◎文/趙 磊 金曉鵬

關(guān)于天津市建筑企業(yè)實(shí)行查賬征收問題的思考

◎文/趙 磊 金曉鵬

多年來，由于考慮到建筑安裝行業(yè)發(fā)展水平和財(cái)務(wù)核算能力等問題，天津?qū)ㄖ髽I(yè)主要采取核定方式征收企業(yè)所得稅。為進(jìn)一步規(guī)范征收管理，天津市地稅局從2014年起要求對上年度營業(yè)收入在200萬元以上的建筑安裝企業(yè)一律實(shí)行查賬征收。建筑行業(yè)具有開發(fā)周期長、流動性強(qiáng)、涉及環(huán)節(jié)多以及資金量大等問題，實(shí)行查賬征收后如何加強(qiáng)和規(guī)范建筑企業(yè)稅收管理顯得尤為重要。本文基于天津?qū)嶋H情況，就征收方式變化對稅源企業(yè)可能產(chǎn)生的影響，以及管理對策方面進(jìn)行探討，以期為征管工作提供參考。

建筑企業(yè)；查賬征收；核定征收；企業(yè)所得稅

建筑業(yè)主要包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。近年來，隨著天津市城鄉(xiāng)一體化的快速推進(jìn)和示范小城鎮(zhèn)建設(shè)的蓬勃發(fā)展，建筑業(yè)市場呈現(xiàn)出一片繁榮景象，各類建筑企業(yè)在自身獲得良好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也成為天津市最重要的稅源行業(yè)之一，為國家財(cái)政收入做出了很大的貢獻(xiàn)。

為進(jìn)一步規(guī)范征收管理，天津市地稅局從2014年起要求對上年度營業(yè)收入在200萬元以上的建筑安裝企業(yè)一律實(shí)行查賬征收。這一管理方式的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了地稅部門對建筑企業(yè)稅收的高度重視和征管力度進(jìn)一步加強(qiáng)。但是由于建筑企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中呈現(xiàn)出許多與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)，在涉稅方面存在的疑難問題比較多。因此，實(shí)行查賬征收后如何強(qiáng)化對該行業(yè)的稅收管理，避免出現(xiàn)征管漏洞、稅款流失以及對經(jīng)營產(chǎn)業(yè)負(fù)影響等問題，成為擺在稅務(wù)部門面前的一個(gè)迫切需要解決的問題。

一、天津市建筑業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)及稅收征管問題

（一）經(jīng)營模式

建筑行業(yè)經(jīng)營模式多樣，從天津市情況看建筑企業(yè)目前的經(jīng)營模式主要分兩種：一是實(shí)體公司自主經(jīng)營模式。這種模式一般由總公司統(tǒng)一對外承接工程業(yè)務(wù)，由分公司或項(xiàng)目部具體組織施工，這種模式企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)營比較規(guī)范，本身擁有工程設(shè)備和工程隊(duì)伍，工程成本和費(fèi)用核算相對清楚，稅款一般由總公司匯總統(tǒng)一繳納。二是掛靠經(jīng)營方式。這種模式適用于沒有取得建筑資質(zhì)的小企業(yè)，施工隊(duì)伍一般采取掛靠方式利用有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)承攬建筑工程，工程款通常由建設(shè)方先匯入建筑企業(yè)賬戶，建筑企業(yè)扣除稅金和管理費(fèi)，掛靠隊(duì)伍用收據(jù)將余款提走。

（二）經(jīng)營特點(diǎn)

建筑行業(yè)有自己的行業(yè)特殊性，從稅收角度來看，主要呈現(xiàn)為：

一是施工隊(duì)伍流動性較強(qiáng)，經(jīng)營地點(diǎn)分散且不固定，普遍存在著跨地區(qū)經(jīng)營的現(xiàn)象，大多屬于“一錘子”買賣，稅務(wù)部門長期監(jiān)管難度很大。

二是經(jīng)營周期長，跨年或持續(xù)幾年的工程十分普遍，按工程進(jìn)度確認(rèn)收入存在一定的困難，再加上建設(shè)單位常常拖欠工程款，建筑企業(yè)資金緊張，導(dǎo)致建筑企業(yè)均采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入繳納稅款。

三是建筑企業(yè)內(nèi)部管理混亂，層層分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象嚴(yán)重，材料采購以白條為主，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和知識層次不齊，財(cái)務(wù)核算較不規(guī)范。

四是從外部來說，主管建筑企業(yè)各環(huán)節(jié)的建委、國土、規(guī)劃等部門對稅務(wù)部門的支持和配合程度也是影響稅收征管的重要因素，稅務(wù)部門不參與立項(xiàng)、招標(biāo)、竣工驗(yàn)收等施工環(huán)節(jié)，難以從源頭上全面控管。

（三）建筑業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收可能帶來的問題

采取核定方式征收企業(yè)所得稅，稅款計(jì)征簡便，建筑企業(yè)不會因繳稅復(fù)雜帶來管理成本，既保障了穩(wěn)定的財(cái)政收入，也對企業(yè)的經(jīng)營管理大有裨益。但是不容忽視的是，核定方式征收企業(yè)所得稅也產(chǎn)生了不少問題：

一是實(shí)行核定征收不利于建筑企業(yè)間的公平競爭，難以體現(xiàn)企業(yè)多收益多交稅、少收益少交稅的原則，反而可能讓部分效益好、利潤高的企業(yè)少繳了稅款，讓效益不好、利潤率低的企業(yè)增加了稅負(fù)。從某種程度上講，對建筑業(yè)搞核定征收偏離了企業(yè)所得稅立法的初衷，也弱化了所得稅組織財(cái)政收入、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要職能作用。

二是長期實(shí)行核定征收，稅務(wù)部門不需要對成本費(fèi)用監(jiān)管，導(dǎo)致建筑企業(yè)購買建筑材料應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票而不索取，很多情況用白條入賬，致使上游行業(yè)不開發(fā)票，隱匿收入，造成企業(yè)所得稅稅款流失。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部隨意用白條套取現(xiàn)金，掛靠隊(duì)伍的個(gè)人所得稅稅款流失也比較嚴(yán)重。

三是建筑企業(yè)虛開發(fā)票嚴(yán)重侵蝕了房地產(chǎn)企業(yè)稅基。例如，A區(qū)地稅局在近期的土地增值稅清算審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)企業(yè)存在利用建筑企業(yè)虛開發(fā)票增加建筑成本來逃避稅款的現(xiàn)象，經(jīng)稅務(wù)人員審核，該企業(yè)共虛列建安發(fā)票2758萬元。據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員供述，通過找核定征收的建筑企業(yè)開建安發(fā)票，僅需要繳納營業(yè)稅及附加 2758×3.42%=94.3236萬元，企業(yè)所得稅2758×8%×25% =55.16萬元，加上印花稅和給建筑企業(yè)的“開票手續(xù)費(fèi)”，總共僅需152萬元費(fèi)用。但是，房地產(chǎn)企業(yè)可以少繳企業(yè)所得稅 2758× 25%=689.5萬元，可以減少增值額2758萬元，少繳土地增值稅2758×30%=827.4萬元（土地增值額未超過50%，稅率為30%），總共可以少繳1516.9萬元稅款。因此，對建筑企業(yè)實(shí)行核定方式征收企業(yè)所得稅，從局部掌控了建筑業(yè)企業(yè)所得稅稅源，但從整體經(jīng)濟(jì)和稅收環(huán)境來看，恰恰是顧此失彼，導(dǎo)致更嚴(yán)重的稅款流失。

二、建筑業(yè)推行查賬征收對全市稅源的影響

（一）掛靠隊(duì)伍不再使用天津市建筑企業(yè)資質(zhì)，部分企業(yè)所得稅稅源可能會流失

由于各省市對建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管模式不盡一致，天津市實(shí)行查賬征收后，一方面，掛靠隊(duì)伍不再使用天津市建筑企業(yè)資質(zhì)，轉(zhuǎn)而掛靠到稅負(fù)較低或核算要求不高的外省市建筑企業(yè)去承攬?zhí)旖蚴泄こ添?xiàng)目；另一方面，掛靠在天津市建筑企業(yè)承攬外省市項(xiàng)目的掛靠隊(duì)伍，因天津市企業(yè)核算要求相對較高，將不再掛靠在天津市建筑企業(yè)名下，致使應(yīng)屬本市建筑工程產(chǎn)生的企業(yè)所得稅稅源減少。

（二）部分建筑企業(yè)可能惡意虛增工程成本，偷逃企業(yè)所得稅

由于建筑項(xiàng)目材料數(shù)量不易計(jì)算，用工人數(shù)較多且變化頻繁，造成成本核算復(fù)雜，可能會存在部分建筑企業(yè)虛開材料發(fā)票，虛增人工成本，偷逃企業(yè)所得稅稅款。

（三）部分建筑企業(yè)可能故意延遲納稅時(shí)間

由于建筑工程開發(fā)周期長、施工環(huán)節(jié)多，稅務(wù)部門難以掌握全面、準(zhǔn)確的項(xiàng)目信息，許多企業(yè)工程項(xiàng)目長期掛賬，不按照會計(jì)準(zhǔn)則核算規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，故意隱瞞實(shí)際完工進(jìn)度，遲遲不進(jìn)行工程決算，延緩確認(rèn)項(xiàng)目利潤，最大可能的向后推移納稅時(shí)間，占用國家稅款，節(jié)省自有資金成本。

（四）建筑業(yè)上下游行業(yè)稅收將大漲

建筑業(yè)實(shí)行查賬征收后，建筑材料白條入賬的現(xiàn)象將會得到有效的遏制，上游的建筑材料行業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅稅基會大幅度提升。2013年下半年，B區(qū)地稅局根據(jù)舉報(bào)線索，查處了2戶建筑企業(yè)虛開發(fā)票案，經(jīng)調(diào)查涉及虛開發(fā)票金額高達(dá)3000萬元。按照當(dāng)前政策實(shí)行查賬征收后，建筑企業(yè)如果虛開發(fā)票業(yè)務(wù)，除了面臨虛開處罰的風(fēng)險(xiǎn)外，還需虛列各類的成本費(fèi)用，否則將要按收入的25%征收巨額的企業(yè)所得稅。因此，隨著稅費(fèi)成本的增加，建筑業(yè)虛開發(fā)票的現(xiàn)象將得到進(jìn)一步的遏制，從而也鞏固了房地產(chǎn)企業(yè)等下游行業(yè)的稅基?？傮w來說，上下游行業(yè)稅源將會大幅度增長。

三、建筑業(yè)查賬征收后如何加強(qiáng)稅收管理的對策建議

建筑業(yè)查賬征收意義深遠(yuǎn)，查賬征收后能不能管得住、管得到、管得好，對稅務(wù)部門也是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾方面著手：

（一）加強(qiáng)部門之間的聯(lián)動，建立稅源監(jiān)控機(jī)制

建筑工程項(xiàng)目開發(fā)周期長、施工環(huán)節(jié)多、作業(yè)流動大，稅務(wù)部門獲取信息相對滯后且難以掌握全面信息，缺乏有效的管控措施。應(yīng)該加強(qiáng)與建委、國土、規(guī)劃、各街（鎮(zhèn)）等有關(guān)部門溝通，建立信息定期交換聯(lián)系制度，及時(shí)獲得城市改造、房地產(chǎn)開發(fā)、道路建設(shè)、項(xiàng)目招投標(biāo)、施工許可、建設(shè)合同等相關(guān)信息，及時(shí)介入工程招標(biāo)、工程開工、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，實(shí)行全程動態(tài)跟蹤管理，掌握完工和付款進(jìn)度，及時(shí)督導(dǎo)企業(yè)繳納營業(yè)稅、所得稅等各項(xiàng)稅款。

（二）加強(qiáng)納稅評估，實(shí)施行業(yè)稅收預(yù)警

加強(qiáng)對建筑行業(yè)稅收宏觀和微觀分析，結(jié)合外部相關(guān)稅收征管信息，選擇行業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進(jìn)行調(diào)查、剖析，結(jié)合整個(gè)行業(yè)情況，確定該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，實(shí)行行業(yè)稅收預(yù)警。對在行業(yè)負(fù)擔(dān)率以下的企業(yè)及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅預(yù)繳方式，采取按工程收入的一定比例提前預(yù)征企業(yè)所得稅，并將其列入預(yù)警對象，實(shí)施實(shí)地核查或重點(diǎn)稽查，促使企業(yè)增強(qiáng)稅法遵從度。

（三）加強(qiáng)建筑行業(yè)發(fā)票檢查

為防止外省市建筑業(yè)發(fā)票流入本市項(xiàng)目工程，侵蝕本市營業(yè)稅稅源，地稅系統(tǒng)應(yīng)以土地增值稅清算審核、房產(chǎn)稅原值審核等為抓手，加大建筑企業(yè)發(fā)票比對力度，對列入成本或固定資產(chǎn)的非本市開具的建筑業(yè)發(fā)票一律予以剔除。加強(qiáng)與審計(jì)、財(cái)政部門溝通，對審計(jì)、財(cái)政部門在企事業(yè)單位審計(jì)和資金結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)的非本市開具的建筑業(yè)發(fā)票不予扣除和撥付資金。

（四）加強(qiáng)建筑業(yè)個(gè)人所得稅管理

重點(diǎn)關(guān)注建筑企業(yè)人工成本和承包人個(gè)人所得，要求建筑企業(yè)將工程合同、承包合同、會計(jì)核算方式按工程項(xiàng)目報(bào)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)備案，屬于工資薪金的督導(dǎo)建筑企業(yè)進(jìn)行全員全額申報(bào)，屬于承包人個(gè)人所得的則依法要求建筑企業(yè)按工程收入及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（五）加強(qiáng)稅法宣傳引導(dǎo)，把好發(fā)票真?zhèn)侮P(guān)

針對建筑企業(yè)普遍反映的發(fā)票鑒別真?zhèn)卫щy的問題，可以利用報(bào)紙、電視臺等媒體廣泛宣傳鑒別發(fā)票真?zhèn)沃R。同時(shí)，在征收大廳免費(fèi)發(fā)放 “發(fā)票真?zhèn)巫R別卡”，專門開辟一個(gè)鑒別發(fā)票的快速通道，方便納稅人上門驗(yàn)票。

（六）加快建筑業(yè)“營改增”步伐

隨著“營改增”的擴(kuò)圍，與生產(chǎn)密切相關(guān)的建筑業(yè)備受關(guān)注。增值稅核算要求高于目前營業(yè)稅的核算要求，在建筑業(yè)實(shí)施“營改增”，可以有效地促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，降低稅務(wù)部門征管的難度。同時(shí)，“營改增”的減稅效應(yīng)也會助力建筑業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生更多的財(cái)政收入。因此，應(yīng)當(dāng)考慮盡快在全國統(tǒng)一推行建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，有效保障建筑企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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責(zé)任編輯：汪海洪 曲 寧

F812

A

1006－1255－（2015）03－0048-03

2012年度天津市高等學(xué)校創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)計(jì)劃《地方公共財(cái)政研究》（項(xiàng)目號TD12-5053）。

趙 磊（1982—），天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院。郵編：300042

金曉鵬（1987—），天津市地方稅務(wù)局。郵編：300040