程瀚瑤

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的飛躍發(fā)展，為了提高企業(yè)經(jīng)營效益與市場競爭力，改善企業(yè)管理水平，管理會計(jì)在國內(nèi)外的諸多企業(yè)中運(yùn)用越來越廣泛，成為企業(yè)管理體系中不可或缺的一部分。而在我國由于大多數(shù)企業(yè)管理者對管理會計(jì)的認(rèn)知水平不足，相關(guān)的配套體系建設(shè)力度不夠，使得管理會計(jì)對提高企業(yè)自身價值的作用無法體現(xiàn)出來。闡述了管理會計(jì)對于當(dāng)代企業(yè)管理的重要性，并深入分析了目前管理會計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀以及出現(xiàn)的問題，進(jìn)而提出了改善與增強(qiáng)管理會計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用水平的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；企業(yè)管理；應(yīng)用；策略

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）27-010802

引言

管理會計(jì)學(xué)起源于20世紀(jì)初期，70年代末到80年代初傳人我國，初期管理會計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用中逐步體現(xiàn)出了其在成本預(yù)算、決策、分析、規(guī)劃、控制與考核等職能環(huán)節(jié)上的有利價值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了一定的經(jīng)濟(jì)效益提升，提高了企業(yè)的利潤，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。但由于我國對管理會計(jì)理論的認(rèn)知水平與研究基礎(chǔ)工作進(jìn)行較晚，研究成果不足使得管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中出現(xiàn)了很多的現(xiàn)實(shí)困難與問題，如何針對我國特殊的經(jīng)濟(jì)形勢與特定的基本國情，將管理會計(jì)學(xué)的基本理論與應(yīng)用實(shí)踐作用于我國國內(nèi)企業(yè)是本論文探討的重要問題。

1 管理會計(jì)的概念界定

1.1 管理會計(jì)的概念

管理會計(jì)又稱之為內(nèi)部經(jīng)營管理會計(jì)或內(nèi)部報告會計(jì)，它指的是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以企業(yè)當(dāng)前或者將來的資金流為研究對象，為企業(yè)的管理者提供科學(xué)管理決策為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)管理活動。一定意義上而言，管理會計(jì)結(jié)合了管理與會計(jì)兩大系統(tǒng)，是二者相互結(jié)合的產(chǎn)物，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，對企業(yè)而言極為重要的價值部分。管理會計(jì)對企業(yè)當(dāng)前與未來的經(jīng)濟(jì)活動具有科學(xué)預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制與實(shí)施的相關(guān)功能。

一般而言，管理會計(jì)包括預(yù)測決策、規(guī)劃控制、責(zé)任三層含義。其中預(yù)測決策作為管理會計(jì)的核心內(nèi)容，主要針對于短期與中長期的經(jīng)營投資與決策行為。規(guī)劃控制則對管理會計(jì)提供了可靠的保障功能，即幫助企業(yè)為了完成既定目標(biāo)而進(jìn)行的相關(guān)的成本預(yù)算、成本規(guī)劃與管理控制職能。責(zé)任會計(jì)則以考核與評價的方式增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營效益的反饋機(jī)制，確定與落實(shí)相關(guān)的經(jīng)營責(zé)任，對比措施前后的經(jīng)營狀況，調(diào)整與規(guī)范實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營行為。

1.2 管理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的區(qū)分

管理會計(jì)不同于財務(wù)會計(jì)，其中包括主體對象、工作目標(biāo)、工作職能與工作方針的不同。對于會計(jì)的主體對象而言，財務(wù)會計(jì)往往僅針對整個企業(yè)為工作對象，而管理會計(jì)以企業(yè)的層級單位與責(zé)任人為對象，更強(qiáng)調(diào)對企業(yè)內(nèi)部層級的劃分，會隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)與工作目標(biāo)而發(fā)生變化，因而管理會計(jì)相對于財務(wù)會計(jì)更加靈活，更適合于管理與會計(jì)的雙重范疇；從工作目標(biāo)與職能層面上講，管理會計(jì)承擔(dān)了相關(guān)的管理職能，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與管理水平發(fā)揮著重要作用，相關(guān)的活動也更加錯綜復(fù)雜，管理會計(jì)更像是從宏觀的層面上對企業(yè)的經(jīng)營活動與經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行實(shí)時動態(tài)的預(yù)測、分析、規(guī)劃、控制與評價，而財務(wù)會計(jì)則更側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境提供單純的會計(jì)信息服務(wù)，管理會計(jì)側(cè)重“經(jīng)營”，以預(yù)測、決策、控制、規(guī)劃與考核為基本的工作點(diǎn)，并延伸到企業(yè)管理與會計(jì)活動的各個環(huán)節(jié)，產(chǎn)生相關(guān)的關(guān)聯(lián)，作用于企業(yè)最終的目標(biāo)，而財務(wù)會計(jì)則僅僅扮演了“報賬”的角色；從工作的方針與原則角度看，管理會計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益的最大化為基本理念，強(qiáng)調(diào)對成本的控制、考核與評價，不受“公認(rèn)會計(jì)原則”的限制，而財務(wù)會計(jì)則遵循歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、配比與權(quán)責(zé)等公認(rèn)會計(jì)原則，靈活度與可操作性更低。

2 管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀

管理會計(jì)起源于20世紀(jì)初期，并在20世紀(jì)50現(xiàn)代末期正式形成，在此期間，管理會計(jì)在國外的很多企業(yè)中的作用逐漸顯現(xiàn)出來，在激烈的市場競爭環(huán)境下，被認(rèn)為是降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高企業(yè)利潤的重要手段。我國在上世紀(jì)七十年代末到八十年代初認(rèn)識到管理會計(jì)的重要作用并逐步開始效仿西方發(fā)達(dá)國家，系統(tǒng)學(xué)習(xí)了管理會計(jì)的相關(guān)知識，雖然管理會計(jì)在我國的研究時間較晚，歷程較短，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開放，國內(nèi)企業(yè)激烈的競爭現(xiàn)狀，使得管理會計(jì)在我國的企業(yè)應(yīng)用中面臨著相當(dāng)大的機(jī)遇。

到目前為止，管理會計(jì)在我國引入了三十多年，在此期間，由于我國的基本國情與國外存在較大差異，國內(nèi)的市場環(huán)境相對于國外而言有著自己的特點(diǎn)，在相對復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境下，管理會計(jì)在我國的企業(yè)應(yīng)用中仍然面臨很多的困難需要解決：

2.1 理論與實(shí)踐均起步較晚，研究深度不夠，管理會計(jì)意識不足

管理會計(jì)由于進(jìn)入我國的時間較晚，因此對它的研究與認(rèn)識水平尚處于初級階段，在我國并沒有形成適應(yīng)于我國基本國情與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)相適應(yīng)的研究體系。雖然國內(nèi)的企業(yè)應(yīng)用實(shí)踐中，管理會計(jì)發(fā)揮了一定的作用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了小規(guī)模的經(jīng)營效益的提升，但對于不同企業(yè)，管理會計(jì)的應(yīng)用特點(diǎn)與應(yīng)用形式均沒有形成成熟的系統(tǒng)，很多國內(nèi)企業(yè)的管理人員對管理會計(jì)的認(rèn)知水平僅僅是理論上的皮毛，而對于建立深層次的管理會計(jì)體系，工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這也使得管理會計(jì)在企業(yè)成本預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核中體現(xiàn)不夠完整。

2.2 管理會計(jì)未結(jié)合我國基本經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)與國情

由于理論研究成果較少，體系不成熟，因此管理會計(jì)真正應(yīng)用到企業(yè)中的時候難免“水土不服”。管理會計(jì)的職能如預(yù)測、分析、規(guī)劃與控制、決策、考核與評價是一套完整動態(tài)的體系，相互牽制并發(fā)揮于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的每一個層級，單獨(dú)的任何一個職能環(huán)節(jié)對企業(yè)發(fā)展并無實(shí)質(zhì)意義。而正是基于理論研究的深度不夠，研究的水平欠缺，認(rèn)知能力有限，在實(shí)際應(yīng)用到企業(yè)過程中的時候，很多的職能都是脫節(jié)。這使得管理會計(jì)有百分之八十甚至九十的作用無法體現(xiàn)出來。再者，我國對于國外的管理會計(jì)研究只是生搬硬套，沒能夠結(jié)合國內(nèi)企業(yè)的特點(diǎn)，在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)問題的時候很難及時準(zhǔn)確地找到解決措施。

2.3 企業(yè)內(nèi)部體制不健全導(dǎo)致的管理會計(jì)應(yīng)用阻礙

管理會計(jì)在我國的企業(yè)應(yīng)用中如果能夠有效實(shí)施，離不開管理人員的重視與客觀有利的企業(yè)內(nèi)部體制環(huán)境。對于我國的很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)而言，他們對于管理會計(jì)的認(rèn)識存在偏見，往往僅追求短期利益，沒有看到管理會計(jì)體系對于企業(yè)長足可持續(xù)發(fā)展帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。因此在企業(yè)內(nèi)部的整個體制結(jié)構(gòu)中，管理會計(jì)應(yīng)用受到了從觀念到實(shí)施環(huán)節(jié)上的阻礙。這表現(xiàn)在一些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與決策者對管理會計(jì)的硬件與軟件水平投入不足，資金與技術(shù)投入不足，舍不得花錢在管理會計(jì)體系的建設(shè)上，也就無形中降低了管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的深度與拓展度，管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用難以突破固化的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，工作難以步步推進(jìn)。

2.4 會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

會計(jì)人員的基本素質(zhì)決定了管理會計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的深度。很多企業(yè)由于考慮到人才引進(jìn)的成本問題，對會計(jì)人員的人職與培訓(xùn)力度不夠，這使得從上到下對管理會計(jì)的認(rèn)識局限，低學(xué)歷與低素質(zhì)的會計(jì)人員對新理念與新知識的學(xué)習(xí)存在一定的滯后性，接受新觀念的意識不足。這也使得我國很多企業(yè)尤其中小企業(yè)在內(nèi)部的會計(jì)體系建設(shè)中出現(xiàn)了人才上的斷層與知識理念的更新欠缺。很多中小企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)層級劃分相當(dāng)簡單，職能部門也是非常精簡，甚至很多部門以兼職人員作為管理會計(jì)的從業(yè)人員，這對于提高改善管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的水平是有弊無利的。

3 改善與加強(qiáng)管理會計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用水平的對策

對管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn)，管理會計(jì)的理念是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的，是今后企業(yè)發(fā)展所必須考慮的現(xiàn)實(shí)問題，管理會計(jì)無論從理論體系、實(shí)踐成果、實(shí)際應(yīng)用形式與特點(diǎn)、應(yīng)用的效果上來說都是不盡如人意的。我們反思影響與阻礙管理會計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用水平的要素可以歸結(jié)為理論研究欠缺，市場環(huán)境與企業(yè)結(jié)構(gòu)不適應(yīng)，會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低三個方面，因此針對出現(xiàn)的問題提出以下三方面的對策：

3.1 加強(qiáng)理論研究基礎(chǔ)，理論研究結(jié)合實(shí)際應(yīng)用

管理會計(jì)的理論研究欠缺是直接導(dǎo)致其應(yīng)用水平高低的首要因素，雖然管理會計(jì)的理念傳人我國的時間較晚，但如果國內(nèi)企業(yè)認(rèn)識到管理會計(jì)體系建設(shè)對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與利潤的重要性，那么對于其如何更好的適應(yīng)于國內(nèi)企業(yè)的研究就不該停滯在膚淺的表面上。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，理論研究不足，實(shí)踐應(yīng)用就會造成不利影響。管理會計(jì)作為一門管理學(xué)科與會計(jì)學(xué)科結(jié)合的產(chǎn)物，理論上應(yīng)該不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)研究。隨著現(xiàn)代會計(jì)理論學(xué)的崛起，很多國外的大型企業(yè)不斷更新管理會計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，不斷在此基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)踐的應(yīng)用研究，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)該沉得住氣，加強(qiáng)對新時期企業(yè)管理會計(jì)理論方面的研究，拓展相關(guān)的領(lǐng)域，以成熟的管理會計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐。理論結(jié)合實(shí)踐目前運(yùn)用不足，是目前管理會計(jì)應(yīng)用存在的一個顯著問題，上海石化早點(diǎn)的“企業(yè)目標(biāo)利潤責(zé)任制”是管理會計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的一個典型案例，其具體實(shí)踐做法是在每年的年初制定企業(yè)該年的利潤總目標(biāo)，根據(jù)總目標(biāo)再將其分解成單個目標(biāo)給相關(guān)的部門下達(dá)，逐層進(jìn)行分解的目標(biāo)利潤責(zé)任制，大大提高了企業(yè)控制利潤與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要保障。從意識上看，這要求公司必須有一定的思想準(zhǔn)備意識，并通過利潤目標(biāo)分解的方法得到實(shí)踐成果的完成。美的集團(tuán)也運(yùn)用了相似的理論，其主要將所研發(fā)的電器按類別形成單一的不同的產(chǎn)品事業(yè)部，通過責(zé)權(quán)分明的原則將利潤獲取與監(jiān)管的層級劃分為總公司的監(jiān)管中心，事業(yè)部的利潤中心和下屬生產(chǎn)單位的成本中心，這樣整個組織的管理架構(gòu)非常明晰。

3.2 逐步建立與管理會計(jì)相協(xié)調(diào)的市場環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

我國經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代向市場經(jīng)濟(jì)時代的重要轉(zhuǎn)型，企業(yè)也根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)與國情進(jìn)行了不斷的轉(zhuǎn)型，但轉(zhuǎn)型的背后究竟什么樣的市場環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境才真正適應(yīng)管理會計(jì)的應(yīng)用，這是值得我們反思的一個重要問題。我認(rèn)為從大環(huán)境到小環(huán)境都應(yīng)該進(jìn)行不斷的改良，如可以考慮建立與我國國情與經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的管理會計(jì)相關(guān)制度與規(guī)范，相關(guān)的協(xié)會與專業(yè)化組織指導(dǎo)規(guī)范與制度的實(shí)施與監(jiān)督。具體到企業(yè)內(nèi)部，要在企業(yè)的現(xiàn)有層級中考慮增加管理會計(jì)的相關(guān)部門與相關(guān)職能，對于管理會計(jì)的不同職能如何進(jìn)行有效連接，要有專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施。只有從外到內(nèi)，從社會到企業(yè)每一層環(huán)境都與管理會計(jì)的實(shí)施環(huán)境相適應(yīng)，管理會計(jì)對于企業(yè)與國家的價值才會體現(xiàn)出來。全球頂級民營科技公司華為公司在管理會計(jì)人力資源管理的研究運(yùn)用中，率先啟動并實(shí)施了以綜合定性法和定量法相結(jié)合的預(yù)測和評價模型，華為在充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，選擇與企業(yè)管理密切相關(guān)的因素作為預(yù)測因子，通過內(nèi)部預(yù)測與外部預(yù)測相互結(jié)合的方式，分析了供求關(guān)系，以歷年生產(chǎn)管理的研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)人員的數(shù)量分布作為預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上預(yù)測來年需要供給的費(fèi)用與人員數(shù)量。美的集團(tuán)的內(nèi)部機(jī)制和組織架構(gòu)的明晰劃分就是企業(yè)管理會計(jì)體系的深入運(yùn)用，美的集團(tuán)將本部作為監(jiān)督管理中心，主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)的管理與總體的監(jiān)督，美的集團(tuán)的電器分屬事業(yè)部作為利潤中心，對利潤實(shí)施非常嚴(yán)格的把控，而分屬電器事業(yè)部的下屬生產(chǎn)單位最重要的任務(wù)就是如何在產(chǎn)品的生產(chǎn)中把控經(jīng)費(fèi)，節(jié)省開支，控制成本。也通過這樣的內(nèi)部機(jī)制的創(chuàng)新與實(shí)施，美的集團(tuán)將管理會計(jì)的理念與做法貫徹落實(shí)到了集團(tuán)的各個層級，是一種宏觀的經(jīng)濟(jì)管理行為。

3.3 提高企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的基本素質(zhì)

會計(jì)從業(yè)人員作為專業(yè)人才隊(duì)伍，其素質(zhì)的高低直接決定了管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的程度。目前我國國內(nèi)很多企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)存在很大的差異性，對管理會計(jì)的理解程度也不盡相同，因此管理會計(jì)在企業(yè)的實(shí)施中就很難確保一個相對優(yōu)良的結(jié)果。高素質(zhì)的人才隊(duì)伍一方面可以提高企業(yè)的工作效率，另外一方面可以使得管理會計(jì)的相關(guān)職能在較短的時間就能體現(xiàn)出較大的價值來。隨著信息時代的到來，電子商務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得很多企業(yè)逐步實(shí)施會計(jì)人員電算化的工作模式，這對于會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，他們除了要掌握足夠的會計(jì)學(xué)知識外，還要對信息互聯(lián)網(wǎng)的軟硬件工具非常熟悉，企業(yè)應(yīng)該幫助會計(jì)人員更好地學(xué)習(xí)新的理念與新的管理會計(jì)知識。隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)逐步深化，憑證錄入、審核記賬等一些簡單的工作已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，會計(jì)從業(yè)人員除了具備扎實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)工作的同時還需要了解一定的管理知識才可以與時俱進(jìn)，不會被日益競爭的市場環(huán)境所淘汰。

4 結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化與信息技術(shù)的崛起，管理會計(jì)作為一門新興學(xué)科已經(jīng)被證明是有利于企業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。管理會計(jì)幫助企業(yè)在低成本的條件下實(shí)現(xiàn)資源的最大化，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效益與經(jīng)營業(yè)績的價值最大化，這使得企業(yè)在長期的市場競爭中保持著非常有利的地位。而對于我國現(xiàn)實(shí)的國內(nèi)環(huán)境而言，由于理論與實(shí)踐上的欠缺使得管理會計(jì)在我國的企業(yè)應(yīng)用中水平尚處于低級階段，為了使其具有更好的前景，應(yīng)該在制度與內(nèi)外環(huán)境上多思考，多改良；對于企業(yè)要多學(xué)習(xí)，多實(shí)踐，在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；對于會計(jì)從業(yè)人員要及時更新觀念，及時學(xué)習(xí)先進(jìn)的會計(jì)學(xué)知識，既要懂管理也要懂經(jīng)濟(jì)，只有內(nèi)外一致，管理會計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用水平才會不斷提高。