郭金寶

摘要：隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，經(jīng)濟體制改革的不斷深入，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，規(guī)范內(nèi)部控制已勢在必行。本文通過對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》進行深入研究思考，分析了加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義，探討了執(zhí)行中存在的問題，提出了相應(yīng)的對策措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

2008年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五個部門聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司執(zhí)行，鼓勵非上市大中型企業(yè)執(zhí)行，開啟了我國內(nèi)部控制的大門。2012年11月，財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），標志著我國內(nèi)部控制體系逐步形成。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是我國公共財政體制改革的重要組成部分，是繼部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、公務(wù)卡制度改革后又一重大改革措施，對于進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)具有重要作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標，通過梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析風險，制定符合單位實際的內(nèi)部管理制度并嚴格執(zhí)行，對經(jīng)濟活動的風險進行嚴格控制，實現(xiàn)行政事業(yè)單位相關(guān)經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果的控制目標。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立要明確單位的第一責任主體，遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性四項原則。其主要內(nèi)容分為兩個層面的內(nèi)部控制，一是單位層面的內(nèi)部控制，主要包括建立內(nèi)控組織、完善決策機制、不相容崗位相互制衡、關(guān)鍵崗位人員管理以及信息編報等；二是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，主要體現(xiàn)是預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、項目建設(shè)控制、合同控制6個方面。通過對單位兩個層面控制的組織實施進行評價與監(jiān)督，提示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷，進一步規(guī)范和完善內(nèi)部控制，不斷提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。

二、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

一是推動單位黨風廉政建設(shè)的重要措施。習(xí)近平同志強調(diào)，要加強對權(quán)力的監(jiān)督，將權(quán)力關(guān)到制度的籠子里。加強內(nèi)部控制建設(shè)，建立起科學(xué)有效的制度和體系，能夠加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門的相互制衡和績效考核，強化權(quán)力運行制約和監(jiān)督，減少自由裁量權(quán)的空間和余地，限制公共權(quán)力濫用，推動行政事業(yè)單位黨風廉政建設(shè)。同時，有利于紀檢監(jiān)察與財政部門相互協(xié)作，合力推進風險防控體系建設(shè)，化解腐敗風險。

二是提高科學(xué)化規(guī)范化管理的有效途徑。設(shè)計合理、內(nèi)容全面、執(zhí)行有力的制度體系是提高財政科學(xué)化規(guī)范化管理的根本保障。而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同、內(nèi)外監(jiān)督等納入統(tǒng)一的管控體系之中，單位各部門之間形成聯(lián)動機制，構(gòu)筑起公開透明、有效監(jiān)管的管理體系，最大程度地從根源上避免了舞弊和錯誤現(xiàn)象的發(fā)生，有利于提升行政事業(yè)單位科學(xué)化規(guī)范化管理水平。

三是提高會計信息質(zhì)量的必然要求。在市場機制體制下，由于受利益的驅(qū)使，違規(guī)違紀現(xiàn)象時常發(fā)生， 尤其是部分單位沒有建立科學(xué)的內(nèi)控制度，使得會計資料在傳遞過程中脫節(jié)，導(dǎo)致會計信息失真， 給一些不法之徒提供了可乘之機。而內(nèi)部控制制度可以對執(zhí)行業(yè)務(wù)和程序進行科學(xué)合理的分工，讓會計資料的傳遞受到有效牽制，對錯誤和舞弊的發(fā)生進行了有效避免，使會計資料更加準確有效，提高了會計信息質(zhì)量。

四是確保國有資產(chǎn)安全的重要手段。近幾年，一些行政事業(yè)單位不注重國有資產(chǎn)保護，制度不健全，管理不規(guī)范，導(dǎo)致國有資產(chǎn)沒有發(fā)揮好應(yīng)有的作用。財政部出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求行政事業(yè)單位秉持謹慎的風險管理理念，在注重制度設(shè)計和運行的同時，強調(diào)風險點的掌控和防范，通過設(shè)計實施一系列制度、流程，有效監(jiān)控行政事業(yè)單位財產(chǎn)物資的使用和保管，提高了國有資產(chǎn)的安全性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

一是內(nèi)控意識相對淡薄。樹立良好的內(nèi)控意識是建立內(nèi)部控制制度的保障。一部分單位缺乏內(nèi)部控制理念，在建立內(nèi)部控制制度中存在一些誤區(qū)。如認為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)簡單，運行環(huán)節(jié)較少，建立內(nèi)控必要性不大；簡單地將部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制；認為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān)；用傳統(tǒng)經(jīng)驗或一般的規(guī)章制度代替內(nèi)部控制制度等，這些認識上的誤區(qū)導(dǎo)致很多單位沒有建立真正的內(nèi)部控制，內(nèi)控環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識淡薄。

二是財務(wù)管理相對弱化。部分單位財務(wù)管理弱化，財務(wù)部門僅限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，預(yù)算控制相對薄弱，預(yù)算編制比較粗糙，沒有細化到具體項目，預(yù)算支出剛性不強，費用支出缺乏有效控制，尤其是“三公經(jīng)費”，普遍缺乏嚴格的控制標準，即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，仍較多采用實報實銷制。

三是會計人員素質(zhì)參差不齊。目前，在我國的個別行政事業(yè)單位中的財務(wù)人員是由其他工作人員兼任的，他們?nèi)狈I(yè)的素質(zhì)和技能，對財經(jīng)相關(guān)法律缺乏辨別能力，還無法適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，導(dǎo)致在內(nèi)部控制實施過程中缺乏必要的執(zhí)行力，內(nèi)控效果較差。

四是國有資產(chǎn)管理控制薄弱。資產(chǎn)是內(nèi)部控制的主要對象，在單位管理中處于核心地位。但很多單位重資金輕資產(chǎn)，重購置輕管理，資產(chǎn)管控相對薄弱。表現(xiàn)為：資產(chǎn)配置缺乏統(tǒng)一標準，資金充余部門存在超標配置，人均占有資源過多，而資金運轉(zhuǎn)困難的單位，只能維持低水平運轉(zhuǎn)；資產(chǎn)使用管理缺乏相關(guān)內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍，資產(chǎn)管理權(quán)責模糊，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失；部門之間存在攀比心理，資產(chǎn)更新過于頻繁，不厲行節(jié)約，造成不必要浪費；資產(chǎn)處置不按規(guī)定程序報批、評估和公開競價出售的現(xiàn)象時有發(fā)生。

四、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

一是加強宣傳教育，強化內(nèi)控意識。組織行政事業(yè)單位相關(guān)人員進行集中培訓(xùn)，促使單位充分認識到內(nèi)部控制對于保護資產(chǎn)安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位目標管理的重要性，樹立起強烈的責任意識，積極創(chuàng)建和營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。特別要重視對單位負責人的培訓(xùn)力度，明確單位負責人在內(nèi)部控制中的責任，進而對單位實施有效的內(nèi)部控制建設(shè)擔起責任。

二是健全會計控制制度，強化預(yù)算管理。從貨幣資金管理制度和崗位責任制等方面著手，進行細致的規(guī)范和細化，在內(nèi)部財務(wù)機構(gòu)中設(shè)置會計回避制度和內(nèi)部牽制制度，讓各部門進行相互制約和監(jiān)督。規(guī)范財政資金運行方式。落實預(yù)算執(zhí)行力，嚴格控制收支，執(zhí)行過程中不得任意變更。實施內(nèi)部審計，找出內(nèi)部會計制度的薄弱環(huán)節(jié)，協(xié)助相關(guān)部門完善內(nèi)部會計制度。

三是提升財務(wù)人員水平，強化財務(wù)工作能力。加強對單位會計從業(yè)人員的職能培訓(xùn)力度，采取定期不定期的方式，系統(tǒng)學(xué)習(xí)《會計法》、《會計規(guī)則》、《會計準則》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財經(jīng)法規(guī)，不斷提升會計人員素質(zhì)。對預(yù)算支出進行動態(tài)監(jiān)督，增加財務(wù)管理的透明度。

四是強化資產(chǎn)內(nèi)部控制，提高資產(chǎn)使用效率。加強資產(chǎn)預(yù)算管理，建立健全資產(chǎn)預(yù)算的編制、審批與執(zhí)行，資產(chǎn)采購、驗收與資金支付，資產(chǎn)處置審批與執(zhí)行不相容崗位相分離制度，強化相互監(jiān)督，完善制衡機制。建立責任追究制度，實行主要領(lǐng)導(dǎo)全面負責、分管領(lǐng)導(dǎo)具體負責、使用部門直接負責的資產(chǎn)責任追究制度，對隨意侵占、挪用、毀壞、丟失等違法違紀和失職行為進行嚴肅處理。建立離任核查制，單位領(lǐng)導(dǎo)或資產(chǎn)使用人在離任時，組織人員進行核查，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，確保人走賬清，防止資產(chǎn)流失。

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是實現(xiàn)政府公共職能的重要基礎(chǔ)，是促進信息質(zhì)量真實可靠，國有資產(chǎn)安全使用，經(jīng)營管理效率不斷提高的根本保證，是一個權(quán)責清晰、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程，更是一項不斷推陳出新、任重道遠的工作。因此，各級行政事業(yè)單位必須高度重視起來，切實加強制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部控制，不斷提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，保障和促進公共事業(yè)健康發(fā)展。（作者單位：漯河市財政國庫支付中心）

參考文獻：

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[4]牟善崗 《淺議行政事業(yè)單位如何實施內(nèi)部控制加強財務(wù)管理》 《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》 2010年第24期