張磊 李平

摘 要：

目前我國對非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的研究主要集中于非經(jīng)常性損益管理、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及非經(jīng)常性損益對證券市場的影響等方面。我國對非經(jīng)常性損益的研究趨于單一，只是對非經(jīng)常性損益的淺層研究，并沒有對其進(jìn)行深入研究，也沒有太多有價(jià)值的研究成果。我國大都是站在上市公司的立場對其進(jìn)行研究。很多研究只是使用某年或某幾年的一些上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來分析企業(yè)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目披露存在的問題、披露會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生的影響，或者使用案例說明上市公司利用非經(jīng)常性損益項(xiàng)目對利潤進(jìn)行平穩(wěn)的操縱。我國應(yīng)該將證券監(jiān)管部門的有效監(jiān)管與企業(yè)一定的自主行為有機(jī)的結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

非經(jīng)常性損益;信息披露;問題

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2015）01-0134-02

非經(jīng)常性損益項(xiàng)目占公司收入的比重越來越大，一些公司利用其進(jìn)行收入管理，人為地對其進(jìn)行披露，這不利于管理層對公司的經(jīng)營環(huán)境做出正確了解和判斷。目前一些企業(yè)人為地操縱利潤已成為我國股票投資者在進(jìn)行分析決策時(shí)所面臨的最大障礙。由于非經(jīng)常性損益項(xiàng)目能夠于短時(shí)間內(nèi)使企業(yè)獲利，所以一些企業(yè)隨意將不應(yīng)該納入非經(jīng)常性損益的項(xiàng)目計(jì)入其中。故而，為使報(bào)表使用者得到真實(shí)有效的企業(yè)信息，應(yīng)管理非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的信息披露。

1 非經(jīng)常性損益信息披露的概述

1.1 非經(jīng)常性損益的概念

監(jiān)管機(jī)構(gòu)三次調(diào)整了非經(jīng)常性損益的含義，并逐漸與國際靠近。非經(jīng)常性損益在國內(nèi)外均指在公司生產(chǎn)運(yùn)營過程中存在的非正常且具有偶發(fā)性質(zhì)的項(xiàng)目，項(xiàng)目的性質(zhì)和產(chǎn)生的次數(shù)是劃分是否屬于非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)，“金額”不再成為判別非經(jīng)常性損益的標(biāo)準(zhǔn)。我國對于非經(jīng)常性損益事項(xiàng)的認(rèn)定，更加側(cè)重盡量避免企業(yè)主觀對其認(rèn)定象的發(fā)生。盡管我國把非經(jīng)常性損益的項(xiàng)目列示出來，但“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”仍使很多企業(yè)可以對非經(jīng)常性損益進(jìn)行隨意的披露，有些復(fù)雜的交易事項(xiàng)只能通過這條來反映在利潤表中。我們理解它的含義時(shí)應(yīng)著重注意以下幾點(diǎn)：第一，應(yīng)該注意發(fā)生事項(xiàng)是不是含有“不正?！钡那闆r，也就是說否與企業(yè)的日常生產(chǎn)運(yùn)營業(yè)務(wù)無關(guān);第二，應(yīng)該注意發(fā)生的事項(xiàng)是不是含有“不經(jīng)?！毙再|(zhì)，在項(xiàng)目產(chǎn)生的次數(shù)上是不是含有偶然發(fā)生性的特質(zhì);第三，應(yīng)辨別如果不納入其中進(jìn)行披露，是不是能夠使管理層對企業(yè)運(yùn)營成果和營利做出正確的預(yù)測。

1.2 非經(jīng)常性損益信息披露的必要性

在我國，無論是從國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式角度還是針對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，都應(yīng)該對非經(jīng)常性損益項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的披露。

（1）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的內(nèi)在要求。

中國在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的國際背景下，在國際社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演了很大的角色，與各國進(jìn)行的各種進(jìn)出口貿(mào)易逐年增多，使得國內(nèi)的跨國公司也越來越多。如果在國際社會(huì)中得到更好的發(fā)展，必須要讓國內(nèi)的報(bào)表使用者讀懂報(bào)表，而且還要讓國外的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解。盡管我國在2006年就有意識(shí)的與國際接軌，但是在處理非經(jīng)常性損益披露問題上，我國的處理方法與國外存在很大的不同。我國將非經(jīng)常性損益項(xiàng)目根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)計(jì)入損益表中，在損益表外將其項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)披露，有助于財(cái)報(bào)使用者充分了解非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的存在價(jià)值。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的依據(jù)。

現(xiàn)階段我國主要認(rèn)同的是本期經(jīng)營觀，還未上升到像國際社會(huì)大多數(shù)國家那樣實(shí)施全面收益觀的層次。由于我國未在利潤表中分欄列示非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能很好的分清哪些是長期性的核心收益，所以會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確的投資決策;此外，對企業(yè)的經(jīng)營成果、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量和可預(yù)見的未來收益的分析不準(zhǔn)確。因此，在企業(yè)中充分的表內(nèi)披露是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視。

（3）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑。

對非經(jīng)常性損益項(xiàng)目進(jìn)行披露有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因?yàn)槠髽I(yè)無法使用其來評定企業(yè)的長期獲利能力，假如企業(yè)經(jīng)營者以此來調(diào)節(jié)利潤，粉飾財(cái)務(wù)信息，將會(huì)對廣大投資者產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而使投資者的利益遭受損害。所以，對其進(jìn)行披露不僅可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，而且可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可對比性。

2 我國企業(yè)非經(jīng)常性損益信息披露產(chǎn)生的問題

2.1 只采用利潤表以外披露的方式，提供的信息相對較少

在現(xiàn)階段，越來越多的人熱衷于股票事業(yè)，但他們不具有很高的投資專業(yè)水平，人們側(cè)重于財(cái)報(bào)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息，因此對非經(jīng)常性損益項(xiàng)目只采用利潤表以外披露的方法使投資者所得到的會(huì)計(jì)信息范圍是比較狹窄的，阻礙債權(quán)人做出合理的投資決定。除此之外，利潤表外給出的財(cái)務(wù)信息類型眾多，數(shù)量也不少，只有那些高素質(zhì)、專業(yè)性強(qiáng)的報(bào)表使用者可以挖掘到其想要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)而做出正確的分析和投資，所以附注可能不會(huì)直接被會(huì)計(jì)信息使用者使用。

2.2 披露標(biāo)準(zhǔn)不同，披露體現(xiàn)一定的任意性

我國企業(yè)對非經(jīng)常性損益的了解是不同的，對其披露標(biāo)準(zhǔn)也存在很大差別，這就在一定程度上造成了披露的隨意性。拿應(yīng)付賬款來說，由于供應(yīng)商的倒閉使企業(yè)的應(yīng)付賬款無法償還給供應(yīng)商，這時(shí)企業(yè)的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收加以記錄，不可以將其作為企業(yè)非日常性發(fā)生的損益而對外披露。也就是說，這些企業(yè)將無法償還的應(yīng)付賬款收入當(dāng)作非日常性損益事項(xiàng)來對外公布，這是不合理的。此外，很多企業(yè)在進(jìn)行對外捐贈(zèng)的時(shí)候，將應(yīng)記入營業(yè)外支出的項(xiàng)目作為非日常性損益事項(xiàng)對外公布，這就很嚴(yán)重的影響了真實(shí)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息，給企業(yè)的經(jīng)營管理者帶來不準(zhǔn)確的決策依據(jù)，對企業(yè)的長期持久發(fā)展產(chǎn)生了很大的局限性。綜上所述，由于各企業(yè)對其披露標(biāo)準(zhǔn)不一致，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確有效性，給市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展帶來了較大的制約，也會(huì)阻礙管理層對會(huì)計(jì)信息做出正確的理解和把握。

2.3 一些公司沒有披露與非經(jīng)常性損益項(xiàng)目有關(guān)的重要事項(xiàng)

證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)不僅要求對其金額進(jìn)行詳細(xì)的披露，還要求企業(yè)對其項(xiàng)目的交易過程、目的及原因做詳細(xì)的說明，這實(shí)質(zhì)是為了防止企業(yè)任意對其披露，但是還有些公司對非經(jīng)常性損益項(xiàng)目不進(jìn)行說明或僅僅“一筆帶過”、“蜻蜓點(diǎn)水”的稍作提及，這就嚴(yán)重地影響了信息披露的完整性。例如在2010年濟(jì)南鋼鐵首次披露年報(bào)中沒有對資產(chǎn)重組事項(xiàng)進(jìn)行披露，在后來發(fā)布的公告中又做出補(bǔ)充說明。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者很注重非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的參考價(jià)值，它可以使很多公司隱藏的會(huì)計(jì)信息得以反映，例如公司的盈利能力、融資情況和發(fā)展前景，甚至可以從中看出公司的財(cái)務(wù)狀況、是否存在財(cái)務(wù)造假等行為。所以，非經(jīng)常性損益披露含糊不清會(huì)影響投資者的投資決策，也會(huì)對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成果造成阻礙。

3 我國企業(yè)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目信息披露產(chǎn)生的問題及建議

3.1 變表外披露形式為表內(nèi)披露形式

如果改變它的披露方式，要權(quán)衡改變時(shí)和改變之后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)其進(jìn)行披露，能夠使管理層者清楚的把握企業(yè)公布的會(huì)計(jì)狀況，較正確的了解企業(yè)現(xiàn)在的成果進(jìn)而便于財(cái)報(bào)使用者做出有力的投資決策，有助于企業(yè)既穩(wěn)健又迅速的前進(jìn)。如果在利潤表對其進(jìn)行披露，企業(yè)能夠因?yàn)樽兏锲涔挤绞蕉霈F(xiàn)的非透明的成本。針對目前企業(yè)披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目產(chǎn)生的問題，應(yīng)該可以參考國際通用的做法，將利潤表外公布信息逐漸改為利潤表內(nèi)公布信息的方式，以提高它的披露質(zhì)量，可有效幫助管理層者進(jìn)行理性明智的決策。我國可以借鑒英國的方法，即公司編制損益表時(shí)將損益表劃分成正常損益項(xiàng)目和非常損益項(xiàng)目，而不再按照主要的經(jīng)營的業(yè)務(wù)利潤和非主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)利潤進(jìn)行劃分。我國通過改變目前損益表的形式，將公司的損益表劃分成：日常性的損益科目與非日常性的損益科目。為了避免企業(yè)辨別非日常性額損益科目主觀隨意性，應(yīng)該按照交易的頻率來判斷該事項(xiàng)是否屬于非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。歐盟也明確規(guī)定了利潤表的格式，國外的披露方式對于我國有著積極的借鑒意義。

3.2 完善相關(guān)法規(guī)以及制度

我國企業(yè)對部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解存在很大的差別，有的企業(yè)故意曲解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了利用非經(jīng)常性損益項(xiàng)目對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行操控，有的企業(yè)由于主觀不重視，沒有很好的對其進(jìn)行有效的披露。對此，我國證監(jiān)會(huì)不可以采取列示的方式對日常性的損益的科目和非日常性的損益科目的事項(xiàng)進(jìn)行披露，而可以采取通用的總述式的方法進(jìn)行披露。權(quán)威機(jī)構(gòu)應(yīng)降低模糊的概念的數(shù)量，對非日常性損益事項(xiàng)的判定和特點(diǎn)嚴(yán)謹(jǐn)把握，制定有效辨別非經(jīng)常性項(xiàng)目的有關(guān)準(zhǔn)則。這樣才能對企業(yè)的隨意披露行為實(shí)行有效的控制。

3.3 側(cè)重非經(jīng)常性損益相關(guān)信息的披露

企業(yè)可以以臨時(shí)報(bào)告的方式單獨(dú)公布非日常性的損益項(xiàng)目的公布，進(jìn)而對與非日常性的損益項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)著重實(shí)行公布，利于使用者了解會(huì)計(jì)信息。目前我國的股票市場還處于初級(jí)階段，再加上我國也沒有專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，所以股民對我國企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息關(guān)注度比較大，但是由于缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對企業(yè)的投資具有一定的局限性。一是很難從過多的財(cái)務(wù)信息中挖掘出隱藏的信息，二是對財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息不能夠很好的把握。盡管證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制要求對非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的披露必須明確標(biāo)明內(nèi)容與金額，并對重要事項(xiàng)的交易過程做出詳細(xì)的說明。但是我國對非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的披露仍然還存在一定的主觀性與隨意性。如果能將非經(jīng)常性損益項(xiàng)目以臨時(shí)報(bào)告的形式進(jìn)行披露，就會(huì)引起投資者更多的關(guān)注，也使其更加注重財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，有助于投資者做出合理有效的投資選擇。

3.4 制定與非經(jīng)常性損益項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國應(yīng)該制定非日常性的損益的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其使用范圍得以確定，同時(shí)也有效避免了公司由于以前年度沒有公開的非日常性的損益項(xiàng)目給企業(yè)帶來的問題。此外，還可以避免公司管理層利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證監(jiān)會(huì)的規(guī)章之間存在的漏洞制造虛假利潤，也使得被公開披露的財(cái)務(wù)信息更能真實(shí)的反映公司的盈利能力和持續(xù)經(jīng)營能力。

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