王浦（中國機械設(shè)備工程股份有限公司）

境外EPC項目前期稅務(wù)調(diào)研問題分析

王浦
（中國機械設(shè)備工程股份有限公司）

【摘要】本文旨在結(jié)合我國國際工程承包企業(yè)執(zhí)行的境外EPC項目的特點，對境外EPC項目的前期稅務(wù)調(diào)研工作中需關(guān)注的主要問題進行分析，并為降低相關(guān)稅務(wù)成本以及規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險提出建議。

【關(guān)鍵詞】國際工程承包企業(yè)境外EPC項目前期稅務(wù)調(diào)研

近年來，我國的國際工程承包企業(yè)在境外EPC項目這一領(lǐng)域開展得如火如荼，為國家“走出去”戰(zhàn)略做出了巨大貢獻。但由于境外稅務(wù)管理的薄弱，大多數(shù)企業(yè)在執(zhí)行項目過程中面臨著高昂的境外稅務(wù)成本以及巨大的境外稅務(wù)風(fēng)險，部分企業(yè)甚至已經(jīng)經(jīng)受過稅務(wù)爭議及處罰。境外稅務(wù)問題已經(jīng)成為我國國際工程承包企業(yè)進一步發(fā)展的障礙。為保持和增強我國企業(yè)在境外EPC領(lǐng)域的競爭力，我們必須要提高境外稅務(wù)的管理水平。而在境外稅務(wù)管理的所有環(huán)節(jié)中，前期的稅務(wù)規(guī)劃無疑是重中之重。因為做好前期稅務(wù)規(guī)劃對整個項目降低稅務(wù)成本以及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險來說可以達到事半功倍的效果。不過，要想做好項目的前期稅務(wù)規(guī)劃，首先需要進行高質(zhì)量的前期稅務(wù)調(diào)研。作為國際工程承包企業(yè)，我們在進行EPC項目的前期稅務(wù)調(diào)研時應(yīng)關(guān)注哪些問題以及如何應(yīng)對？對此，本文將嘗試進行一定程度地深入分析，希望能為國際工程承包企業(yè)的前期稅務(wù)調(diào)研工作提供有益的建議和參考。

一、前期稅務(wù)調(diào)研的范圍

本文所指前期稅務(wù)調(diào)研是指在項目正式執(zhí)行前所進行的一切與稅務(wù)相關(guān)的調(diào)查、分析和計算活動。前期稅務(wù)調(diào)研的主要任務(wù)是了解所在國與項目相關(guān)的主要稅種、計稅基礎(chǔ)、計算方法、稅收優(yōu)惠等，并在此基礎(chǔ)上規(guī)避不利的合同條款、設(shè)計合理的合同架構(gòu)、確定當(dāng)?shù)貙嶓w的設(shè)立形式以及較準(zhǔn)確地估算出項目的稅務(wù)成本。

二、境外EPC項目的特點及其對稅務(wù)調(diào)研的影響

我國的國際工程承包企業(yè)在境外執(zhí)行的EPC項目有以下特點：

（一）項目多分布在亞非拉等發(fā)展中或欠發(fā)展國家。這些國家稅收體制的成熟度不一，但總體而言，大多還處于較不健全的階段，稅收政策差異較大，稅收執(zhí)行力不一。這就要求承包商在進行稅務(wù)調(diào)研時不可以完全復(fù)制其他國家的經(jīng)驗而不充分考慮當(dāng)?shù)囟愂照叩膶嶋H情況。

（二）項目多由中國政府提供貸款并且貸款直接從中國的銀行進入承包商的賬戶，這樣，項目的收入資金流基本在中國國內(nèi)。這一特點導(dǎo)致在某些國家本需要源泉扣繳的稅收可能難以執(zhí)行或被忽視，但同時也可能會增加項目執(zhí)行過程中的稅務(wù)風(fēng)險。承包商應(yīng)在項目簽約前對此風(fēng)險進行充分評估。

（三）作為EPC項目的總承包商，一般與業(yè)主簽署設(shè)計、采購、施工的整體合同，并同時將大量的工作進行分包，特別是將土建、安裝等現(xiàn)場工作進行分包。而分包商大多是中國企業(yè)，且這些企業(yè)基本不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立實體。但大部分情況下，這些分包商仍應(yīng)在當(dāng)?shù)爻袚?dān)納稅義務(wù)，相應(yīng)的稅務(wù)成本和風(fēng)險最終都將由總承包商承擔(dān)。這就要求總承包商在進行稅務(wù)調(diào)研時需從整個項目的角度進行考慮，而不能棄分包商的納稅義務(wù)于不顧。

三、境外EPC項目前期稅務(wù)調(diào)研時需關(guān)注的問題

一般情況下，作為境外EPC項目的承包商，我們在進行境外EPC項目的前期稅務(wù)調(diào)研時重點需關(guān)注三個問題：第一，設(shè)立怎樣的當(dāng)?shù)貙嶓w？第二，項目所在國主要有哪些稅種？第三，如何簽訂EPC合同？這三個問題在實際調(diào)研過程中是密切聯(lián)系、不可分割的。

（一）設(shè)立合適的當(dāng)?shù)貙嶓w

以什么樣的實體在當(dāng)?shù)貓?zhí)行EPC項目是我們首先需要考慮的一個問題。目前，各承包商在境外執(zhí)行項目的實體形式主要有以下幾種：

1.分公司

即在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司，并以分公司的名義在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項目。從一般意義上來說，分公司屬于常設(shè)機構(gòu)的一種，但在實踐中，各個國家對于分公司的具體規(guī)定有許多的不同。有的國家把分公司當(dāng)作常設(shè)機構(gòu)對待，而有的國家對分公司的稅務(wù)規(guī)定和子公司幾乎沒有區(qū)別；有的國家規(guī)定外國公司一旦在當(dāng)?shù)匦纬沙ＴO(shè)機構(gòu)就必須設(shè)立分公司，有的國家則不允許外國公司在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司……由于分公司如此“搖擺不定”，對于在某個具體國家是否需要設(shè)立分公司，我們可視具體情況參照子公司及常設(shè)機構(gòu)的相關(guān)分析并根據(jù)實際進行判斷。因此，在下文的分析中將不再對分公司進行單獨列示。

2.子公司

即在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，并以子公司在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項目。子公司在境外執(zhí)行項目一般有兩種形式：直接作為業(yè)主的承包商或者作為中國母公司（以下簡稱“總公司”）在當(dāng)?shù)氐姆职?。一般情況下，如果EPC合同可以拆分，并且可以用子公司的名義與業(yè)主簽署當(dāng)?shù)夭糠趾贤瑒t在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司一般會是比較合適的選擇。另外，如果總公司能夠通過將當(dāng)?shù)夭糠址职o子公司從而避免在當(dāng)?shù)匦纬沙ＴO(shè)機構(gòu)，則設(shè)立子公司也可能較為有利，但這還取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策的實際情況以及項目的特點。在某些國家，子公司作為獨立法人，在實際操作中會更容易享受到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

3.總公司

即直接以總公司的名義在境外執(zhí)行項目而不再額外設(shè)立當(dāng)?shù)貙嶓w。由于EPC項目的執(zhí)行時間一般較長，總公司通常會在當(dāng)?shù)匦纬沙ＴO(shè)機構(gòu)，以總公司在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項目實質(zhì)就是以常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項目。由于目前大部分承包商仍以總公司名義與業(yè)主簽署合同，從降低增值稅成本以及避免所得稅的重復(fù)繳納角度來看，以常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項目通常會是比較占優(yōu)的選擇。

4.代表處

這是我們在設(shè)立境外機構(gòu)時經(jīng)?？紤]的另外一種形式。但從各國的規(guī)定來看，代表處幾乎都只能作為聯(lián)絡(luò)性質(zhì)的機構(gòu)使用而不能執(zhí)行業(yè)務(wù)。雖然有些承包商在項目所在國設(shè)立了代表處，并且名義上在以其執(zhí)行項目，但從稅務(wù)角度來說，其實質(zhì)仍然是以常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項目。另外，在進行境外實體的選擇時亦需考慮當(dāng)?shù)劂y行政策、勞工政策、技術(shù)準(zhǔn)入等因素的影響。

（二）項目所在國的主要稅種

雖說世界各國的稅收種類繁多，但從實踐經(jīng)驗來看，無論在哪一個國家執(zhí)行EPC項目，需要考慮的最主要稅種基本都是預(yù)扣稅（withholding tax）、企業(yè)所得稅(income tax)、增值稅（value added tax）這三種。

1.預(yù)扣稅

預(yù)扣稅一般是指雇主向貨物或服務(wù)提供方付款時按一定比例預(yù)扣并代為支付給當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的一種納稅形式。從性質(zhì)上來講，預(yù)扣稅可以分為對企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、紅利稅等各種性質(zhì)稅收的預(yù)扣，其中最主要的是企業(yè)所得稅性質(zhì)的預(yù)扣。本文所講預(yù)扣稅也僅指企業(yè)所得稅性質(zhì)的預(yù)扣。從實踐經(jīng)驗來看，預(yù)扣稅的調(diào)研一般主要需關(guān)注以下3點：

（1）對所有企業(yè)進行征收還是僅對向非居民企業(yè)的支付進行征收。這可能會影響當(dāng)?shù)貙嶓w的設(shè)立形式。如果僅針對向非居民企業(yè)的支付進行征收則我們在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司可能更為合適。

（2）對所有合同都進行征收還是僅對服務(wù)合同（或合同中的當(dāng)?shù)夭糠郑┻M行征收。這可能會影響合同的架構(gòu)。如果僅對服務(wù)合同（或合同中的當(dāng)?shù)夭糠郑┻M行征收，則在合同中拆分出服務(wù)（或當(dāng)?shù)夭糠郑┑慕痤~可能可以避免被按照整個合同征稅的風(fēng)險。

（3）稅率以及是否適用雙邊或多邊稅收協(xié)定的豁免條款。這更是會直接影響預(yù)扣稅在整個稅務(wù)調(diào)研中需花費的精力。

由于預(yù)扣稅一般與企業(yè)所得稅互斥或可與當(dāng)年的企業(yè)所得稅互抵，因此在調(diào)研過程中應(yīng)對預(yù)扣稅和企業(yè)所得稅進行綜合考慮。

2.企業(yè)所得稅

計算企業(yè)所得稅的難度不在于計算公式本身，而在于應(yīng)納稅所得額的確定。更直接地說，是該如何確認收入與成本？為回答這個問題，我們需要同時考慮合同架構(gòu)以及當(dāng)?shù)貙嶓w的形式。

（1）總公司與業(yè)主簽署合同并通過常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)貓?zhí)行。這是目前境外EPC項目執(zhí)行中比較普遍的形式。在這種情況下，常設(shè)機構(gòu)一般成為當(dāng)?shù)氐募{稅主體。常設(shè)機構(gòu)的收入主要根據(jù)合同中當(dāng)?shù)胤?wù)部分的金額確定，常設(shè)機構(gòu)的成本主要是為執(zhí)行項目而在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的成本。這里需要注意以下3點：

第一，關(guān)于常設(shè)機構(gòu)的收入，各國稅務(wù)部門在認定過程中會有差異。但從實踐經(jīng)驗來看，在合同中明確當(dāng)?shù)夭糠值慕痤~在絕大多數(shù)國家都是更為明智的做法。甚至在某些國家，我們可能需要對當(dāng)?shù)夭糠忠约半x岸部分分別簽署合同以規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門將整個合同金額認定為常設(shè)機構(gòu)收入的風(fēng)險。

第二，關(guān)于常設(shè)機構(gòu)的成本認定，大多數(shù)國家的稅務(wù)部門雖認可應(yīng)將離岸發(fā)生但與常設(shè)機構(gòu)相關(guān)的成本計入常設(shè)機構(gòu)，但在實際操作過程中往往面臨著重重障礙。因此，承包商在項目正式執(zhí)行前應(yīng)對此進行籌劃以盡量規(guī)避相關(guān)問題。

第三，在分配合同中的當(dāng)?shù)夭糠纸痤~時，應(yīng)充分遵循轉(zhuǎn)讓定價以及正常交易原則進行合同收入與成本的匹配。

（2）總公司與業(yè)主簽署合同并通過子公司在當(dāng)?shù)貓?zhí)行。在這種形式下，總公司通常需與子公司簽署分包合同。分包合同的金額即為子公司應(yīng)確認的收入，子公司的成本主要為子公司發(fā)生的各項采購支出。如果選擇該種形式，需注意以下2點：

第一，執(zhí)行項目過程中應(yīng)盡可能不以總公司的名義在當(dāng)?shù)爻霈F(xiàn)，以避免被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認定為總公司在當(dāng)?shù)負碛谐ＴO(shè)機構(gòu)。（需要指出的是，在部分國家，一旦以總公司的名義和業(yè)主簽訂整個EPC合同，即使在執(zhí)行項目的過程中不以總公司的名義在當(dāng)?shù)爻霈F(xiàn)，也仍然會被認定為在當(dāng)?shù)負碛谐ＴO(shè)機構(gòu)。）

第二，總公司與子公司簽署合同時也應(yīng)遵循轉(zhuǎn)讓定價及正常交易原則以便于更順利地通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。

采用該種形式，面臨的最主要問題是可能存在重復(fù)納稅的風(fēng)險。如果總公司不能避免在當(dāng)?shù)負碛谐ＴO(shè)機構(gòu)且重復(fù)納稅成本較高，則最好避免采用該種形式。

（3）總公司與業(yè)主簽署離岸部分的合同、子公司與業(yè)主簽署當(dāng)?shù)夭糠趾贤ɑ蛘呖偣竞炇鹫麄€合同并在合同條款中與業(yè)主協(xié)定將當(dāng)?shù)夭糠洲D(zhuǎn)讓給子公司）。該種情況下，分拆（或轉(zhuǎn)讓）給子公司的合同金額即為子公司的收入，子公司成本的確定與上述（2）相同。

按照中國國內(nèi)稅法的規(guī)定，無論常設(shè)機構(gòu)還是子公司，其在境外繳納的所得稅都可以回國獲得全額或部分的抵扣或抵免。因此，在分析境外所得稅時應(yīng)同時考慮相應(yīng)的回國抵扣或抵免。

3.增值稅

在進行增值稅調(diào)研時，我們最需要關(guān)注的一個問題是“簽署增值稅免稅條款對我們是否有利？”。這里，我們不能簡單的以“是”或者“不是”來回答，而需要根據(jù)項目自身的特點進行具體分析。

（1）增值稅是一種逐級抵扣的價外稅，該稅的設(shè)計機理決定了其上、下游之間的鏈條是環(huán)環(huán)相扣、不能割裂的。一般來說，增值稅無法被免除。承包商向上游供應(yīng)商支付的增值稅必須從業(yè)主那取得補償并在繳稅時進行相應(yīng)的抵扣。如果承包商在EPC合同條款中規(guī)定了免除增值稅，且不向業(yè)主收取增值稅，則其在當(dāng)?shù)夭少徶邪l(fā)生的增值稅進項稅將無法抵扣，最終增加項目的成本。因此，作為EPC項目的承包商，在簽署合同時，最好不讓業(yè)主免除增值稅而讓其按正常的方式將當(dāng)?shù)夭糠值脑鲋刀愔Ц督o我們。一般來說，業(yè)主給我們支付的增值稅可以作為其進項稅進行抵扣，并不會增加其成本。

（2）很多EPC項目的業(yè)主是外國政府，可能有預(yù)算限制，僅能給予項目固定的報價。對于這種“固定預(yù)算”導(dǎo)向的業(yè)主，可能沒有額外資金向承包商支付增值稅。這時，接受業(yè)主給予的免稅條款可以讓承包商免于繳納增值部分的增值稅。在這種情況下，免稅條款可能是對承包商更為有利的選擇。

（3）如果所執(zhí)行的項目在當(dāng)?shù)夭少徑痤~很小，即當(dāng)?shù)氐倪M項稅額很小，則向業(yè)主收取增值稅或取得免稅條款都是可以的選擇，因為此時兩者的稅務(wù)成本差異很小。

以上對各國普遍存在的3個對EPC項目影響較大的稅種進行了分析，但世界各國的稅收種類還有很多，在進行具體國家的稅務(wù)調(diào)研時還應(yīng)對其存在的其他重要稅種以及特有的征稅方式進行有針對性的分析。

有時，我們在對不同稅種進行分析時可能會得出相反的結(jié)論。例如，在某些國家，對所得稅進行分析時可能發(fā)現(xiàn)成立子公司比較有利，而對增值稅進行分析時可能發(fā)現(xiàn)以常設(shè)機構(gòu)執(zhí)行項目比較有利。這時，我們可能需要將項目的實際數(shù)據(jù)代入進行量化分析以便得出最優(yōu)結(jié)論。

（三）合理設(shè)計合同

在簽署EPC合同時應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照咭约绊椖孔陨淼奶攸c，規(guī)避不利的合同條款、設(shè)計合理的合同架構(gòu)。

1.避免掉入免稅或退稅的陷阱

由于境外稅務(wù)問題高度復(fù)雜、稅收成本難以估算，承包商在簽署EPC合同時可能會選擇花費大量精力甚至以降低合同報價的方式向業(yè)主取得免稅或退稅條款。上文中已經(jīng)分析了增值稅免稅可能反而會增加項目的成本，除此之外，在簽署免稅或退稅條款時可能還會遇到其他問題：

（1）免稅條款不適用。首先，各國對政策之外的免稅都會有嚴格的限制，業(yè)主單方面給予的免稅條款可能會不被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門接受。其次，有些承包商經(jīng)常會在合同中簽署“免除在某國境內(nèi)的所有稅費”等類似的指向不明確的免稅條款。實踐經(jīng)驗表明，一旦和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門產(chǎn)生爭議，這樣的免稅條款就可能形同虛設(shè)。因為當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門可以認為該免稅條款不能免除承包商本身應(yīng)擔(dān)負的納稅義務(wù)。因此，如果在合同中列示免稅條款，應(yīng)盡可能將需要免除的主要稅種一一指明并取得有效的免稅文件或指令。

（2）退稅條款不執(zhí)行。我國的國際工程承包企業(yè)目前執(zhí)行的項目大都集中在亞非拉國家，在這些國家，外國承包商要想從當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門取得退稅可謂難如登天。即使有些國家存在相關(guān)退稅政策，在實際操作過程中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門亦會以各種理由拖延或拒絕退稅。因此，在EPC合同中簽署退稅條款的理論意義遠大于其實際可操作性。

2.設(shè)計合理的合同架構(gòu)

合同架構(gòu)會直接影響到當(dāng)?shù)貙嶓w的設(shè)立形式以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本的大小。同時，在設(shè)計合同架構(gòu)的時候亦需要考慮未來當(dāng)?shù)貙嶓w的設(shè)立形式以及當(dāng)?shù)囟愂照叩挠绊?。在設(shè)計合同架構(gòu)時經(jīng)常會碰到的問題是：是否需要對合同中的當(dāng)?shù)夭糠郑∣N-SHORE）與離岸部分（OFF-SHORE）進行拆分以及如何劃分這兩部分的金額？

（1）是否需要對當(dāng)?shù)夭糠峙c離岸部分進行拆分？應(yīng)該說，出于減少預(yù)扣稅、企業(yè)所得稅、增值稅等的考慮，在簽署EPC合同時往往需要將當(dāng)?shù)夭糠峙c離岸部分分開。這在前面討論主要稅種時已經(jīng)指出。但如果同時滿足下面三個條件，則最好不要對當(dāng)?shù)夭糠旨半x岸部分進行拆分。

第一，總公司與業(yè)主簽署合同但將當(dāng)?shù)毓ぷ鞣职o子公司，以子公司的名義在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項目；

第二，總公司能夠避免在當(dāng)?shù)匦纬沙ＴO(shè)機構(gòu)；

第三，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門不對總公司征收預(yù)扣稅。

在同時滿足上述三個條件的情況下，如果對合同中當(dāng)?shù)夭糠旨半x岸部分的金額拆分不當(dāng)可能會給子公司的收入確認帶來麻煩。

需要指出的是，在對合同進行拆分時，雖然大部分情況下只需要考慮將合同拆分為ON-SHORE 及OFF-SHORE兩部分，但在某些時候，為了進一步降低稅務(wù)成本，我們也可能需要對整個EPC合同進行更明細的拆分。例如，將設(shè)計、供貨、施工三部分分開簽署合同，以更好地降低當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本。

（2）如何劃分當(dāng)?shù)夭糠旨半x岸部分的金額？由于很多稅收的計算都以合同中當(dāng)?shù)夭糠值慕痤~為基礎(chǔ)，因此大多時候承包商需要盡可能降低當(dāng)?shù)夭糠值暮贤痤~以便于減少當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本。通常，承包商可以從以下兩個方面進行考慮：

第一，在可行的范圍內(nèi)盡可能增大貨物部分的合同金額，減少服務(wù)部分的金額。

第二，以預(yù)估的當(dāng)?shù)爻杀緸榛A(chǔ)加上當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認可的合理利潤作為合同中的當(dāng)?shù)夭糠纸痤~。

需注意，各國稅務(wù)部門對于當(dāng)?shù)夭糠纸痤~的確認會有所差異。例如，有的國家將合同中服務(wù)或當(dāng)?shù)厥┕そ痤~直接認定為當(dāng)?shù)夭糠值慕痤~，有的國家以合同中規(guī)定的ON-SHORE金額作為當(dāng)?shù)夭糠值慕痤~。對于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門如何認定合同中的當(dāng)?shù)夭糠纸痤~，承包商應(yīng)在稅務(wù)調(diào)研時了解清楚。

四、建議及局限

（一）建議

1.掌握好調(diào)研節(jié)奏

調(diào)研的深入程度應(yīng)與項目的進展情況相配合。如果在調(diào)研過程中一味求早貪快，很可能會導(dǎo)致調(diào)研結(jié)果在時效性、精準(zhǔn)性、可用性上都大打折扣。

2.總承包商應(yīng)與分包商進行稅務(wù)成本共擔(dān)

部分分包商以總承包商的名義在當(dāng)?shù)毓ぷ鳎瑢τ谶@類分包商，與其簽訂合同時應(yīng)有相關(guān)稅務(wù)成本共擔(dān)的條款，以激勵其配合總承包商降低當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本。

3.借鑒其他公司的經(jīng)驗以及聽取當(dāng)?shù)貙I(yè)機構(gòu)的意見

其他公司的實踐經(jīng)驗?zāi)転槲覀兲峁┍容^直觀的參考，特別是各中資企業(yè)之間應(yīng)建立交流平臺，在規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)風(fēng)險、降低當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本方面相互溝通；另外，當(dāng)?shù)貙I(yè)機構(gòu)一般比較了解稅務(wù)部門的實際操作，其意見值得我們積極聽取和注意。

4.利用政府及銀行平臺談判稅收優(yōu)惠

我們的項目業(yè)主大多使用中國政府的優(yōu)惠貸款。對于某些一攬子的優(yōu)惠貸款政策，中資企業(yè)可以聯(lián)合向政府及銀行申請在給予對方政府優(yōu)惠貸款的同時要求其向承包商提供免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策。

5.向放貸銀行申請以子公司簽署合同

由于銀行的原因，目前部分項目不能以子公司的名義與業(yè)主簽署合同，導(dǎo)致無法最有效地降低境外稅務(wù)成本。對此，我們應(yīng)積極與銀行協(xié)商，爭取在以子公司簽署當(dāng)?shù)夭糠趾贤那闆r下亦可以取得銀行的支持。

（二）局限

1.本文是在遵守各國稅收政策的基礎(chǔ)上進行的合理、合法降低稅務(wù)成本的分析，并未考慮“桌子底下”的交易可能產(chǎn)生的影響。

2.本文盡可能考慮了對最終決策影響較大的常見稅收規(guī)定，但部分國家存在極為特殊的稅收政策，會導(dǎo)致文中的部分分析存在偏差。

責(zé)編:險峰