□　禇建明　王爽　陳炯　邵徽

淺談管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用

□禇建明王爽陳炯邵徽

本文從商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀出發(fā)，簡(jiǎn)介農(nóng)業(yè)銀行江蘇分行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有關(guān)嘗試，對(duì)進(jìn)一步深化應(yīng)用提出了建議。

一、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)是管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合而形成的一門(mén)學(xué)科，最初主要應(yīng)用于制造業(yè)，后來(lái)慢慢滲透到服務(wù)業(yè)。上世紀(jì)80年代以后，西方商業(yè)銀行的規(guī)模越來(lái)越大，涉及的業(yè)務(wù)品種越來(lái)越多，同時(shí)由于布雷頓森林體系的崩潰導(dǎo)致了西方金融業(yè)的金融震蕩和隨之而來(lái)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，為更好地進(jìn)行成本、風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效評(píng)估，西方銀行在管理方法上尋求突破，開(kāi)始應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法提升競(jìng)爭(zhēng)力。2000年左右，國(guó)內(nèi)銀行開(kāi)始引入管理會(huì)計(jì)方法的一些片段。目前一些銀行已經(jīng)建立起了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要為：全面預(yù)算管理、費(fèi)用管理、資金管理與內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、業(yè)績(jī)考核。

從國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐來(lái)看，新的管理會(huì)計(jì)體系已經(jīng)起步建設(shè)，但仍處于不成熟的階段。一是對(duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠全面，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的發(fā)展規(guī)劃存在局限性。管理會(huì)計(jì)是一種管理機(jī)制，它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)。目前商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的主要職能為核算，但核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定預(yù)算模式、考核方法和考核內(nèi)容后才能確定核算體系。二是重視管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用，忽略了管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用一直停留在如何完善管理會(huì)計(jì)核算，如何盡可能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本分?jǐn)?、如何?shí)現(xiàn)多維度的盈利分析，而不是對(duì)更高層面的管理會(huì)計(jì)在落實(shí)責(zé)任制、強(qiáng)化預(yù)算控制方面的規(guī)劃，沒(méi)有哪一家銀行提出完整的管理會(huì)計(jì)框架體系。

二、江蘇農(nóng)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐

農(nóng)業(yè)銀行高度重視管理會(huì)計(jì)建設(shè)，通過(guò)多年努力，整合了一系列財(cái)會(huì)應(yīng)用系統(tǒng)，搭建了數(shù)據(jù)集市，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)日臻完善。江蘇農(nóng)行積極探索落地實(shí)施方案和路徑，在一些領(lǐng)域大膽進(jìn)行嘗試和應(yīng)用。

（一）明確產(chǎn)品發(fā)展優(yōu)先級(jí)。

江蘇農(nóng)行圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，連續(xù)三年制定價(jià)值推進(jìn)計(jì)劃，首次應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的全成本核算，以管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)品盈利性為依據(jù)，在全行推廣資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)產(chǎn)品發(fā)展優(yōu)先級(jí)，并模擬產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，測(cè)算出存、貸款規(guī)模結(jié)構(gòu)變化對(duì)全行EVA的影響，為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供數(shù)據(jù)支撐。同時(shí)，為增強(qiáng)基層行客戶(hù)經(jīng)理的成本核算意識(shí)，指導(dǎo)客戶(hù)經(jīng)理的存款營(yíng)銷(xiāo)定價(jià)行為，江蘇農(nóng)行下發(fā)了“存款產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)定價(jià)指導(dǎo)表”，開(kāi)展人民幣存款產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)定價(jià)指導(dǎo)。指導(dǎo)表通過(guò)對(duì)產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)成本的計(jì)量，合理確定了存、貸款產(chǎn)品和中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的管理成本率，并明確存款與貸款、中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品定價(jià)換算關(guān)系，以及不同期次存款間的換算關(guān)系，指導(dǎo)客戶(hù)經(jīng)理從綜合貢獻(xiàn)的角度看待存款的吸收。通過(guò)指導(dǎo)表的下發(fā)，一定程度上緩解了以高計(jì)價(jià)換取產(chǎn)品規(guī)模的情況，從成本覆蓋的角度為存款產(chǎn)品定價(jià)提供了依據(jù)。

（二）深化網(wǎng)點(diǎn)考核和價(jià)值管理。

重點(diǎn)開(kāi)展網(wǎng)點(diǎn)價(jià)值核算，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“縱向到底”。以落實(shí)網(wǎng)點(diǎn)價(jià)值責(zé)任為突破口，進(jìn)一步深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，推動(dòng)網(wǎng)點(diǎn)價(jià)值管理轉(zhuǎn)型。一是加強(qiáng)制度建設(shè)。制定了《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)價(jià)值管理，落實(shí)網(wǎng)點(diǎn)價(jià)值責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》、《網(wǎng)點(diǎn)精細(xì)化價(jià)值核算操作指引》、《營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)綜合績(jī)效考核指引》等一系列制度，引導(dǎo)網(wǎng)點(diǎn)樹(shù)立價(jià)值理念，提升經(jīng)營(yíng)效益。二是打造本行特色的系統(tǒng)平臺(tái)。研發(fā)上線網(wǎng)點(diǎn)價(jià)值管理平臺(tái)系統(tǒng)，網(wǎng)點(diǎn)的價(jià)值核算采取系統(tǒng)采集和手工補(bǔ)錄相結(jié)合的方式，并有效對(duì)接了《網(wǎng)點(diǎn)價(jià)值核算操作指引》中的核算與分?jǐn)傄?guī)則，將受生產(chǎn)系統(tǒng)制約和管理模式不統(tǒng)一而導(dǎo)致網(wǎng)點(diǎn)缺失的收入和成本核算到網(wǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了核算的標(biāo)準(zhǔn)化和評(píng)價(jià)的自動(dòng)化，較為準(zhǔn)確和真實(shí)地反映網(wǎng)點(diǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)。三是每季度對(duì)網(wǎng)點(diǎn)EVA進(jìn)行分析，引導(dǎo)全行及網(wǎng)點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注負(fù)債成本、收息水平和信用風(fēng)險(xiǎn)管理；重點(diǎn)關(guān)注業(yè)績(jī)排名靠后的網(wǎng)點(diǎn)，促其努力進(jìn)位。

（三）開(kāi)展部門(mén)業(yè)績(jī)分析評(píng)價(jià)。

實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“橫向到邊”，逐漸將營(yíng)業(yè)凈收入指標(biāo)納入省分行部室領(lǐng)導(dǎo)干部工資與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)考核，不僅客觀反映了部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)崗位履職情況，也達(dá)到橫向傳導(dǎo)價(jià)值創(chuàng)造考核壓力的目的。2014年，將部門(mén)營(yíng)業(yè)凈收入納入全行的價(jià)值推進(jìn)計(jì)劃，進(jìn)一步落實(shí)部門(mén)推進(jìn)責(zé)任，確保全行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任通過(guò)橫縱兩個(gè)維度有效傳導(dǎo)至全行。從考核結(jié)果看，主要經(jīng)營(yíng)部門(mén)預(yù)算的偏離度均控制在2%以?xún)?nèi)，基本實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任通過(guò)橫縱兩個(gè)維度有效傳導(dǎo)至全行的預(yù)期效果，也為日后部門(mén)費(fèi)用資源配置、部門(mén)利潤(rùn)考核作好前期準(zhǔn)備。

（四）開(kāi)展自助機(jī)具價(jià)值分析。

實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“面向交易”。近幾年，江蘇農(nóng)行開(kāi)展“中樞銀行”建設(shè)，加快渠道和經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新，至2014年末，自助設(shè)備總量達(dá)到13257臺(tái)，機(jī)具投放量穩(wěn)居同業(yè)第一，基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)全省城區(qū)、縣域及重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的全覆蓋。但同時(shí)，全行自助機(jī)具投資的邊際效應(yīng)也明顯下滑。為了能將固定資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)指標(biāo)配置與自助機(jī)具投放有效性結(jié)合起來(lái)，合理反映自助機(jī)具的投入效益，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理念和方法，結(jié)合自助設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)，在合理界定電子銀行渠道的各項(xiàng)收入、成本的基礎(chǔ)上，對(duì)自助設(shè)備（自助取款機(jī)、存取款一體機(jī)、自助服務(wù)終端機(jī)）的投入產(chǎn)出進(jìn)行了業(yè)績(jī)價(jià)值（EVA）計(jì)量和分析。在應(yīng)用“本-量-利”分析模型的基礎(chǔ)上，測(cè)算全省臺(tái)均自助取款機(jī)的盈虧平衡點(diǎn)及需要達(dá)到的年金融性交易業(yè)務(wù)量。盡管數(shù)據(jù)采集仍以手工為主，但分析的結(jié)果基本反映了全行自助設(shè)備的應(yīng)用創(chuàng)利情況，為自助設(shè)備的合理投放提供有效的數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)一步推進(jìn)精細(xì)化核算及價(jià)值管理進(jìn)程。通過(guò)自助機(jī)具的分析評(píng)價(jià)，江蘇農(nóng)行已實(shí)現(xiàn)對(duì)438臺(tái)虧損自助機(jī)具的布局調(diào)整，減少虧損287.8萬(wàn)元。

（五）探索客戶(hù)價(jià)值計(jì)量。

江蘇農(nóng)行以科技手段為支撐，建立符合經(jīng)營(yíng)管理要求的價(jià)值管理平臺(tái)。其中，客戶(hù)綜合回報(bào)監(jiān)測(cè)模塊已實(shí)現(xiàn)新發(fā)放人民幣貸款綜合回報(bào)監(jiān)測(cè)、貸款客戶(hù)綜合回報(bào)的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)測(cè)功能，通過(guò)客戶(hù)綜合回報(bào)監(jiān)測(cè)，對(duì)比分析各類(lèi)客戶(hù)、業(yè)務(wù)對(duì)該行的綜合回報(bào)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正定價(jià)執(zhí)行中的不規(guī)范行為，完善客戶(hù)利率定價(jià)方案及定價(jià)管理政策。其他模塊中，經(jīng)濟(jì)資本監(jiān)測(cè)模塊通過(guò)對(duì)貸款客戶(hù)經(jīng)濟(jì)資本占用、回報(bào)率的計(jì)量，實(shí)現(xiàn)了客戶(hù)資本回報(bào)的有效監(jiān)測(cè)；經(jīng)濟(jì)增加值測(cè)算模板實(shí)現(xiàn)了新發(fā)放貸款客戶(hù)回報(bào)、經(jīng)濟(jì)資本系數(shù)、經(jīng)濟(jì)增加值和經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率的測(cè)算功能。通過(guò)近幾年系統(tǒng)的應(yīng)用和客戶(hù)評(píng)價(jià)，在價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)上給予客戶(hù)重新分層，相關(guān)行的客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)定位及相關(guān)支持措施都有了相應(yīng)的傾斜。

三、深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

在上述各維度應(yīng)用基礎(chǔ)上，建議在戰(zhàn)略選擇、績(jī)效管理、資源配置和成本控制等方面加以進(jìn)一步探索。

（一）為戰(zhàn)略選擇提供支持。

應(yīng)用管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶(hù)、產(chǎn)品、渠道等維度綜合盈利性分析和評(píng)價(jià)，并形成適合本行的差異化發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)獨(dú)有的產(chǎn)品和特色的服務(wù)來(lái)創(chuàng)造價(jià)值。一是開(kāi)展渠道維度的系統(tǒng)化建設(shè)。系統(tǒng)建設(shè)將通過(guò)現(xiàn)行自助設(shè)備渠道的計(jì)量模型引入，實(shí)現(xiàn)該渠道的系統(tǒng)測(cè)算功能，擺脫手工操作的繁瑣局面，提高數(shù)據(jù)分析效率。在此基礎(chǔ)上，探索包括柜面、網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行、電話銀行、轉(zhuǎn)賬電話、pos機(jī)等多渠道精細(xì)化核算。依靠系統(tǒng)建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)三個(gè)應(yīng)用價(jià)值：通過(guò)成本投入和交易量，對(duì)比不同渠道的運(yùn)營(yíng)效率，制定渠道調(diào)整和選擇策略；通過(guò)積累單筆交易成本數(shù)據(jù)，支持渠道科學(xué)定價(jià)；通過(guò)對(duì)同一類(lèi)渠道的個(gè)體網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行成本收益分析，提出渠道管理建議，優(yōu)化布局。二是建立產(chǎn)品評(píng)估體系，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)六級(jí)產(chǎn)品數(shù)據(jù)對(duì)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)進(jìn)行指導(dǎo)，優(yōu)化產(chǎn)品管理，支持產(chǎn)品創(chuàng)新。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)六級(jí)產(chǎn)品數(shù)據(jù)與現(xiàn)行產(chǎn)品已基本對(duì)接，通過(guò)對(duì)各個(gè)產(chǎn)品數(shù)據(jù)一定時(shí)期的監(jiān)測(cè)，同時(shí)結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)和同業(yè)動(dòng)態(tài)，合理劃分產(chǎn)品生命周期，保留貢獻(xiàn)度高的持久性產(chǎn)品，淘汰過(guò)時(shí)、無(wú)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，通過(guò)持續(xù)的評(píng)估和驗(yàn)證，為產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)新、精準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)方案制定等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的選擇和調(diào)整提供定量決策支持。

（二）為績(jī)效管理提供支撐。

應(yīng)用管理會(huì)計(jì)建立以“價(jià)值評(píng)價(jià)”為核心的績(jī)效管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)各維度及業(yè)務(wù)進(jìn)行后評(píng)價(jià)，更好地促進(jìn)銀行長(zhǎng)期價(jià)值增長(zhǎng)。一是深化部門(mén)、網(wǎng)點(diǎn)等維度的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核，確保各維度的個(gè)體目標(biāo)與全行整體目標(biāo)保持一致。在部門(mén)考核上，在現(xiàn)有的對(duì)前臺(tái)部門(mén)營(yíng)業(yè)凈收入考核基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究部門(mén)的成本控制機(jī)制，逐步增加部門(mén)利潤(rùn)及成本收入比等指標(biāo)的定量考核。在網(wǎng)點(diǎn)維度上，依托網(wǎng)點(diǎn)價(jià)值管理系統(tǒng)平臺(tái)，進(jìn)一步優(yōu)化網(wǎng)點(diǎn)績(jī)效考核模式。同時(shí)突出基層網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)管理特色，根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)定位和功能實(shí)行差異考核，從機(jī)制和手段上激發(fā)網(wǎng)點(diǎn)的價(jià)值創(chuàng)造潛能。通過(guò)對(duì)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)發(fā)展情況、經(jīng)營(yíng)管理成效、價(jià)值評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行點(diǎn)評(píng)和分析，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)不佳的網(wǎng)點(diǎn)，通過(guò)價(jià)值管理提示函等方式進(jìn)行工作督導(dǎo)，促進(jìn)網(wǎng)點(diǎn)的提質(zhì)增效。二是業(yè)務(wù)事項(xiàng)后評(píng)價(jià)。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)后評(píng)價(jià)方法，對(duì)電子化建設(shè)、中間業(yè)務(wù)減免和新產(chǎn)品研發(fā)等事項(xiàng)作評(píng)估。例如中間業(yè)務(wù)減免需對(duì)中間業(yè)務(wù)減免事項(xiàng)的效益和減免效率等方面進(jìn)行綜合分析，根據(jù)分析結(jié)果來(lái)不斷調(diào)整優(yōu)化減免政策，使EVA達(dá)到最大化。三是在總行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)客戶(hù)級(jí)數(shù)據(jù)和客戶(hù)經(jīng)理級(jí)數(shù)據(jù)更加成熟后，利用數(shù)據(jù)對(duì)各客戶(hù)經(jīng)理管轄客戶(hù)從行業(yè)、規(guī)模、評(píng)級(jí)等角度進(jìn)行全面分析，進(jìn)而得出對(duì)客戶(hù)經(jīng)理業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)。圍繞提升銀行價(jià)值的目標(biāo)，結(jié)合客戶(hù)和客戶(hù)經(jīng)理自身的特點(diǎn)，制定多角度、多層次的綜合考核方案，更好地引導(dǎo)和激勵(lì)各級(jí)行客戶(hù)經(jīng)理開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）為優(yōu)化資源配置決策提供參考。

將管理會(huì)計(jì)結(jié)果銜接全行的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)計(jì)劃，通過(guò)對(duì)部門(mén)、網(wǎng)點(diǎn)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、分析、調(diào)整和控制，使信貸、資本、財(cái)務(wù)等資源按照回報(bào)水平及戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)差異化配置，提高投入產(chǎn)出效率。一是開(kāi)展部門(mén)利潤(rùn)計(jì)劃的預(yù)算編制，試行資源配置與預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況掛鉤，將資源向創(chuàng)利能力強(qiáng)的業(yè)務(wù)條線或板塊傾斜。二是應(yīng)用網(wǎng)點(diǎn)價(jià)值管理平臺(tái)數(shù)據(jù)為網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)用配置提供依據(jù)。根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)價(jià)值管理平臺(tái)中各網(wǎng)點(diǎn)中間業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)凈收入、存貸利差等指標(biāo)的實(shí)際業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，結(jié)合網(wǎng)點(diǎn)的預(yù)算情況，定量評(píng)價(jià)網(wǎng)點(diǎn)的費(fèi)用利用效率，將費(fèi)用更多配置到效率更高的網(wǎng)點(diǎn)。三是在產(chǎn)品方面，重點(diǎn)研究工資分配辦法中各計(jì)價(jià)產(chǎn)品的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)產(chǎn)品差異化計(jì)價(jià)的導(dǎo)向性激勵(lì)政策，實(shí)現(xiàn)資源在產(chǎn)品維度的最優(yōu)配置。四是在客戶(hù)方面，利用管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)客戶(hù)的費(fèi)用、信貸規(guī)模、資本等資源消耗和各項(xiàng)收入進(jìn)行全面分析，評(píng)價(jià)客戶(hù)的單位資源投入回報(bào)率，不斷調(diào)整客戶(hù)資源配置方案，提高客戶(hù)的資源配置效率，為存量客戶(hù)的維護(hù)和新客戶(hù)的營(yíng)銷(xiāo)奠定良好基礎(chǔ)。

（四）為嚴(yán)格成本控制提供大數(shù)據(jù)支持。

通過(guò)建立管理會(huì)計(jì)多維度成本控制體系，全方位監(jiān)控機(jī)構(gòu)、部門(mén)、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)項(xiàng)目等費(fèi)用執(zhí)行情況，加強(qiáng)費(fèi)用管控和考評(píng)，提高財(cái)務(wù)資源的投入產(chǎn)出效率。一是成本細(xì)分方面，不斷對(duì)運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行細(xì)分，有效控制公共部門(mén)費(fèi)用占比，改善各類(lèi)部門(mén)之間的費(fèi)用結(jié)構(gòu)，在保障戰(zhàn)略投入與業(yè)務(wù)健康運(yùn)行、確保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上，有效降低運(yùn)營(yíng)成本，不斷提升投入產(chǎn)出效率。二是成本監(jiān)控方面，將對(duì)運(yùn)營(yíng)成本的控制，延伸到市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、客戶(hù)服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管理及績(jī)效管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，建立有效的成本監(jiān)控機(jī)制，更好地識(shí)別經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的有效投入與無(wú)效支出，進(jìn)而研究改善措施，提高費(fèi)用使用效率。三是協(xié)調(diào)發(fā)展方面，借助管理會(huì)計(jì)費(fèi)用分割與分?jǐn)偣芾?，在前、中、后臺(tái)建立起基于成本投入的制衡機(jī)制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)資源整合，深入挖掘成本管理的潛力，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門(mén)和管理部門(mén)的協(xié)調(diào)運(yùn)作，進(jìn)一步提升全行效益。

［1］孫茂竹.管理會(huì)計(jì)理論的思考與架構(gòu)。北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002.

［2］王艷.我國(guó)銀行業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題研究。北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2005.

［3］孟焰。管理會(huì)計(jì)理論框架研究。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

［4］李玉周，聶巧明.基于成本視角對(duì)管理會(huì)計(jì)架構(gòu)的重建.會(huì)計(jì)研究.2005.

［5］閆冰竹：《商業(yè)銀行價(jià)值管理》，中國(guó)金融出版社，2008.1.

［6］李明熙：《商業(yè)銀行價(jià)值管理》，中國(guó)金融出版社，2007.9.

（作者單位：農(nóng)業(yè)銀行江蘇省分行）