劉 倩

高等學(xué)校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系研究

劉 倩

隨著我國(guó)教育體制不斷改革，社會(huì)對(duì)高校的要求也越來(lái)越高，高校的財(cái)務(wù)管理方式和管理體制發(fā)生了很大的變化，為了適應(yīng)新時(shí)代社會(huì)發(fā)展的需要，提高財(cái)務(wù)管理水平，高等學(xué)校引入管理會(huì)計(jì)是必然的選擇。本文針對(duì)高等學(xué)校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題，提出高等學(xué)校推行管理會(huì)計(jì)的措施。

高等學(xué)校；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用；措施

一、管理會(huì)計(jì)的定義和應(yīng)用方法

（一）管理會(huì)計(jì)的定義

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1989年在《管理會(huì)計(jì)概念框架》中，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是幫助管理層在組織內(nèi)部進(jìn)行計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制以及履行對(duì)企業(yè)資源的經(jīng)管責(zé)任，對(duì)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。

筆者結(jié)合高等學(xué)校實(shí)際，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，它是通過(guò)特定的方法收集、分析數(shù)據(jù)，為高等學(xué)校管理人員最優(yōu)化決策服務(wù)，它滲透于高等學(xué)校管理的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、決策、控制、資源分配和責(zé)任考核等職能，在預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面發(fā)揮重要作用。

（二）管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法分為成本管理、經(jīng)營(yíng)決策管理、績(jī)效管理和預(yù)算管理四個(gè)方面。成本管理理論主要包括作業(yè)成本法、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本法、本量利分析法、線性規(guī)劃法等，以作業(yè)成本法運(yùn)用較多；經(jīng)營(yíng)決策理論主要包括本、量、利盈虧平衡分析、成本性態(tài)分析以及投資決策分析；績(jī)效管理理論主要包括平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)管理、等級(jí)評(píng)估法、目標(biāo)管理法等，其中應(yīng)用較多的是經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計(jì)分卡；預(yù)算管理理論主要包括卡普蘭預(yù)算、零基預(yù)算等。

二、高等學(xué)校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

隨著高校辦學(xué)形式、籌資渠道逐步多樣化，高校的發(fā)展不再完全依賴國(guó)家和政府決策，在這樣的背景下，迫切需要高校運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論和方法，研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，對(duì)高校資源進(jìn)行優(yōu)化配置。因此，在高校財(cái)務(wù)管理中引入管理會(huì)計(jì)，將高校的財(cái)務(wù)管理工作提升到一個(gè)新的高度，具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）高等學(xué)校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)目標(biāo)的需要

高校的辦學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)適合國(guó)家和社會(huì)需要的專門人才，隨著時(shí)代的發(fā)展，要求高校具有戰(zhàn)略思維和國(guó)際視野，所以對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理提出了更高層次的要求。為了實(shí)現(xiàn)有限資源的最佳配置和使用，降低生均培養(yǎng)成本，有必要在高校推廣管理會(huì)計(jì)，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論是實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)目標(biāo)的需要。

（二）高等學(xué)校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的需要

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者相互配合，相互補(bǔ)充，兩者的目標(biāo)都是為提高高校財(cái)務(wù)管理水平服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于為高校外部的管理者和個(gè)人服務(wù)，提供相關(guān)信息；而管理會(huì)計(jì)是為高校內(nèi)部管理人員提供相關(guān)信息，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制和評(píng)價(jià)，為強(qiáng)化高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理服務(wù)的。對(duì)高校來(lái)說(shuō)，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)對(duì)評(píng)價(jià)高校內(nèi)部管理水平是非常重要的，是高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的需要。

（三）高等學(xué)校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是提高高校決策能力的需要

隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的不斷加大，高校迎來(lái)了快速發(fā)展的新時(shí)期，高校的財(cái)務(wù)人員不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)對(duì)高校未來(lái)發(fā)展提供有效的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃和準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，這就需要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策職能，在充分整理分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，對(duì)高校的未來(lái)發(fā)展做出決策。

（四）高等學(xué)校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的需要

目前，我國(guó)高校普遍存在著預(yù)算編制隨意性大，預(yù)算1年，編制1年的現(xiàn)象。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法，可以結(jié)合之前的預(yù)算資料和實(shí)際決算資料，借助管理會(huì)計(jì)理論建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，為編制預(yù)算提供科學(xué)的依據(jù)。

三、高等學(xué)校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）高校管理會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用研究較少，制約管理會(huì)計(jì)在高校的發(fā)展

管理會(huì)計(jì)是從上世紀(jì)50年代開始，在西方國(guó)家應(yīng)用并取得一定成果。我國(guó)從70年代末引進(jìn)管理會(huì)計(jì)這門新學(xué)科，在結(jié)合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，在一些企業(yè)和單位做了成功的探索和嘗試，但高校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)仍處于滯后的狀態(tài)，而且我國(guó)已經(jīng)實(shí)行的管理會(huì)計(jì)探索也是借鑒西方的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，它是建立在西方的經(jīng)濟(jì)背景下的，對(duì)于我國(guó)高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，完全照搬西方經(jīng)驗(yàn)是行不通的。由于目前國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)在高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的研究文章較少，正處于摸索起步階段，因此制約了管理會(huì)計(jì)在高校的發(fā)展。

（二）高校信息化系統(tǒng)建設(shè)水平與管理會(huì)計(jì)要求不適應(yīng)，制約管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用離不開信息化系統(tǒng)的支持，數(shù)據(jù)分析所用的資料，除財(cái)務(wù)部門所掌握的數(shù)據(jù)外，一般還需要資產(chǎn)、人事、科研、學(xué)生等其他方面的內(nèi)容。而這類數(shù)據(jù)通常分別存在于不同的系統(tǒng)或部門中，如學(xué)校的資產(chǎn)部、人事部、學(xué)工部、科研部門等等，造成了信息的相對(duì)分散和零亂。并且這些數(shù)據(jù)分別由上述部門按各自的統(tǒng)計(jì)口徑采集，數(shù)出多門導(dǎo)致數(shù)據(jù)不規(guī)范和不準(zhǔn)確。由于高校通常沒(méi)有建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，造成系統(tǒng)與系統(tǒng)之間無(wú)法形成有效的數(shù)據(jù)交換，這就需要耗費(fèi)大量的精力完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理。因此，高校信息化系統(tǒng)建設(shè)水平與管理會(huì)計(jì)要求不適應(yīng)，制約管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用。

（三）高校會(huì)計(jì)人員整體水平與管理會(huì)計(jì)要求不適應(yīng)，專業(yè)素質(zhì)偏低

管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的管理科學(xué)，又是一門綜合性的交叉學(xué)科，它融合了會(huì)計(jì)學(xué)、企業(yè)管理、行為科學(xué)、預(yù)測(cè)決策學(xué)等多門學(xué)科知識(shí)和方法，要求會(huì)計(jì)人員具備較寬的知識(shí)面和深厚的專業(yè)造詣，具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，這些綜合素質(zhì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐與運(yùn)用有著重要的影響。而高等學(xué)校會(huì)計(jì)人員相對(duì)數(shù)量不足、年齡偏大，知識(shí)老化，進(jìn)修培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，知識(shí)更新滯后。另外高校由于受人員編制數(shù)量的限制，以及高校會(huì)計(jì)人員待遇偏低的影響，引進(jìn)高層次會(huì)計(jì)人員的數(shù)量明顯不足。因此，會(huì)計(jì)人員整體水平與管理會(huì)計(jì)要求不適應(yīng)，專業(yè)素質(zhì)偏低。

四、高等學(xué)校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的路徑選擇

（一）完善高校管理會(huì)計(jì)理論體系

我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究開始于20世紀(jì)70年代末，會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授編著了我國(guó)第一本管理會(huì)計(jì)專著，開創(chuàng)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的研究先河。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)不斷在企業(yè)實(shí)踐中加以運(yùn)用，為了讓管理會(huì)計(jì)更好地應(yīng)用到高校財(cái)務(wù)管理中，就應(yīng)該結(jié)合高校的實(shí)際情況，完善原有的管理會(huì)計(jì)理論，改變以記賬為主要特征的會(huì)計(jì)工作，形成一套具有高校特點(diǎn)的、適合高校發(fā)展的、科學(xué)合理的高校管理會(huì)計(jì)理論，它不僅能詳細(xì)地分析高校過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況，更重要的是能夠科學(xué)地規(guī)劃未來(lái)，以便于管理會(huì)計(jì)更好地為高校發(fā)展決策提供助推力。

（二）建立高素質(zhì)的高校管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

管理會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理所形成的資料，對(duì)高校的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策、控制和評(píng)價(jià)，這就要求管理會(huì)計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。因此，高校應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員。另外，高校也可以公開招聘專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，有計(jì)劃地吸收具有管理會(huì)計(jì)背景的人員充實(shí)財(cái)會(huì)崗位。通過(guò)這兩種方式，切實(shí)提升學(xué)校管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，從而打造出一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才梯隊(duì)。

（三）建立符合管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需要的高校信息化系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)以相關(guān)的數(shù)學(xué)分析方法為基礎(chǔ)，借助數(shù)學(xué)模型和相關(guān)公式，對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，這些都離不開信息技術(shù)的支持。因此，高校在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，必須建立一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集和整合平臺(tái)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理，在這個(gè)平臺(tái)之內(nèi)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，打破原來(lái)高校信息系統(tǒng)與系統(tǒng)之間無(wú)法有效交換的瓶頸，提高數(shù)據(jù)利用率，為管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用提供技術(shù)支撐。

（四）加強(qiáng)高校管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的融合

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)里的兩個(gè)子系統(tǒng)，存在著相互滲透的密切聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)分析的數(shù)據(jù)大部分來(lái)源于財(cái)務(wù)系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)也會(huì)需要管理會(huì)計(jì)的相關(guān)資料，因此，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從高校發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，兩者相輔相成不可或缺，需要將兩者緊密結(jié)合起來(lái)，在時(shí)間和空間上互相補(bǔ)充，不斷地進(jìn)行探索與創(chuàng)新。另外，可以通過(guò)對(duì)高校管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的典型案例進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，必將會(huì)對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作起到科學(xué)積極的推動(dòng)作用。

（五）完善高等學(xué)校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系配套措施的建設(shè)工作

為了使管理會(huì)計(jì)在高校得到廣泛應(yīng)用和推廣，應(yīng)該建立相應(yīng)的配套保障措施。教育部門應(yīng)當(dāng)成立管理會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，履行管理會(huì)計(jì)研究、管理會(huì)計(jì)推動(dòng)及監(jiān)督職能，這將有助于管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用和實(shí)施；另外成立高校管理會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，及時(shí)交流高校管理會(huì)計(jì)工作中遇到的新情況、新問(wèn)題，提高管理會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行制約。

（責(zé)任編輯 劉曉明）

劉倩，山東大學(xué)財(cái)務(wù)部高級(jí)會(huì)計(jì)師（郵政編碼 250100）

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1672-6359（2015）06-0032-02