此，食堂對內(nèi)對外取得的收入必須分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅及其他附征稅費(fèi)。當(dāng)然，如果你公司食堂若屬獨(dú)立核算單位，并且在工商行政管理部門單獨(dú)領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，并辦理了稅務(wù)登記，則食堂不論是對內(nèi)還是對外取得的收入，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅及其他附征稅費(fèi)。

在企業(yè)所得稅上，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，即由于自辦職工食堂只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個服務(wù)機(jī)構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。在這種情形下，作為非獨(dú)立核算的職工食堂，應(yīng)當(dāng)由公司統(tǒng)一會計核算，按照企業(yè)所得稅的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

但如果職工食堂實(shí)行個人承包，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號）的規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，具體為：（一）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率（注：目前個人所得稅是3%～45%，七級超額累進(jìn)稅率）。（二）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率征稅。企業(yè)實(shí)行個人承包經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計征個人所得稅，不再繳納企業(yè)所得稅。

劉 紹