廊坊職業(yè)技術(shù)學(xué)院 鄭 進(jìn) 蘇玲朵

DF公司是全國知名大型專業(yè)化工程機械制造經(jīng)營公司，成立于2004年，該公司以鼎新而立的經(jīng)營理念，著眼于長遠(yuǎn)發(fā)展，制定了長期發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)過近10年的發(fā)展，成為西部重要機械制造公司。DF公司現(xiàn)有員工200多人，辦公面積超過5000平方米，擁有物流配送車輛50余輛。截至2013年底，DF公司營業(yè)收入達(dá)到200億元，同比增長18%。在長期發(fā)展過程中，DF公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，在激烈的市場競爭條件下，DF公司所面臨的外部環(huán)境不斷發(fā)生變化，傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法已經(jīng)難以滿足其塑造市場競爭優(yōu)勢的需要，而運用全面預(yù)算管理就成為DF公司控制成本、提升組織效率等的關(guān)鍵。

一、DF公司預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算組織 目前，DF物流公司設(shè)立了采購部、生產(chǎn)部、市場部、財務(wù)部、行政部、技術(shù)部等部門，其中采購部主要承擔(dān)生產(chǎn)材料及相關(guān)辦公材料的采購工作；生產(chǎn)部主要根據(jù)生產(chǎn)營銷情況，結(jié)合訂單開展生產(chǎn)工作；市場部主要結(jié)合DF公司面臨的市場開展機械產(chǎn)品的市場營銷工作；行政部則全面承擔(dān)DF公司日常管理、法律事務(wù)及人力資源管理等工作；財務(wù)部則承擔(dān)相關(guān)會計核算、采購核算、市場銷售核算等工作（如圖1）。

圖1 DF公司組織結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，DF公司預(yù)算管理工作主要由財務(wù)部負(fù)責(zé)，對預(yù)算管理工作進(jìn)行處理。預(yù)算執(zhí)行部門主要是DF公司各個職能部門加以實現(xiàn)，負(fù)責(zé)財務(wù)部所制定預(yù)算管理體系的實施。而且DF公司大多數(shù)員工、部門認(rèn)為財務(wù)預(yù)算管理是財務(wù)部的事，在預(yù)算編制中存在諸多缺陷，各個部門對預(yù)算的重視程度較低，導(dǎo)致預(yù)算編制的科學(xué)性不足的問題。

（二）預(yù)算編制 全面預(yù)算管理編制包括的內(nèi)容相對比較廣泛，主要包括業(yè)務(wù)、資本及財務(wù)預(yù)算等方面的內(nèi)容。DF公司在預(yù)算編制過程中，制定了相對宏觀的預(yù)算編制指導(dǎo)意見，各個預(yù)算部門根據(jù)該方針制定月度、季度、年度預(yù)算方案，并由財務(wù)部統(tǒng)一匯總。在預(yù)算編制過程中，DF公司各個職能部門負(fù)責(zé)人均會對預(yù)算方案進(jìn)行審核，然后交由所屬副總經(jīng)理進(jìn)行審核，最后報送至董事長，由董事長審批下達(dá)。在該過程中，財務(wù)部承擔(dān)著不可替代的作用，預(yù)算匯總工作均由財務(wù)部完成，在匯總過程中也會根據(jù)預(yù)算編制指導(dǎo)意見加以修正，并將修正預(yù)算反饋到各個職能部門，在每年12月之前形成下一年度預(yù)算。DF公司預(yù)算編制流程如圖2所示。

圖2 DF公司預(yù)算編制流程

（三）預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，也是預(yù)算效果實現(xiàn)的最根本的保障。以費用預(yù)算執(zhí)行為例，DF公司費用預(yù)算程序為職能部門提出申請、部門負(fù)責(zé)人審核、財務(wù)部落實預(yù)算、副總經(jīng)理審核、財務(wù)部備案即為完整的預(yù)算費用立項。費用控制則需要經(jīng)過職能部門主管審核、財務(wù)部、副總經(jīng)理審核、總經(jīng)理、部門、員工。DF公司目前預(yù)算控制采用二級核算機制，各個二級部門嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算規(guī)定執(zhí)行預(yù)算，在相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)匯總中，對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行全面解析，在合理性、科學(xué)性前提下，下放至各個職能部門。目前，DF公司大量生產(chǎn)設(shè)備服務(wù)期較長，老化嚴(yán)重，大量生產(chǎn)設(shè)備需要更換與維護(hù)，因此如何控制其設(shè)備維護(hù)與更換費用，就成為費用控制的關(guān)鍵問題。

（四）預(yù)算反饋與考核 在DF公司預(yù)算執(zhí)行結(jié)束以后，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行反饋與考核就成為關(guān)鍵，通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的信息匯總，形成預(yù)算執(zhí)行的效果評價體系，將其作為考核DF公司員工的關(guān)鍵指標(biāo)，推動員工自覺進(jìn)行預(yù)算控制。當(dāng)前，DF預(yù)算管理執(zhí)行以后，還未建立完善的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果信息反饋渠道，預(yù)算執(zhí)行結(jié)算以后，還沒有相應(yīng)的評價指標(biāo)對相關(guān)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核。在市場環(huán)境下，DF公司逐漸意識到對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果信息反饋與考核的作用，也逐漸構(gòu)建了相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行考核體系，在一定程度上推動了預(yù)算執(zhí)行的完善與發(fā)展。

二、DF公司預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制 目前DF公司并未建立全面預(yù)算管理職能部門，導(dǎo)致預(yù)算編制過程中與DF公司發(fā)展戰(zhàn)略的結(jié)合度較低，公司發(fā)展戰(zhàn)略在DF公司的執(zhí)行較弱，各部門關(guān)聯(lián)度較低，各自為政編制預(yù)算，協(xié)調(diào)性較差，各部門均從自身利益最大化角度進(jìn)行預(yù)算編制，導(dǎo)致預(yù)算編制的費用并未得到有效控制。同時，在預(yù)算編制中財務(wù)部門占據(jù)主導(dǎo)地位，雖然DF公司各個職能部門參與到預(yù)算編制中，但是大多數(shù)部門均認(rèn)為預(yù)算編制是財務(wù)部的事情，導(dǎo)致DF公司財務(wù)部越權(quán)進(jìn)行預(yù)算編制的問題存在，預(yù)算組織體系完善程度較低，直接影響DF公司預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）預(yù)算方法 在DF公司發(fā)展中并未形成科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，各部門編制預(yù)算均難以真實反映其成本費用情況。預(yù)算指標(biāo)設(shè)計的科學(xué)性、合理性也不足，預(yù)算定額指標(biāo)是DF公司進(jìn)行全面預(yù)算管理的關(guān)鍵，如DF公司原材料備用采購就缺乏相應(yīng)的評價指標(biāo)，也就導(dǎo)致其費用水平難以確定。同時，DF公司對相關(guān)成本費用控制統(tǒng)一采用增量法，導(dǎo)致不合時宜的成本費用項目依然存在，并沒有根據(jù)DF公司成本費用項目的變化而加以變化，也在一定程度上影響DF公司預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）預(yù)算執(zhí)行 由于DF公司當(dāng)前并未建立相應(yīng)的預(yù)算管理部門，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行以各個職能部門為單位展開，各個部門從自身利益角度出發(fā)，對成本費用進(jìn)行一定控制，但是為了獲取充裕的經(jīng)費，存在過度資源浪費的問題。在執(zhí)行中僅僅對執(zhí)行情況進(jìn)行簡單的完成率、空置率的運算，對偏離預(yù)算軌道的深層次原因分析不透徹，經(jīng)營活動成本費用控制意識較差，導(dǎo)致經(jīng)營活動開展預(yù)算超支的問題相對普遍。

（四）預(yù)算考核 當(dāng)前DF公司已經(jīng)建立了相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行考核辦法，但是考核結(jié)果并不對公司員工公開，造成預(yù)算執(zhí)行考核結(jié)果并未引起DF公司員工、部門重視，難以充分發(fā)揮考核對員工工作積極性的促進(jìn)作用。同時，各個部門成本費用項目都存在一定差異，因此在績效考核中采用一套指標(biāo)會引起不公的問題，但是當(dāng)前并未結(jié)合部門需求進(jìn)行指標(biāo)優(yōu)化設(shè)計，也在一定程度上影響DF公司預(yù)算執(zhí)行效果。

三、DF公司全面預(yù)算管理系統(tǒng)構(gòu)建

（一）構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織體系 如圖3所示。

圖3 DF公司全面預(yù)算管理組織管理結(jié)構(gòu)

（1）轉(zhuǎn)變觀念并強調(diào)全面預(yù)算責(zé)任和職能。當(dāng)前DF公司并未設(shè)置相應(yīng)的全面預(yù)算管理部門將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋、預(yù)算考核有機聯(lián)系起來，但是由于管理觀念上的問題，預(yù)算管理由財務(wù)部承擔(dān)，預(yù)算管理責(zé)任與預(yù)算管理組織并未有機組合在一起，導(dǎo)致DF公司預(yù)算管理責(zé)任并未落實。因此有必要結(jié)合DF公司實際情況，設(shè)立專業(yè)的全面預(yù)算管理機構(gòu)——全面預(yù)算管理委員會。

（2）建立權(quán)責(zé)一體的預(yù)算管理中心。編制、執(zhí)行、控制、反饋、考核都是全面預(yù)算管理的有機組成部分，因此必須通過權(quán)責(zé)明確將預(yù)算管理組織落實到每一個員工，DF公司可以設(shè)立全面預(yù)算管理制度，強調(diào)預(yù)算管理在DF公司中的重要性，防止全面預(yù)算管理的設(shè)計與執(zhí)行脫節(jié)。

（3）保持預(yù)算管理委員會的獨立性。目前DF公司預(yù)算管理以財務(wù)部為主，但是全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)的工程，因此客觀要求全面預(yù)算管理組織保持獨立性，可以不受到任何部門牽制，而是獨立開展預(yù)算工作，有助于建立更加科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系。

（二）科學(xué)運用全面預(yù)算管理的預(yù)算編制方法 全面預(yù)算管理的預(yù)算編制方法選擇是科學(xué)編制公司預(yù)算，增強預(yù)算編制科學(xué)性、合理性的重要影響因素。一般而言，預(yù)算編制方法包括固定預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算與彈性預(yù)算等，在實際運用中需要結(jié)合具體項目靈活選擇，以增強預(yù)算編制的科學(xué)性?？傮w角度來看，DF公司預(yù)算包括年度經(jīng)營預(yù)算、年度財務(wù)預(yù)算、年度資本預(yù)算等方面的內(nèi)容，具體如圖4。

圖4 DF公司預(yù)算編制結(jié)構(gòu)

由圖4可知，DF公司所涉及項目相對較多，因此預(yù)算編制方法的選擇也具有多樣性。一是滾動預(yù)算編制方法的運用。主要包括銷售預(yù)算、采購預(yù)算、庫存物資及結(jié)存預(yù)算、薪酬預(yù)算、財務(wù)報表預(yù)算等，其中銷售預(yù)算包括銷售收入、費用支出、貨款回收等，該類預(yù)算以季度滾動預(yù)算為主；采購預(yù)算包括采購計劃、原材料采購、輔助材料采購、備件采購等等預(yù)算，但是該類預(yù)算除開固定資產(chǎn)的采購預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算主要包括生產(chǎn)計劃、制造費用預(yù)算、產(chǎn)成品成本預(yù)算等。二是固定預(yù)算方法的運用。主要包括固定資產(chǎn)預(yù)算、管理費用預(yù)算、銷售費用中的廣告營銷費用、市場調(diào)研費用的預(yù)算編制；管理費用預(yù)算主要包括咨詢費用、保險費用等預(yù)算。三是結(jié)合DF公司不同的預(yù)算項目?？梢愿鶕?jù)預(yù)算項目適當(dāng)運用零基預(yù)算方式，如由于DF公司采用新的生產(chǎn)工藝，原有的管理費用項目可能發(fā)生變化，就可以結(jié)合新生產(chǎn)方式預(yù)算相關(guān)成本費用。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理的預(yù)算編制結(jié)構(gòu)

（1）明確預(yù)算編制的目標(biāo)。DF公司進(jìn)行預(yù)算編制的關(guān)鍵就是控制成本，提升DF公司盈利能力，為可持續(xù)發(fā)展提供動力。界定預(yù)算編制的關(guān)鍵指標(biāo)，將其與DF公司發(fā)展戰(zhàn)略有機結(jié)合起來，建立財務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系，結(jié)合各個職能部門業(yè)務(wù)特征，分析財務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)量指標(biāo)的內(nèi)在驅(qū)動因素，并以實際情況為基礎(chǔ)構(gòu)建相應(yīng)的指標(biāo)體系。

（2）明確DF公司預(yù)算編制的流程.當(dāng)前DF公司并未建立完善的全面預(yù)算編制流程，結(jié)合DF公司預(yù)算編制及組織結(jié)構(gòu)設(shè)計，本文設(shè)計了預(yù)算編制的流程，具體如圖5。

圖5 DF公司預(yù)算編制流程設(shè)計

（4）結(jié)合DF公司預(yù)算項目，完善相應(yīng)的預(yù)算報表編制體系。主要是從DF公司業(yè)務(wù)開展角度出發(fā)，建立多層次的預(yù)算報表體系，包括預(yù)算編制表格體系、預(yù)算信息反饋體系、預(yù)算考核表格體系等；并根據(jù)預(yù)算編制優(yōu)化預(yù)算編制的調(diào)整流程，對預(yù)算編制中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時調(diào)整，形成系統(tǒng)的DF公司全面預(yù)算管理編制體系（如圖6）。

（四）構(gòu)建科學(xué)合理的全面預(yù)算管理的預(yù)算考核體系 預(yù)算考核是全面預(yù)算管理體系優(yōu)化與執(zhí)行效果評價，進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理體系的重要環(huán)節(jié)，以DF公司預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)為考核核心，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，根據(jù)各個職能部門全面預(yù)算管理執(zhí)行效果進(jìn)行集中考核。在DF公司全面預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)束以后，以全面預(yù)算管理委員會為核心，對各個部門、員工的預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評價，構(gòu)建科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系就成為關(guān)鍵，當(dāng)前DF公司針對全面預(yù)算管理考核可以從基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)、修正指標(biāo)及否決指標(biāo)等四個方面展開，建立相對完善的全面預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)體系，運用專家調(diào)查法評價各個指標(biāo)的權(quán)重，形成合理的考核模式，為進(jìn)一步推動DF公司全面預(yù)算管理體系的完善提供借鑒。結(jié)合DF公司運用情況，以市場銷售業(yè)績?yōu)槠瘘c，建立如圖7所示的預(yù)算考核指標(biāo)體系。

圖6 DF公司預(yù)算編制差異調(diào)整流程

圖7 DF公司預(yù)算考核定量指標(biāo)體系

此外，DF公司還可以根據(jù)實際考核需要，建立定性指標(biāo)，如通過定性指標(biāo)對全面預(yù)算管理體系執(zhí)行中員工、部門的執(zhí)行態(tài)度、執(zhí)行力度等進(jìn)行考核，形成系統(tǒng)的預(yù)算考核體系。同時結(jié)合這些指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生偏差的原因進(jìn)行深入剖析，為進(jìn)一步優(yōu)化健全DF公司全面預(yù)算管理體系提供借鑒。

［1］蘇家景：《淺談ERP系統(tǒng)在全面預(yù)算管理實施過程中的作用》，《經(jīng)營管理者》2011年第13期。

［2］劉姣：《淺析全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要作用》，《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》2009年第1期。

［3］王迅：《企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題和對策》，《財經(jīng)界（學(xué)術(shù)）》2010年第4期。