摘 要：企隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化趨勢越發(fā)明顯，我國經(jīng)濟(jì)也因國際經(jīng)濟(jì)形勢的轉(zhuǎn)變，得到了高速的發(fā)展。我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高的大背景下，民營企業(yè)漸漸成為了我國經(jīng)濟(jì)體系中的最要組成部分。為了保障我國企業(yè)及經(jīng)濟(jì)的健康及可持續(xù)化發(fā)展，相關(guān)的監(jiān)管和控制必不可少。注冊會計(jì)師審計(jì)已經(jīng)成為我們社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的重要組成部分，注冊會計(jì)師審計(jì)正是社會監(jiān)督經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段。但目前我國注冊會計(jì)師審計(jì)工作中依然存在著許多的不足和問題。本文將針對注冊會計(jì)師審計(jì)工作中存在的問題與對策展開研究討論。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；企業(yè)審計(jì)；存在問題；解決對策

注冊會計(jì)師審計(jì)是提高企業(yè)效益、效率、利潤、風(fēng)險(xiǎn)控制水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展建設(shè)的重要工具。注冊會計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督功能能夠起到提升企業(yè)的管理水平、管理系統(tǒng)、管理技術(shù)的作用，從而實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但很多注冊會計(jì)師審計(jì)工作中一直以來都存在著很多的問題和漏洞，因此審計(jì)工作是否能夠真正發(fā)揮其監(jiān)管職能令人堪憂。造成這種現(xiàn)象的主要原因正是：審計(jì)內(nèi)部制度和體系不夠完善及注冊會計(jì)師自身素質(zhì)問題所導(dǎo)致，改善審計(jì)現(xiàn)狀迫在眉睫。目前我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量離國家、社會及市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展要求有著較大差距，如何改善注冊會計(jì)師審計(jì)工作現(xiàn)狀值得研究。

一、注冊會計(jì)師審計(jì)的重要性

目前我國的審計(jì)分為政府設(shè)計(jì)與社會審計(jì)，注冊會計(jì)師審計(jì)是社會審計(jì)的主體，是指由政府有關(guān)部門審批的注冊會計(jì)師組成的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。注冊會計(jì)師審計(jì)制度的確立是我國實(shí)行改革開放政策，建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，對促進(jìn)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。根據(jù)《社會審計(jì)公司法》的要求，目前中國上千家上市公司的年度及中期財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并公告，會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師成為規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的一支重要力量。社會審計(jì)的歷史可以追溯到辛亥革命之后的北洋軍閥政府時(shí)期。當(dāng)時(shí)，一批愛國的會計(jì)學(xué)者為打破外國注冊會計(jì)師對注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的壟斷，致力于創(chuàng)建中國的注冊會計(jì)師事業(yè)。1918年9月，北洋軍閥政府農(nóng)商部，作為注冊會計(jì)師事務(wù)的主管部門，頒布了我國歷史上第一部注冊會計(jì)師法規(guī)《會計(jì)師暫行章程》。在我國初期的審計(jì)組織體系中，政府審計(jì)為主導(dǎo)，各部門及單位的內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，以注冊會計(jì)師審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充。隨著我國經(jīng)濟(jì)體質(zhì)的改革和發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)改革和民營企業(yè)、外商投資企業(yè)的興起，使我國的審計(jì)格局發(fā)生了根本性的變化，隨著社會經(jīng)濟(jì)體系的改變，現(xiàn)代我國審計(jì)組織體系中，注冊會計(jì)師審計(jì)開始在當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著重要地位，市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，注冊會計(jì)師審計(jì)地位越來越高。注冊會計(jì)師審計(jì)有利于社會公共利益的實(shí)現(xiàn)，是優(yōu)化社會經(jīng)濟(jì)的重要手段，注冊會計(jì)師審計(jì)工作的進(jìn)行有利于公眾利益、公眾福利的實(shí)現(xiàn)，對社會發(fā)展有著重要意義。另一方面，注冊會計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)信息能夠成為企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，并且審計(jì)數(shù)據(jù)信息能夠反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資金狀況、運(yùn)營狀況、物資狀況等等。注冊會計(jì)審計(jì)對企業(yè)財(cái)政有著監(jiān)督作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定高度的必然產(chǎn)物，是隨著時(shí)代的進(jìn)步發(fā)展及企業(yè)管理需求，慢慢形成的。注冊會計(jì)師審計(jì)作為社會審計(jì)的核心力量，對企業(yè)發(fā)展經(jīng)營起著積極作用。注冊會計(jì)師審計(jì)能夠改善企經(jīng)營狀況，提高經(jīng)營業(yè)績及投資回報(bào)，有利于實(shí)現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展。很多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)都紛紛開展注冊會計(jì)師審計(jì)，尤其是歐洲國家，想要加入歐盟必須通過標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)審計(jì)，增強(qiáng)公司透明度。注冊會計(jì)師審計(jì)促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化，使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更實(shí)時(shí)、更高效、更準(zhǔn)確，進(jìn)而提高了企業(yè)對市場需求的反應(yīng)速度，增強(qiáng)了企業(yè)市場競爭力。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)工作的審計(jì)環(huán)境

1.政治環(huán)境

注冊會計(jì)師審計(jì)是有利于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會公共利益的重要手段，目前我國注冊會計(jì)師審計(jì)受政治環(huán)境影響較大。注冊會計(jì)師審計(jì)工作，檢查了企業(yè)執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況。因此注冊會計(jì)師審計(jì)工作的依據(jù)是我國法律法規(guī)，所以法律政策的變動(dòng)影響著注冊會計(jì)師審計(jì)工作，注冊會計(jì)師審計(jì)維護(hù)了市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)了社會公共利益。

2.法律環(huán)境

為了保障我國注冊會計(jì)師審計(jì)工作的展開和實(shí)施，我國與2006年2月從新修訂了《審計(jì)法》，新的《審計(jì)法》明確規(guī)范了我國注冊會計(jì)師審計(jì)工作。《審計(jì)法》對檢查企業(yè)編織的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性提供了依據(jù)。通過注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，管理成能夠充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及企業(yè)對國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況。

3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

注冊會計(jì)師審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理控制正確引導(dǎo)的重要手段。隨著科技的發(fā)展，時(shí)代的進(jìn)步，現(xiàn)代社會正在朝著信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化正在逐步實(shí)現(xiàn)，我國自加入WTO后，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體系都在發(fā)生著變化，我國市場競爭日益激烈，使得注冊會計(jì)師審計(jì)工作也在發(fā)生著變化。

4.社會環(huán)境

科技的發(fā)展和進(jìn)步，信息時(shí)代的帶來，給許多企業(yè)帶來了新的轉(zhuǎn)機(jī)，目前計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、通信技術(shù)都已經(jīng)被各行各業(yè)廣泛應(yīng)用，很多企業(yè)對計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用程度比較最高。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理已經(jīng)改變了傳統(tǒng)的手工統(tǒng)計(jì)和核算，無紙化的計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)、電子數(shù)據(jù)會計(jì)審核管理系統(tǒng)取代了傳統(tǒng)手工作業(yè)，這使得審計(jì)環(huán)境比手工模式下變得更加復(fù)雜。

三、注冊會計(jì)師審計(jì)工作中存在的問題

1.注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性較差

當(dāng)前的注冊會計(jì)師審計(jì)通用的方式為受托審計(jì)，也就是說上市公司的管理層需要向注冊會計(jì)師支付一定的費(fèi)用，上市企業(yè)既是委托人又是被審查客戶，這種統(tǒng)一性導(dǎo)致了注冊會計(jì)師審計(jì)工作中存在較多的弊端，上市企業(yè)與注冊會計(jì)師之間存在的這種實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系會對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。注冊會計(jì)師在追求審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的過程中必然會增加審計(jì)成本，而上市公司支付給注冊會計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用又是一定的，審計(jì)成本的增加必然會導(dǎo)致注冊會計(jì)師利潤的降低，這就導(dǎo)致了追求高質(zhì)量設(shè)計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師準(zhǔn)建喪失了市場份額，最終導(dǎo)致堅(jiān)持質(zhì)量原則的注冊會計(jì)師反而被市場所淘汰。

2.審計(jì)制度不夠完善

雖然我國已經(jīng)對注冊會計(jì)師審計(jì)立法，通過《審計(jì)法》對審計(jì)過程流程和范圍做出了規(guī)定，雖然其中內(nèi)容規(guī)定了我國審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)合法效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但是實(shí)際上《審計(jì)法》中卻缺乏了對其相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督，這并不利于審計(jì)工作的展開。

3.審計(jì)方式相對滯后

目前我國的注冊會計(jì)師審計(jì)，對企業(yè)財(cái)政審計(jì)尚未形成一個(gè)有機(jī)的整體，審計(jì)方法上仍然使用的是傳統(tǒng)審計(jì)方式，缺少現(xiàn)代化技術(shù)的融入，往往審計(jì)工作開展的比較滯后，往往都是事后進(jìn)行，在審計(jì)過程中存在信息流失、資源浪費(fèi)、缺乏控制等問題，因此審計(jì)目的并沒有得到實(shí)現(xiàn)。

4.審計(jì)內(nèi)容局限

隨著我國各行業(yè)的不斷擴(kuò)張，各企業(yè)經(jīng)營的范圍和業(yè)務(wù)也在不斷的改革創(chuàng)新發(fā)展，但我國注冊會計(jì)師審計(jì)內(nèi)容仍然還停留在針對傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容上，很少涉及到國際業(yè)務(wù)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)。這說明我國注冊會計(jì)師審計(jì)滯后于企業(yè)發(fā)展，這使得注冊會計(jì)師審計(jì)工作的有效性和審計(jì)目的不能夠很好的發(fā)揮，長此下去審計(jì)工作將很難達(dá)到預(yù)防重大企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。

5.審計(jì)問責(zé)不夠明確

目前我國審計(jì)問責(zé)機(jī)制還不夠明確，依然存在著許多問題，完善審計(jì)問責(zé)機(jī)制是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的關(guān)鍵。問責(zé)機(jī)制的建立符合《審計(jì)法》責(zé)任追究制度要求。并且責(zé)任的明確能夠查去問題的根源，便于糾正和整改，有效的遏制了屢查屢犯情況的發(fā)生。

6.少數(shù)注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)較低

隨著經(jīng)濟(jì)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)中存在的非常規(guī)交易比例增加，企業(yè)的業(yè)務(wù)向著復(fù)雜化的方向不斷發(fā)展。我國的注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)的起步較晚，雖然注冊會計(jì)師在數(shù)量方面具有一定的優(yōu)勢，但是在素質(zhì)、能力等方面依舊存在著較多的問題。從事審計(jì)工作時(shí)間較長的注冊會計(jì)師雖然積累了一定的工作經(jīng)驗(yàn)，但是在會計(jì)事務(wù)所傳統(tǒng)體制的影響之下，存在消極怠工的態(tài)度，不能夠?qū)崿F(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展，導(dǎo)致設(shè)計(jì)質(zhì)量受到影響。從事審計(jì)工作時(shí)間較短的注冊會計(jì)師雖然具備了執(zhí)業(yè)資格，但是由于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏，導(dǎo)致在審計(jì)的過程中容易護(hù)理財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，而且容易受到利益的驅(qū)使，同樣影響審計(jì)質(zhì)量。

四、注冊會計(jì)師審計(jì)工作中問題解決對策

1.優(yōu)化注冊會計(jì)師審計(jì)環(huán)境

目前我國注冊會計(jì)師審計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，能夠?yàn)閷徲?jì)工作順利開展提供有利條件。優(yōu)化企業(yè)審計(jì)環(huán)境主要可以從社會環(huán)境和法律環(huán)境入手。首先需要完善注冊會計(jì)師審計(jì)的制度，通過法律法規(guī)規(guī)范審計(jì)工作。在規(guī)范的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)工作的流程更嚴(yán)格，保障了審計(jì)工作的有效和真實(shí)性。

2.改進(jìn)注冊會計(jì)師審計(jì)工作方式

為了滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)代的發(fā)展需求，因此注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)方式也應(yīng)隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化加強(qiáng)改進(jìn)和創(chuàng)新，變被動(dòng)為主動(dòng)、實(shí)現(xiàn)由事后查漏向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變。目前注冊會計(jì)師審計(jì)工作開展多側(cè)重于事后的檢查、審查已出現(xiàn)的漏洞和突出存在問題。這種審計(jì)方式并不科學(xué)，有著明顯的滯后性和被動(dòng)性特點(diǎn)。并不能夠發(fā)揮審計(jì)的最大職能，改善審計(jì)方式迫在眉睫。另一方面，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)廣泛應(yīng)用了信息化技術(shù)，因此審計(jì)工作也同樣加入信息化審計(jì)手段，加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)的利用，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)、互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

3.豐富注冊會計(jì)師審計(jì)工作的審計(jì)內(nèi)容

目前很多的企業(yè)隨著時(shí)代的需求推出了許多的新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，并且一些企業(yè)對國際商務(wù)活動(dòng)日益密切，很多業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展成了跨國業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)信息方面也更加復(fù)雜，這些新業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中也占有著一定地位。因此審計(jì)工作也應(yīng)更新審計(jì)內(nèi)容，將審計(jì)重點(diǎn)從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向新興業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督功能對新興業(yè)務(wù)的監(jiān)管能夠起到正確引導(dǎo)及風(fēng)險(xiǎn)控制的作用。

4.簡化審計(jì)程序，提高審計(jì)效率

通過對現(xiàn)有注冊會計(jì)師審計(jì)工作開展流程情況進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)實(shí)際上，注冊會計(jì)師審計(jì)過程中的監(jiān)督檢查作業(yè)流程有很多的重疊和交叉作用。但審計(jì)監(jiān)督力度相比其他的監(jiān)督，在效果和效率顯得不足。審計(jì)不同于其他監(jiān)督部門可以根據(jù)實(shí)際情況，自行安排檢查監(jiān)督。注冊會計(jì)師審計(jì)是要等到授權(quán)，按照規(guī)定的時(shí)間才能進(jìn)行審計(jì)，這很大程度上妨礙了審計(jì)工作的順利展開，極為容易錯(cuò)過審計(jì)的最佳時(shí)機(jī)，并且審計(jì)過程也十分繁瑣。適當(dāng)?shù)暮喕瘜徲?jì)程序和流程，不僅僅能夠提高金注冊會計(jì)師審計(jì)的效率，更能夠提高審計(jì)的有效性。

5.加大注冊會計(jì)師自身培訓(xùn)力度。

注冊會計(jì)師是開展注冊會計(jì)師審計(jì)工作的核心力量，注冊會計(jì)師行業(yè)能否承發(fā)揮對社會經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督職責(zé)，與注冊會計(jì)師自身綜合素質(zhì)有直接關(guān)系，但是目前很多注冊會計(jì)師專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)并不高，很多時(shí)候并不能保障注冊會計(jì)師審計(jì)工作的順利展開。因此注冊會計(jì)師自身必須不斷提升自己，自主學(xué)習(xí)，參加培訓(xùn)，加強(qiáng)交流，通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)全面提高注冊會計(jì)師自身專業(yè)技能和專業(yè)知識，實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。

6.完善審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)制度

想要保障注冊會計(jì)師審計(jì)工作的審計(jì)質(zhì)量，必須形成一個(gè)完備的職業(yè)規(guī)范體系，以此來監(jiān)督注冊會計(jì)師自身行為。保障審計(jì)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性的首要任務(wù)，就是要解決監(jiān)督的操作技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)問題。目前中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系框架基本雖然已經(jīng)形成，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廣泛性和復(fù)雜性的增強(qiáng)，現(xiàn)有的制度已經(jīng)不能完全適應(yīng)時(shí)代需求，因此必須不斷對注冊會計(jì)師使審計(jì)工作制度，進(jìn)一步修訂、補(bǔ)充、細(xì)化、完善，為注冊會計(jì)師開展審計(jì)工作提供有力的技術(shù)支持。

7.加強(qiáng)注冊會計(jì)師道德教育

保障注冊會計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，在于注冊會計(jì)師在實(shí)施監(jiān)督時(shí)，能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，能否恪盡職守、依法辦事。如果注冊會計(jì)師和事務(wù)所缺乏質(zhì)量意識、責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，不遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德，片面追求收入，必然會導(dǎo)致社會監(jiān)督的低效，甚至出現(xiàn)與客戶通同作弊的惡劣行為，這種情況下的審計(jì)信息數(shù)據(jù)會出現(xiàn)失真現(xiàn)象，企業(yè)的違法行為就得不到揭露和制止。因此，必須加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育，使注冊會計(jì)師不僅具有發(fā)現(xiàn)問題的專業(yè)能力，而且能夠遵循職業(yè)道德的要求，制止弄虛作假的行為。

8.整頓注冊會計(jì)師事務(wù)所市場

由于我國人口眾多，因此注冊會計(jì)師數(shù)量也十分龐大，導(dǎo)致注冊會計(jì)師素質(zhì)參差不齊，目前我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)市場混亂、行政干預(yù)、地區(qū)（部門）保護(hù)嚴(yán)重的現(xiàn)象，嚴(yán)重制約著注冊會計(jì)師審計(jì)工作的公證、監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。甚至出現(xiàn)了一些注冊會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了惡意競爭現(xiàn)象，事務(wù)所對注冊會計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量和職業(yè)道德方面比較放縱，使得企業(yè)犯法、虛假信息得不到揭露，甚至一些注冊會計(jì)師為了迎合企業(yè)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，聯(lián)合作弊，造成經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量低下，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行，必須大力加以整治。想要保障注冊會計(jì)師審計(jì)工作的真實(shí)性、有效性，整頓注冊會計(jì)師事務(wù)所是首要任務(wù)。

五、結(jié)束語

人們的思想和觀念正在發(fā)生著轉(zhuǎn)變，民眾對注冊會計(jì)師審計(jì)工作的開展越來越關(guān)注，現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，人們渴望一個(gè)公平、和諧的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。想要保障注冊會計(jì)師審計(jì)工作的的順利展開，有效揭發(fā)犯罪行為，離不開政府的支持，國家應(yīng)加大審計(jì)制度改革力度，明確注冊會計(jì)師審計(jì)職能和定位，完善其機(jī)制，優(yōu)化我社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

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作者簡介：陳俍存（1993- ），男，回族，陜西省商洛市人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系會計(jì)學(xué)專業(yè)本科生