韓艷梅　胡平

摘要：本文結合當前一些企業(yè)應收賬款居高不下的現(xiàn)象，闡述了“三高”的經濟惡果，分析了“三高”的成因，并提出了樹立誠信意識、建立誠信制度、設置誠信部門是當前企業(yè)治理“三高”、防范經營風險的重要思想。

關鍵詞：資產質量 “三高”現(xiàn)象 治理

目前，審視筆者所在單位的會計信息并進一步調研其他企業(yè)，讓筆者產生一種憂慮，擔心中國經濟再次出現(xiàn)上世紀八十年代全國性的清理“三角債”風暴。因為當前無論是國企（央企）還是民企乃至上市公司，會計信息披露的資產質量明顯的具有“三高”特征，且其深度和廣度顯現(xiàn)加劇趨勢。這“三高”現(xiàn)象即是八十年代我國經濟領域因賒銷盛行而引發(fā)的“三角債”及其清理風暴。這場風暴表現(xiàn)在會計信息上就是應收款項高（應收賬款居高不下）、應付款項高（應付賬款居高不下）、未分配利潤高（應付股利居高不下），即本文的“三高”所指。

一、“三高”的直接結果

從賬面上看，企業(yè)未分配利潤高，足以證明企業(yè)盈利能力尚存。然而，這些賺錢的企業(yè)許多已經陷入經營困境，直接表現(xiàn)為資金周轉困難。由于應收賬款高，企業(yè)的凈利甚至正常的營運資金已然被他人占用，這些債權人有限的資金服務于債務人。于是，導致企業(yè)的負債無法正常償付，包括應付賬款、應繳稅金甚至應付股利。因此，“三高”的直接結果就是，企業(yè)表面上是賺錢的，但是沒錢花。

二、“三高”的經濟惡果

“三高”的罪魁禍首顯然是應收賬款。如果企業(yè)因賒銷而形成的應收賬款居高不下，會迅速造成如下經濟惡果。

惡果之一：企業(yè)應收賬款的不斷增加，極易形成企業(yè)資產負債率的居高，造成企業(yè)生產經營的流動資金出現(xiàn)短缺，為了企業(yè)經營發(fā)展，企業(yè)不得不向銀行籌集資金借貸，此舉不僅增加了企業(yè)的財務費用，且使經濟效益下降。

惡果之二：現(xiàn)款回款率低，貼現(xiàn)成本高。企業(yè)為了及時收回貨款，大量吸納承兌匯票成為可能。有的企業(yè)現(xiàn)款回收率非常低，承兌匯票成為主要結算手段，為及時變現(xiàn)應急，不得不承擔高額的貼現(xiàn)息。

惡果之三：以物易物相互抵賬，成本上升效益下滑。以物易物相互抵賬、抹賬清理應收賬款實屬企業(yè)間的無奈之舉，比如賒銷客戶為房地產企業(yè)，則用房抵應收賬款，多數(shù)以物抵債的價格都在高出當前市場價格以上。抵回的實物，企業(yè)一方面抵出，另一方面則根據(jù)需要用于生產或以當前市價賠款銷售，其結果是企業(yè)獲取了維持基本生產所需資金，但承擔了巨額損失，出現(xiàn)了顧此失彼的尷尬局面。

三、治理賒銷，方能治理“三高”

無論是何種原因形成的賒銷，在會計處理上都是作為應收賬款處理。為此，治理賒銷，控制應收賬款發(fā)生的額度和風險，是企業(yè)治理“三高”的前提。

（一）賒銷的成因

我國市場經濟的現(xiàn)階段，杜絕企業(yè)的賒銷行為是不可能的。這里現(xiàn)就賒銷的成因概括歸納。

1.長期客戶

有些企業(yè)的經營過程中，建立了長期的穩(wěn)定的客戶群，向這些客戶在一定時間內賒銷一定比例或全部貨款似乎成為一種慣例。

2.大客戶

當企業(yè)的產品用戶購買額度較大（比如客戶群的前五名），往往認為這些客戶為本企業(yè)的大客戶，于是賒銷自然地在這些客戶發(fā)生。

3.重點工程

一定時期，國家或地方政府的各項基礎設施建設項目會成為企業(yè)產品的重點用戶。而恰恰是這些重點工程，由于冠以國家、地方政府的名義，往往成為企業(yè)賒銷行為的重災區(qū)。

4.占領市場

一些企業(yè)尤其是生產出新產品的企業(yè)為了拓展占領新的市場，以提高市場占有率為目的，大范圍的撒開賒銷之網(wǎng)。

5.關系賒銷

現(xiàn)階段，市場經濟往往具有濃郁的關系經濟色彩。尤其是一些企業(yè)的高管，最有可能為關系賒銷開綠燈。

6.指標賒銷

當一個企業(yè)把目標利潤的完成或超額完成關乎業(yè)績考核、職務晉升、薪酬獎金等，極有可能過度賒銷甚至虛構銷售，以期指標好看。

以上成因，無論其最終結果如何，在會計信息上，必然反映為應收賬款的發(fā)生和增加。這些應收賬款如不能及時收回，企業(yè)資產質量表現(xiàn)為“三高”亦成必然。

（二）治理賒銷的關鍵

從政府到企業(yè)再到個人，建立全方位的全社會的誠信體系和誠信制度、誠信法律法規(guī)是治理賒銷、使賒銷產生的應收賬款成為良性資產的關鍵。換言之，政府、企業(yè)（單位）、個人必須三位一體共同構建信用體系。

1.共同樹立一個理念，即樹立誠信理念

孟子曾經說過：“誠者，天之道也；思誠者，人之道也?！闭埠茫髽I(yè)也好，個人也好，如果在誠信理念下實施各種行為，那么社會的運轉必定是良性的。作為企業(yè)，只有誠信理念下的賒銷才不會產生“三高”，才不會帶來不良后果和經濟惡果。

2.共同謀劃一個戰(zhàn)略，即信用工程戰(zhàn)略

俗語說：“害人之心不可有，防人之心不可無?！眹c國之間、企業(yè)與企業(yè)之間、人與人之間，不應有害人之心，也就是要講誠信，但講誠信，只建立在理念上、口頭上是不行的，要建立講誠信的規(guī)則、制度和法律，這就是防人之心不可無。目前許多企業(yè)之間拖欠貨款形成的“三角債”甚至“四角債”，說到底是缺乏誠信保障造成的，而這個誠信保障，就是謀劃和實施全社會的、全民的信用工程戰(zhàn)略。

3.共同組建一個機構，即信用部門

就各級政府而言，設置信用監(jiān)督和管理部門是十分必要的。許多企業(yè)的賒銷對象是政府的重點工程，是政府的一些職能部門直接參與形成了長期的應收賬款。就企業(yè)本身而言，設置獨立于財務部門和銷售部門的信用管理部門是降低企業(yè)賒銷風險和提高資產質量的重要部門。

四、治理賒銷，防范“三高”的突破口

在我國，全社會、全方位的誠信體系的建立絕非一朝一夕的事情。就企業(yè)而言，樹立風險防范意識，運作良性賒銷，最大限度地減少應收賬款的高額發(fā)生，是企業(yè)最大限度治理“三高”以及減少“三高”對企業(yè)運營的傷害的出發(fā)點和突破口。當前，這個突破口的選擇應當放在成立獨立于銷售部門和財務部門的信用部門身上。其主要工作職責是賒銷風險防范和客戶信用制度建立。

企業(yè)信用部門的風險防范工作應當主要從以下幾個方面開展：

第一，市場營銷過程要樹立三個意識，規(guī)劃意識，法律意識和契約意識。

第二，賒銷行為發(fā)生之前建立三個機制，風險揭示機制、風險管理機制和失信懲戒機制。

第三，賒銷行為的管理要遵從三個流程：信用管理流程、授信決策流程和清欠作業(yè)流程。

第四，賒銷行為的監(jiān)督圍繞三個階段進行：事前準備、事中監(jiān)督和事后評估。

企業(yè)信用部門的風險防范工作的重要性是顯而易見的。但是，無規(guī)矩又何以成方圓。企業(yè)信用部門制定相應的信用制度是確保治理賒銷、防范風險的重要前提。這些制度大體上可以從以下幾方面考慮和設計：客戶管理制度、客戶評價制度、賒銷管理制度、債權保障制度、收賬管理制度、風險管理制度等。

綜上，賒銷在企業(yè)的發(fā)生是不可避免的，但是賒銷引發(fā)的企業(yè)“三高”風險是必須控制的。樹立誠信意識、建立信用制度、設置信用部門是當前企業(yè)治理“三高”、防范經營風險的三部曲。

（作者單位：吉林德全水泥集團）endprint