張思宇++鄭暢

摘 要：由于“全球變暖”問題日益嚴(yán)重，碳排放越來越受到全世界的關(guān)注，中國作為最大的發(fā)展中國家，消耗資源發(fā)展經(jīng)濟(jì)是免不了的。碳審計在環(huán)境規(guī)劃中占據(jù)著重要的角色，它是解決環(huán)境問題的一個渠道，近年來以一個全新的面目出現(xiàn)，慢慢占據(jù)市場。但是各企業(yè)的碳披露意識不強(qiáng)，給碳審計的工作帶來了諸多不便，國家以及企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)措施，強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行對碳審計監(jiān)督的管理，培訓(xùn)資深碳審計人員。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳管理；碳審計

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）03-0140-03

2013年，中國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降了28.56%，相當(dāng)于少排放二氧化碳25億噸，為應(yīng)對全球氣候變化做出了重要貢獻(xiàn)。我們應(yīng)加強(qiáng)碳排放管理和考核，研究建立碳排放總量控制制度，逐步實現(xiàn)碳排放強(qiáng)度和總量“雙控”，加快建立全國碳排放權(quán)交易市場。還要將低碳發(fā)展的要求融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的各方面，大力發(fā)展可再生能源。

在一次中國低碳發(fā)展戰(zhàn)略高級別研討會中就曾提出了堅定不移地推進(jìn)低碳城市建設(shè)的意見。保定市長馬譽(yù)峰就以“太行山光伏示范帶、地?zé)豳Y源開發(fā)、建筑節(jié)能推廣、農(nóng)村沼氣利用”等四項示范工程為重點(diǎn)，介紹了低碳城市建設(shè)的理念、目標(biāo)、主要做法和成效。保定也將堅定不移地推進(jìn)低碳城市建設(shè)，通過腳踏實地的具體行動，為全國發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整積累經(jīng)驗，為提高空氣環(huán)境質(zhì)量、促進(jìn)民生改善做出貢獻(xiàn)，努力走出一條節(jié)能環(huán)保、綠色低碳、具有保定特色的生態(tài)文明發(fā)展之路。在“低碳發(fā)展與地方實踐”專題論壇上，杭州市、天津市等地的代表也分別介紹了各自城市或地區(qū)的低碳城市建設(shè)情況?？梢?，支持低碳經(jīng)濟(jì)的地區(qū)范圍較廣，低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)受到了大多數(shù)人的認(rèn)可與倡導(dǎo)。

低碳經(jīng)濟(jì)要由碳審計部分對其進(jìn)行審計、管理與監(jiān)督，從而使得中國上市企業(yè)真正做到碳披露，順應(yīng)國家的低碳經(jīng)濟(jì)計劃，以此來督促企業(yè)減少碳排放，減少環(huán)境污染，因此碳審計工作在我們社會中日益重要。

一、企業(yè)碳審計概述

碳審計是環(huán)境審計的一部分，是由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)對個人、企業(yè)和政府在履行碳排放責(zé)任方面所進(jìn)行的檢查和鑒證，是對碳排放管理活動及其成果進(jìn)行獨(dú)立性監(jiān)督和評價的一種行為。近年來，碳審計逐漸走進(jìn)大眾的視野，國家也越來越重視，這是因為中國目前大力推廣低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

“低碳經(jīng)濟(jì)”最早出現(xiàn)在政府文件是在2003年的英國能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》中。全世界各國也都在努力推行低碳經(jīng)濟(jì)，例如剛剛提到的英國，按照《京都議定書》的承諾，2012年歐盟溫室氣體要在1990年的基礎(chǔ)上減排8%，英國表示愿意為歐盟成員國在溫室氣體減排方面承擔(dān)更多的責(zé)任，在歐盟內(nèi)部的“減排量分擔(dān)協(xié)議”中英國承諾減排12.5%，比平均減排8%的目標(biāo)高出4.5個百分點(diǎn)。不僅如此，英國政府進(jìn)一步表示，力求在2010年減排主要溫室氣體——二氧化碳20%，2050年減排60%；意大利政府主要通過節(jié)能減排的政策和措施及技術(shù)開發(fā)參照制定經(jīng)濟(jì)政策以此促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；德國政府實施氣候保護(hù)高技術(shù)戰(zhàn)略，在其可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，并通過立法等便于強(qiáng)制執(zhí)行的文件制定節(jié)能減排的具體目標(biāo)和時間表；法國高度重視二氧化碳等溫室氣體的排放并且也落實到行動中，大力發(fā)展以核能為主題的再生能源和清潔能源，并在工業(yè)、建筑、交通等領(lǐng)域節(jié)約能源；西班牙油氣資源匱乏，能源主要依賴進(jìn)口，為了低碳經(jīng)濟(jì)以及國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，他們大力發(fā)展風(fēng)能、太陽能等可再生能源；瑞典將低碳經(jīng)濟(jì)的理念與執(zhí)行推行到生活中以及每一個公民身上，推動民眾參與低碳活動，對購買清潔燃料車、減少二氧化碳排放的公民給予適當(dāng)?shù)莫剟詈捅碚茫患幽么笳?xì)化了“讓科技成為加拿大優(yōu)勢”的國家科技發(fā)展戰(zhàn)略四大科技發(fā)展領(lǐng)域的具體范疇，尤其是在環(huán)境科技與能源領(lǐng)域兩個方面。美國雖沒有加入《京都協(xié)定書》，但近二十年來，美國十分重視節(jié)能減碳，相繼制定了《清潔空氣法》、《能源政策法》、《低碳經(jīng)濟(jì)法案》；日本是一個資源貧乏的國家，同時也是對世界環(huán)境和全球氣候變化進(jìn)行嚴(yán)重破壞的國家。1997年，日本作為《京都議定書》的發(fā)起和倡導(dǎo)國，投入巨資開發(fā)利用了不同方面的替代能源和可再生能源，并依然致力于積極開發(fā)潮汐能、水能。另外，中國也將減排目標(biāo)納入“十二五”規(guī)劃中。中國承諾到2020年實現(xiàn)單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，這是一項艱巨的任務(wù)，中國目前也正在推行。

由此看來，各國都針對于本國的國情制訂了相關(guān)的政策與措施，而這些就需要有人監(jiān)督和檢查，“碳審計”也就應(yīng)運(yùn)而生了，碳審計是環(huán)境審計的一部分，主要工作是對企業(yè)的碳排放進(jìn)行管理和監(jiān)督。要對重點(diǎn)用能單位的能源管理水平、用能設(shè)備和生產(chǎn)過程的用能狀況、能源、物流、財務(wù)狀況進(jìn)行全面審計。審計的目的是促進(jìn)被審計單位真正實施低碳，節(jié)能減排、以免資源浪費(fèi)，保證碳排放不超標(biāo)，不對環(huán)境造成影響，實現(xiàn)低碳經(jīng)營目標(biāo)，從而達(dá)到讓社會生態(tài)環(huán)境得到保護(hù)的作用。

總的來說，碳審計工作人員要確保那些領(lǐng)到了國家低碳補(bǔ)助的企業(yè)將國家發(fā)放的資金用到了實處并且產(chǎn)生了一定的效果，真正達(dá)到低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。碳工作人員可以根據(jù)各企業(yè)的碳審計結(jié)果向主管人員提出建議，例如企業(yè)的哪些項目超過了國家的碳排放標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以有針對性的進(jìn)行改進(jìn)，這樣既可以使企業(yè)提高碳使用率，提高經(jīng)濟(jì)效率，也可以促進(jìn)國家乃至全球的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、中國企業(yè)碳審計的現(xiàn)狀

（一）中國很多企業(yè)積極響應(yīng)碳審計

CDP，是我們從電視或互聯(lián)網(wǎng)上聽說過的一個名詞，但是除了相關(guān)方面的專業(yè)人士，恐怕很少有人了解這個名詞的真正含義。CDP，就是“碳信息披露項目”，是2003年由全球大型機(jī)構(gòu)投資者發(fā)起設(shè)立的一個民間非盈利組織，以向全球大型企業(yè)發(fā)出調(diào)查問卷的方式調(diào)查全球的碳信息披露狀況。項目創(chuàng)立的第五年，也就是2008年，CDP也開始在中國發(fā)起調(diào)查。截至2011年底，中國越來越多的企業(yè)對CDP的調(diào)查作出回應(yīng)，從最開始的25%提高到了47%。根據(jù)中國企業(yè)對CDP的回應(yīng)率并通過一些詳細(xì)計算和相關(guān)假設(shè)得到了一些結(jié)論，而這些關(guān)于碳信息披露的結(jié)論也從側(cè)面反映了當(dāng)前中國碳審計的情況。（1）機(jī)構(gòu)投資者很支持CDP項目。機(jī)構(gòu)投資者越來越看重公司的軟實力和公司的社會影響力，因此他們變被動為主動，積極披露企業(yè)的碳信息披露狀況。（2）國有企業(yè)并沒有積極對CDP作出回應(yīng)，原因是國有企業(yè)更看重國家制定的法律以及政策，更聽從于上級的指示，不看重社會對他們的看法。因此，在國家沒有強(qiáng)制要求他們作出回應(yīng)時，他們選擇了觀望的態(tài)度。（3）向國外銷售產(chǎn)品的公司更可能對CDP問卷做出回應(yīng)，原因是《京都議定書》的簽訂使得多數(shù)發(fā)達(dá)國家越來越重視產(chǎn)品的低碳環(huán)保，他們會更加偏向于低碳綠色的產(chǎn)品進(jìn)口，這使得產(chǎn)品外銷公司有動力對CDP 做出回應(yīng)以留取“低碳環(huán)?！庇∠?。（4）高碳排放行業(yè)也積極響應(yīng)CDP 問卷，積極參與到了低碳減排行動中。

（二）現(xiàn)階段企業(yè)碳審計的內(nèi)容

1.審計監(jiān)督低碳經(jīng)濟(jì)專項資金的使用情況

中國政府為了讓企業(yè)能夠積極響應(yīng)國家的低碳政策，會資助促進(jìn)國家低碳發(fā)展的企業(yè)一些相應(yīng)的資金支持用于他們開展低碳項目的經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)貼。因此，碳審計首先要對國家補(bǔ)給的專項資金進(jìn)行監(jiān)督審查，審查資金專項使用項目的合法性、審查企業(yè)要實行的項目是否符合低碳經(jīng)濟(jì)的政策。其次，就是使企業(yè)能夠充分利用資金并盡可能地使這項資金效率最大化。而且，碳審計更要關(guān)注這筆資金是不是真正運(yùn)轉(zhuǎn)起來，一定要避免出現(xiàn)挪用公款以及貪污等情況的發(fā)生。最后，碳審計人員要把審計信息反饋給有關(guān)部門。

2.對低碳經(jīng)濟(jì)行為和低碳產(chǎn)品進(jìn)行審計及認(rèn)證

目前，中國對低碳經(jīng)濟(jì)行為和低碳產(chǎn)品實施稅收減免和政策補(bǔ)貼，而碳審計的任務(wù)就是要制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，例如哪些企業(yè)行為和產(chǎn)品屬于低碳經(jīng)濟(jì)的范疇，當(dāng)企業(yè)的碳排放數(shù)值達(dá)到什么程度符合國家的低碳發(fā)展目標(biāo)。這就需要審計組織通過專業(yè)技術(shù)知識對相關(guān)行為與產(chǎn)品進(jìn)行審計及認(rèn)證，來確定行為與產(chǎn)品相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）中國企業(yè)碳審計尚處在探索階段

盡管國家一直都在大力推廣低碳經(jīng)濟(jì)以及呼吁和鼓勵企業(yè)配合碳審計，但由于中國碳審計才剛剛起步，目前還處在探索階段，在理論、實踐以及法律法規(guī)上還都不成熟。

在理論方面，中國國內(nèi)研究碳審計的論文不超過30篇，而且大多數(shù)都是參考國外專家以及論文中的觀點(diǎn)以及看法，并沒有自己獨(dú)樹一幟的見解；在實踐方面，中國存在對碳審計的了解層面不深，審計體系不規(guī)范以及碳審計內(nèi)容單一等問題；在宏觀政策方面，盡管中國已經(jīng)在大力推行低碳經(jīng)濟(jì)并意識到了碳審計工作的重要性，并將低碳經(jīng)濟(jì)納入在“十二五”規(guī)劃中，但是制定的相關(guān)制度以及辦法都是國家對于企業(yè)的倡導(dǎo)和建議，各企業(yè)可以自愿在年度報表中披露碳排放情況進(jìn)行碳審計，并沒有提升到法律的層次。然而有的企業(yè)害怕自己的商業(yè)機(jī)密泄露不接受碳審計。所以，沒有具體的法律依據(jù)使得中國的審計工作難以順利進(jìn)行。

三、中國碳審計存在的問題及原因分析

（一）有關(guān)企業(yè)碳審計的相關(guān)法律法規(guī)不完善

由于碳審計在中國剛剛起步，具體實施過程中缺乏工作人員可以依靠的標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。盡管中國已經(jīng)將低碳經(jīng)濟(jì)納入在“十二五”規(guī)劃，也頒布了諸如《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》等涉及碳審計相關(guān)內(nèi)容，但是還沒有制定針對碳排放和碳審計的法律法規(guī)，沒有提升到法律這種嚴(yán)肅的層面，實踐中企業(yè)碳審計仍然處在沒有被監(jiān)督的狀態(tài)，這樣會使中國“碳審計”的實施產(chǎn)生問題，沒有可用的法律對其進(jìn)行約束。

（二）碳審計人員專業(yè)能力不高

審計工作還有一個困難就是審計專業(yè)人才的缺失。公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，很多公司的管理理念仍然停留在以前的水平上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并沒有根據(jù)社會發(fā)展與經(jīng)濟(jì)需要而做相應(yīng)的改變。但是低碳審計作為一個全新的審計概念和審計門類，不但需要適應(yīng)環(huán)境條件與社會發(fā)展，而且還需要跨學(xué)科跨領(lǐng)域的復(fù)合型人才，既要了解會計、審計理論，又要熟悉政策、技術(shù)、管理等內(nèi)容。而中國現(xiàn)有的審計人員知識面有限，碳審計能力相對滯后，而且在缺少碳審計培訓(xùn)的情況下，碳審計是難以取得成績的，這也是制約中國低碳審計發(fā)展的一項重要原因。

（三）企業(yè)濫用國家碳審計專項資金補(bǔ)貼

碳審計工作還有很多困難，例如發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是一個系統(tǒng)工程，一般需要政府主導(dǎo)和企業(yè)參與相結(jié)合，一般企業(yè)會有低碳財稅補(bǔ)貼，其資金的表現(xiàn)形式是國家財政資金，按照審計法，這部分資金使用的真實、合法和效益性應(yīng)在政府審計的監(jiān)督范圍?，F(xiàn)今社會一些企業(yè)以節(jié)能減排的名義濫用國家補(bǔ)給的專項資金，這對“碳審計”工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。需要通過政府審計、政府監(jiān)督審查資金使用的合理性，督促企業(yè)履行節(jié)能減排義務(wù)，評價資金使用的效果，將低碳政策的執(zhí)行情況與問題反饋給政策制定部門，以調(diào)整政策，節(jié)約國家資金，督促企業(yè)合理利用專項資金，切實促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、改進(jìn)中國企業(yè)碳審計的措施

（一）制定相關(guān)法律法規(guī)

中國企業(yè)不重視碳排放的信息披露、碳審計，使得中國碳審計工作的進(jìn)展緩慢，影響整個行業(yè)的大環(huán)境。因此需要我們制定相關(guān)法律法規(guī)強(qiáng)制要求企業(yè)對碳審計工作的支持，監(jiān)督檢查被審計企業(yè)是否存在浪費(fèi)嚴(yán)重等突出問題，督促企業(yè)是否按照規(guī)定進(jìn)行碳審計，檢查各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，特別是節(jié)能減排這一指標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到國家制定的標(biāo)準(zhǔn)，各級財政部門撥付給企業(yè)的節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等方面的補(bǔ)貼資金是否按規(guī)定合理使用，有無擠占挪用，甚至虛報冒領(lǐng)等重大違法違紀(jì)問題，從而促使中國企業(yè)合理有效的進(jìn)行碳審計工作。

（二）提高審計人員的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)

由于中國碳審計工作剛剛起步，碳審計專業(yè)人員的經(jīng)驗和能力都有所欠缺。目前中國從事審計人員大多數(shù)都是財經(jīng)類人員，沒有相對完備的專業(yè)知識和素質(zhì)，無法根據(jù)實際情況與經(jīng)驗做專業(yè)的碳審計工作，因此應(yīng)該加強(qiáng)碳審計工作人員專業(yè)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，培養(yǎng)“復(fù)合型人才”，從技術(shù)、法律、法規(guī)等多方面對其進(jìn)行培訓(xùn)，使碳審計人員全面發(fā)展，從而適應(yīng)中國的“低碳經(jīng)濟(jì)”發(fā)展的需求。

（三）加強(qiáng)社會對企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督

為了更好地支持碳審計的工作，讓其真正發(fā)揮作用，社會應(yīng)該采用正面宣傳、從嚴(yán)處罰和公開披露相結(jié)合的方式，通過媒體這種大眾接觸較多的平臺，公開對在節(jié)能減排方面做出貢獻(xiàn)的單位以及個人提出表揚(yáng)，增加他們的社會影響力，推廣他們的先進(jìn)經(jīng)驗，同時，對那些不積極響應(yīng)國家低碳經(jīng)濟(jì)號召的單位及個人，堅決依法從嚴(yán)懲處并給予曝光。

五、結(jié)論與啟示

通過分析中國上市公司碳審計現(xiàn)狀與問題，尋找辦法來實現(xiàn)低碳發(fā)展目標(biāo)的這一研究告訴我們，在中國現(xiàn)階段，碳審計制度存在很多問題。而要解決這些問題首先就要培養(yǎng)碳審計人員的專業(yè)能力，使得這方面人員要能勝任這個工作，其次，制定相關(guān)法令或是準(zhǔn)則來約束企業(yè)行為，使企業(yè)有約束地進(jìn)行碳審計。而且為了防止企業(yè)出現(xiàn)濫竽充數(shù)、舞弊的現(xiàn)象，應(yīng)該加強(qiáng)外部的管理與監(jiān)督，獎罰分明。企業(yè)乃至全社會都應(yīng)該把碳審計當(dāng)成一項重要任務(wù)，以此來增強(qiáng)中國碳審計能力，做到低碳、環(huán)保，為社會環(huán)境做貢獻(xiàn)。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]