李榮+陳萬江

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部人力資源管理及管理者經(jīng)濟(jì)決策的需要，將人力資源會(huì)計(jì)從理論研究應(yīng)用于實(shí)踐的需求越來越高。但是人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用還很落后，嚴(yán)重阻礙了人力資源會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。本文從人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，根據(jù)我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)存在的問題，針對(duì)性地提出相關(guān)解決對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用增加一些現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：人力資源；人力資源會(huì)計(jì)；現(xiàn)狀；問題；對(duì)策

前言：21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展時(shí)代，自1964年美國(guó)密歇根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會(huì)計(jì)的概念后，理論界的學(xué)者通過40年堅(jiān)持不懈的研究，已取得巨大成果。國(guó)外對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)建立了比較健全的理論體系，并在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中廣泛應(yīng)用，而我國(guó)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究?jī)H限于理論探討方面，在人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用上還存在許多問題，這將嚴(yán)重阻礙人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中科學(xué)有效的實(shí)施。

一、國(guó)內(nèi)外人力資源會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

上世紀(jì)60年代初，舒爾茨提出了人力資本理論及其他相關(guān)理論，引起了許多的學(xué)者對(duì)人力資源的研究興趣。1974年，弗拉姆赫茲出版了《人力資源會(huì)計(jì)》一書，人力資源會(huì)計(jì)理論初具模型，也漸漸引起了許多企業(yè)的關(guān)注。80年代以來，許多企業(yè)都開始重視人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用，如美國(guó)金融機(jī)構(gòu)、美國(guó)航天公司、美國(guó)海軍研究署等都開始應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)。人力資源理論和企業(yè)實(shí)踐的涌現(xiàn)，吸引了眾多學(xué)者和企業(yè)的普遍關(guān)注。到今天，人力資源會(huì)計(jì)逐漸建立起一套較完善理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的的到來，更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。

（二）我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

隨著國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的興起和快速發(fā)展，中國(guó)學(xué)者也開始研究人力資源會(huì)計(jì)。1980年，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫在《文匯報(bào)》上發(fā)表文章率先在國(guó)內(nèi)提出了開展人力資源會(huì)計(jì)研究的問題。1999年召開了關(guān)于“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”的專題研討會(huì)，這次會(huì)議對(duì)推動(dòng)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)理論研究的深入開展以及在實(shí)務(wù)中的推進(jìn)應(yīng)用具有重大意義。

近幾年我國(guó)學(xué)者在人力資源會(huì)計(jì)理論研究以及如何推進(jìn)理論走向?qū)崉?wù)等方面的研究均取得很大進(jìn)步，如龔敏輝在《探討人力資源會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用》一文中指出，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有一定不可替代的地位，它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新要求，具有能幫助管理層更好地對(duì)人力資源進(jìn)行規(guī)劃和管理，并且提高決策的正確性等作用。李娜（2010）對(duì)要解脫我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用困境提出了幾條建議：完善理論研究；改進(jìn)計(jì)量方法，完善人力資源核算體系；選擇性地進(jìn)行局部改革，促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用等。

二、我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)存在的問題

雖然我國(guó)在理論研究方面取得重大成果，但是人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)踐應(yīng)用中的現(xiàn)狀卻并不樂觀。究其原因是人力資源會(huì)計(jì)的研究還存在如下幾大難題：人力資源的確認(rèn)、價(jià)值的計(jì)量與核算以及人力資源會(huì)計(jì)在報(bào)表上列示等方面。這些困難的存在，使我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)難以滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也不利于進(jìn)一步完善人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)際中的有效實(shí)施。

（一）人力資源在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的困難

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。而人力資源是一種潛在的價(jià)值，需要經(jīng)過將來不確定性事項(xiàng)的完成才能加以確認(rèn)，更無法用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量，因此不能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這也是人力資源會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來無法被納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇的原因之一。

（二）人力資源在會(huì)計(jì)計(jì)量中的困難

準(zhǔn)確有效的獲得人力資源信息并將其量化一直是企業(yè)的一個(gè)難題。當(dāng)前學(xué)術(shù)界關(guān)于人力資源成本法及價(jià)值法的計(jì)量方法中，成本法反映的只是人力資源取得的歷史成本，難以反映其真實(shí)價(jià)值；價(jià)值法反映了人力資源未來收益的現(xiàn)值，但是計(jì)量主觀性強(qiáng)，適用性弱。因此，人力資源價(jià)值的計(jì)量目前在實(shí)際操作中有一定困難，從而阻礙了人力資源會(huì)計(jì)的推廣與運(yùn)用。

（三）人力資源在會(huì)計(jì)核算中的困難

人力資源投資支出的受益期不同，其受益程度更是難以計(jì)量，企業(yè)將人員招聘、培訓(xùn)、考核等方面的投資支出作為費(fèi)用核算，不僅違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而且使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。同時(shí)，在人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展的今天，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要的是更加切實(shí)可靠、全面的信息，再將人力資源支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（四）人力資源會(huì)計(jì)信息披露的缺乏

企業(yè)的人力資源作為一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，能夠?yàn)槠鋷砭薮蟮慕?jīng)濟(jì)效益，而在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)于企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容卻甚少，這與財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)充分披露信息的原則相違背。對(duì)于廣大信息使用者而言，企業(yè)的人力資源信息是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、未來發(fā)展趨勢(shì)及發(fā)展?jié)摿亩贫ㄏ嚓P(guān)決策的重要依據(jù)，因此，為了滿足利益相關(guān)者的信息需求，人力資源信息的充分披露必然將成為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。

三、人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策和建議

（一）加強(qiáng)人力資源的開發(fā)與管理

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，企業(yè)必須加強(qiáng)人力資源的開發(fā)與管理，一方面加大對(duì)員工的教育和培養(yǎng)力度，努力提高員工的綜合素質(zhì)，使其能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和人力資源領(lǐng)域新理論、新技能的要求；另一方面我們應(yīng)該學(xué)習(xí)借鑒大多數(shù)外資企業(yè)，既向職工提供有吸引力的工資和福利待遇；同時(shí)又為職工提供進(jìn)修、培訓(xùn)、晉升的機(jī)會(huì)，為員工創(chuàng)造充分發(fā)揮其潛力的條件。

（二）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)娜肆Y源計(jì)量方法

計(jì)量方法的不完善是人力資源會(huì)計(jì)推廣的頑固阻礙。在實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意選擇符合本企業(yè)實(shí)際情況的計(jì)量方法。成本法以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，比較直觀；價(jià)值法則側(cè)重于潛在的人才價(jià)值。另外，根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則，在同一個(gè)企業(yè)或單位內(nèi)應(yīng)采用同一種計(jì)量方法。

（三）規(guī)范人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告

人力資源價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中客觀公允的反映，須通過相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)作出規(guī)范。鑒于人力資源的構(gòu)成和計(jì)量要比一般物質(zhì)資源復(fù)雜的多，僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)并不能完全有效的反映人力資源所包含的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。因此有必要附加人力資產(chǎn)投資效率報(bào)告、人力資源構(gòu)成及月度變動(dòng)情況報(bào)告等輔助報(bào)表。

（四）選擇試點(diǎn)，促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的客觀條件會(huì)越來越成熟。在不斷完善其基本理論與方法的基礎(chǔ)上，可以選擇一部分會(huì)計(jì)制度比較健全、重視人力資源開發(fā)與管理、人員素質(zhì)高的單位作為試點(diǎn)，比如高等院校、人力資源高度集中的大型企業(yè)等，遵循先易后難、理論聯(lián)系實(shí)際、成本效益的原則，以點(diǎn)帶面的方式開展試點(diǎn)工作，為全面實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)作準(zhǔn)備.

四、結(jié)論

盡管人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)還未正式實(shí)施，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作與人力資源會(huì)計(jì)的關(guān)系越來越緊密，無論是出于理論研究還是實(shí)踐發(fā)展的需要，人力資源會(huì)計(jì)的深入研究必將為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供更加全面的信息。因此本文對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)存在的主要障礙進(jìn)行分析也變得極為有意義，在深挖原因基礎(chǔ)上提出相應(yīng)解決方案和對(duì)策，這將對(duì)人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)的順利實(shí)施提供一定程度的借鑒和參考。（作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院）

備注：本課題由西華大學(xué)研究生創(chuàng)新基金資助，編號(hào)：ycjj2014120

參考文獻(xiàn)：

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