張軍生

【摘 要】目前，內(nèi)控機(jī)制在我國企業(yè)中的重要性愈發(fā)凸顯，越來越多的企業(yè)都將內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)提上日程，并作為內(nèi)部管理的重中之重。高速公路經(jīng)營企業(yè)不同于一般企業(yè)單位，除了總部之外，其還具有下屬分子公司、管理處等收費(fèi)、養(yǎng)護(hù)單位，內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建與執(zhí)行也更加復(fù)雜。基于此，本文立足于高速公路經(jīng)營企業(yè)，圍繞內(nèi)控機(jī)制展開探討，試設(shè)想該類企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建要點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】高速公路經(jīng)營企業(yè)；內(nèi)部控制；構(gòu)建；執(zhí)行

一、高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制概述

1.高速公路經(jīng)營企業(yè)實施內(nèi)控機(jī)制的背景分析

高速公路是我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要組成部分，在交通運(yùn)輸系統(tǒng)中起著關(guān)鍵性的作用。同時，高速公路的建設(shè)對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大的推動作用。但在我國高速管理領(lǐng)域，其成長發(fā)展的時間還不長，管理中還存在著這樣那樣的漏洞。例如，我國的部分高速公路招投標(biāo)程序并不透明；承建單位擠占、挪用建設(shè)資金；建設(shè)項目出現(xiàn)“三超”等情況時有發(fā)生，這都給高速的投建單位帶來了巨大的挑戰(zhàn)。提升高速建設(shè)資金的投放效率，充分保障高速公路社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的高度統(tǒng)一，成為現(xiàn)今社會討論的熱點(diǎn)問題。在此背景下，高速公路實行有效的內(nèi)控管理成為解決這一問題的有效手段。

2.高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)控機(jī)制內(nèi)涵

近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高速公路行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用也越來越大。由于高速公路行業(yè)存在著周期長、資金流量大、跨區(qū)域經(jīng)營等特點(diǎn)，所以實行內(nèi)部控制管理成為高速管理單位主流的內(nèi)部管理手段。有效的內(nèi)部控制管理機(jī)制可以有效的保障資金及財產(chǎn)的安全，保證國有資產(chǎn)的保值增值，對企業(yè)的未來發(fā)展也有著深遠(yuǎn)的影響。高速企業(yè)的內(nèi)控是企業(yè)為了提升經(jīng)營經(jīng)營運(yùn)作的效率，保證資產(chǎn)的保值增值，提高資源的使用效率而采取的一系列控制措施的管理體系。

二、高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的主要構(gòu)成

1.控制環(huán)境

作為企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境通常包括公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置和人員權(quán)限分配、人力資源等?？刂骗h(huán)境是內(nèi)控機(jī)制賴以生存的土壤，是其存在與發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境不僅能體現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)格，而且還將影響管理者等的內(nèi)控意識，從而最終決定內(nèi)控機(jī)制能否最終發(fā)揮效用。

2.控制活動

控制活動是企業(yè)內(nèi)控機(jī)制在運(yùn)行過程中的控制措施和方法，旨在確保管理層的指令得以執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。對高速公路經(jīng)營企業(yè)而言，控制活動主要包含項目立項、設(shè)計等整個過程的控制程序。

3.風(fēng)險評估

高速公路經(jīng)營企業(yè)的風(fēng)險評估是指針對企業(yè)整個運(yùn)營過程中的各類風(fēng)險進(jìn)行計量、分析、確認(rèn)、控制、評價的過程。高速公路經(jīng)營企業(yè)不同于其他企業(yè)，因此所面臨的風(fēng)險也不同。該類企業(yè)在不同階段，差異性較大。由此造成各個階段的風(fēng)險因素也大大不同，不僅如此，風(fēng)險因素的變化和變動趨勢也變得更加復(fù)雜。

4.監(jiān)督

制度的真正有效，離不開良好的監(jiān)督。作為內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)成之一，監(jiān)督是指高速公路經(jīng)營企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行中，要對內(nèi)控機(jī)制的實施過程實施監(jiān)控。一旦內(nèi)控環(huán)境發(fā)生變化，能夠迅速反應(yīng)。在內(nèi)控機(jī)制中，承擔(dān)監(jiān)督任務(wù)的主要為內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)針對經(jīng)營管理的一種內(nèi)部監(jiān)督與評價活動。內(nèi)部審計既是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，也是內(nèi)控機(jī)制的有效構(gòu)成部分。

5.信息與溝通

除上述之外，信息與溝通也是內(nèi)控機(jī)制的一項重要組成部分。企業(yè)的各個組織機(jī)構(gòu)和員工都需充分有效的信息和及時的溝通以確認(rèn)和評估風(fēng)險，以更好的實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

三、當(dāng)前我國高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的實施有效性

首先，目前我國高速公路經(jīng)營企業(yè)的管理者等人員普遍對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位。雖然有些高速公路經(jīng)營企業(yè)的管理者已具備一定的風(fēng)險意識，但是對內(nèi)控目標(biāo)的認(rèn)識尚淺，尚未充分認(rèn)識到內(nèi)控機(jī)制的重要性，也未意識到內(nèi)控機(jī)制能夠改善企業(yè)的內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)的未來發(fā)展。有些企業(yè)管理者甚至認(rèn)為內(nèi)控機(jī)制等于變相額外增加手續(xù)，加大了工作量，卻并不能實際帶來經(jīng)濟(jì)效益。還有些企業(yè)管理者將內(nèi)控簡單等同于財務(wù)管理，不懂內(nèi)控“五要素”，也未將其提升至企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，內(nèi)控效果大打折扣。

其次，現(xiàn)如今我國的高速公路企業(yè)內(nèi)控管理的執(zhí)行力不強(qiáng)。企業(yè)成長理論曾提出，企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張階段，企業(yè)的內(nèi)部管理能力和財務(wù)管理能力往往會落后于企業(yè)的發(fā)展速度。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，形成企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展，企業(yè)各分公司會為了各自利益而爭權(quán)奪利，集團(tuán)的整體目標(biāo)很難得到各分公司的認(rèn)可。集團(tuán)總部對于各分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)管控會趨于軟弱，資源配置能力得到弱化，集團(tuán)整體目標(biāo)更加難以實現(xiàn)。如今，大部分企業(yè)集團(tuán)都在實行內(nèi)部控制管理，但管控力度一般，內(nèi)控管理流于表面，應(yīng)付上級的意圖較為明顯，所以內(nèi)控管理的執(zhí)行力度較差，也偏離了企業(yè)內(nèi)控的初衷。有的企業(yè)雖然制定了定期盤點(diǎn)制度、計量支付制度、資產(chǎn)處置制度等，但在實際操作卻與制度列示嚴(yán)重脫節(jié)；有的單位還存在“不相容職務(wù)沒有分離”的情況，導(dǎo)致責(zé)任事故很難明確責(zé)任，工作相互推諉的現(xiàn)象時有發(fā)生；還有的單位在內(nèi)控檢查中只是“裝裝樣子，走走形式”，自檢活動完全成為應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)的行為，調(diào)查資料不健全或者事后補(bǔ)充實施資料來充數(shù)；一些素質(zhì)不高的企業(yè)員工對內(nèi)部控制管理視若無物，并想法設(shè)法鉆制度漏洞。這些行為都使得企業(yè)集團(tuán)的整體利益受到損壞。

四、高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建設(shè)想

1.進(jìn)一步實施全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是企業(yè)整個財務(wù)管理的起點(diǎn)，同時也是財務(wù)核算與監(jiān)督考核的依據(jù)。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，有助于高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的順利開展。全面預(yù)算管理是就整個內(nèi)控機(jī)制的整體性的預(yù)先籌劃，是全過程、全方位、全員參與的一種管理模式。就高速公路經(jīng)營企業(yè)而言，全面預(yù)算管理除了包含財務(wù)預(yù)算之外，還包含資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、非財務(wù)預(yù)算等。高速公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步實施全面預(yù)算管理，有效加強(qiáng)內(nèi)控力度。具體措施有以下三點(diǎn)：首先，建立高速公路經(jīng)營企業(yè)全面預(yù)算體系，合理劃分各職能部門，明確全責(zé)。高速公路經(jīng)營企業(yè)的分公司、子公司、管理處等均可作為獨(dú)立的預(yù)算責(zé)任中心。各中心負(fù)責(zé)編制預(yù)算、分析差異、控制成本、執(zhí)行預(yù)算、考核獎懲。中心負(fù)責(zé)人對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任；其次，在預(yù)算編制中，要嚴(yán)格按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的原則要求；再者，各預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)審核通過，各預(yù)算中心還需將預(yù)算細(xì)化至月度、季度，予以分別執(zhí)行與考核，并將預(yù)算指標(biāo)層層分解，嚴(yán)控成本開支。

2.全面加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督

單靠內(nèi)控機(jī)會的自身實施，并不能有效確保其效果。還需強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制予以輔助。監(jiān)督是隨著內(nèi)控機(jī)制的實施，評估其執(zhí)行質(zhì)量的過程。高速公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)全面加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督力量。首先，針對各個部門，要建立“相互牽制”的制度，避免個別部門出現(xiàn)權(quán)力集中或者權(quán)力過大的局面。同時，要加大財務(wù)、審計等部門的制衡力度，合理管控各項預(yù)算指標(biāo)。其次，要加強(qiáng)對企業(yè)法人等實際管理者的權(quán)利限制，建立企業(yè)“重大決策集體審批機(jī)制”，防止管理者的“獨(dú)斷專行”。再者，對處于關(guān)鍵崗位的管理人員要加強(qiáng)監(jiān)督，可以實行輪崗或者定期對崗位進(jìn)行審核稽查，防治相關(guān)人員“以權(quán)謀私”。

3.加強(qiáng)對收費(fèi)站的內(nèi)控考核

收費(fèi)站通行費(fèi)收入是高速公路管理公司的主要收入來源，所以，高速企業(yè)應(yīng)重視對于下屬收費(fèi)站的內(nèi)部控制管理。第一，建立收費(fèi)站收費(fèi)員工日常考核機(jī)制，考核其工作業(yè)績和服務(wù)態(tài)度，并將該結(jié)果與員工的日?？冃鄴煦^。第二，一般高速公路收費(fèi)站的財務(wù)核算通常采用定期報賬制度，所以企業(yè)應(yīng)重視收費(fèi)站財務(wù)人員對于報賬的管理。針對上述兩點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以分別從收費(fèi)員和報賬員兩方面對內(nèi)控進(jìn)行加強(qiáng)。在收費(fèi)員方面，企業(yè)應(yīng)定期抽檢收費(fèi)崗?fù)?nèi)的收費(fèi)錄像，嚴(yán)格考核收費(fèi)員的文明服務(wù)情況，包括收費(fèi)時的坐姿、手勢、文明用語、微笑服務(wù)、處理業(yè)務(wù)時的態(tài)度等等；另外，收費(fèi)員的收費(fèi)差錯率、車牌識別能力、工作效率也應(yīng)當(dāng)納入收費(fèi)指標(biāo)，將兩方面總體的考核結(jié)果與員工績效工資掛鉤，充分激勵員工工作的積極性，提升公司的整體形象。在報賬員方面，企業(yè)應(yīng)對收費(fèi)站的經(jīng)營支出實行包干管理，定期考核包干費(fèi)用支出比例，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等敏感支出要嚴(yán)格把控；另外，財務(wù)內(nèi)控應(yīng)重視對于報賬員的業(yè)務(wù)考核，考核差錯率，考核其流水賬的規(guī)范程度等。在季度末或者年末，企業(yè)將兩方面的考核指標(biāo)匯總形成系統(tǒng)的考核體系，其結(jié)果直接影響收費(fèi)站負(fù)責(zé)人和全體收費(fèi)人員的年度績效考核成績，從而形成自上而下、立體規(guī)范的收費(fèi)站內(nèi)控管理體系。

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